代曉茹

摘要：隨著企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日漸繁雜，所需要的會(huì)計(jì)工作也逐漸增多，相應(yīng)的對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的要求也越來(lái)越嚴(yán)格。因此，企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)工作，不斷完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。但由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度發(fā)展較晚，企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)仍存在很多不足之處，阻礙企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)必須認(rèn)真分析這些問(wèn)題，提出解決措施，以期推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)制度；不足；措施

企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有顯著的推動(dòng)作用，其為企業(yè)開展會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督以及相應(yīng)的管理工作提供依據(jù)和指引。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，企業(yè)之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，也給企業(yè)會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了更大的挑戰(zhàn)。為了保證企業(yè)健康發(fā)展，企業(yè)的各項(xiàng)管理制度能夠深入貫徹，企業(yè)必須建立與之相適應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)體系，保證企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性，提高企業(yè)資金利用率。但當(dāng)前我國(guó)企業(yè)在這方面建設(shè)仍然存在很多問(wèn)題，這些問(wèn)題值得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層深思，以便提出相應(yīng)的強(qiáng)化對(duì)策，進(jìn)而保證企業(yè)健康可持續(xù)的發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)述

（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的內(nèi)涵

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度一般指的是其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中在企業(yè)內(nèi)部采用一系列的會(huì)計(jì)工作辦法，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)等方面進(jìn)行控制的一系列會(huì)計(jì)工作制度，一般包括會(huì)計(jì)憑證審核、傳遞，企業(yè)會(huì)計(jì)各個(gè)科目的使用，會(huì)計(jì)核算，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等一系列財(cái)務(wù)處理工作。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的目標(biāo)是為了使企業(yè)的會(huì)計(jì)工作更加規(guī)范，進(jìn)而提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的完整性和真實(shí)性，并通過(guò)一系列會(huì)計(jì)制度及時(shí)糾正企業(yè)所存在的問(wèn)題，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的資金的安全，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)健康的發(fā)展。

（二）企業(yè)建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的原則

企業(yè)建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度必須遵守一定原則，必須依據(jù)企業(yè)實(shí)際，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)有法律法規(guī)進(jìn)行建設(shè)，一般企業(yè)建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度主要遵守合法性原則、適應(yīng)性原則、科學(xué)性原則、效益性原則以及內(nèi)部控制原則。合法性原則指的是企業(yè)在建設(shè)一系列的會(huì)計(jì)制度時(shí)必須依據(jù)我國(guó)相關(guān)法律進(jìn)行，是企業(yè)建立會(huì)計(jì)制度的基本要求?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等法律對(duì)于企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作具有明確的規(guī)定，企業(yè)所建設(shè)的會(huì)計(jì)制度必須滿足國(guó)家法律的要求和規(guī)定。適應(yīng)性原則指的是企業(yè)在滿足合法性的基礎(chǔ)上依據(jù)企業(yè)自身的情況建立的與企業(yè)發(fā)展項(xiàng)目部相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度。企業(yè)建立的會(huì)計(jì)制度能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展做出一定的預(yù)測(cè)，同時(shí)能夠滿足企業(yè)一段時(shí)期發(fā)展的需求?？茖W(xué)性原則主要包括合理性和系統(tǒng)性，要求企業(yè)在建立企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)必須從制度的可行性和整體性去考慮，既要滿足會(huì)計(jì)制度與企業(yè)其他制度相輔相成、共同促進(jìn)，又要滿足提高企業(yè)會(huì)計(jì)日常工作效率。效益性原則指的是企業(yè)所制定的會(huì)計(jì)制度要能夠起到促進(jìn)企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益的作用，通過(guò)會(huì)計(jì)制度節(jié)約企業(yè)不必要的資金支出，提高企業(yè)資金利用率，提高企業(yè)管理的經(jīng)濟(jì)性。內(nèi)部控制原則指的是企業(yè)所制定的會(huì)計(jì)制度主要是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)滿足企業(yè)發(fā)展的需要。

（三）企業(yè)建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的必要性

首先，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理能力的基礎(chǔ)。企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作是整體性、綜合性的企業(yè)管理工作，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)有助于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，有效控制企業(yè)的財(cái)務(wù)收支情況，提高其管理能力。其次，企業(yè)建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度有助于其遵守行業(yè)法規(guī)。雖然國(guó)家對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)工作制定了一些標(biāo)準(zhǔn)，但每個(gè)企業(yè)的自身情況并不一樣，因此必須結(jié)合自身情況并依據(jù)國(guó)家法規(guī)將企業(yè)會(huì)計(jì)制度具體化。再次，企業(yè)建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度有助于提高企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的效率。一般企業(yè)會(huì)計(jì)工作采取職務(wù)分管的工作形式，但是由于一些人為因素導(dǎo)致這種會(huì)計(jì)工作方法存在很多弊端。通過(guò)建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度能夠合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，使企業(yè)內(nèi)工作人員各司其職，從而提高企業(yè)整體工作效率。最后，企業(yè)建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度有助于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，提升其使用價(jià)值。企業(yè)的會(huì)計(jì)制度是其內(nèi)部各項(xiàng)工作的依據(jù)，在既定會(huì)計(jì)制度下，能夠最大程度確保會(huì)計(jì)信息的真是準(zhǔn)確性，進(jìn)而提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)所存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度環(huán)境不佳

當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度過(guò)程中缺乏良好的基礎(chǔ)，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)制度建設(shè)相關(guān)人員整體素質(zhì)不高和企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的重視程度不夠兩方面。一方面，企業(yè)內(nèi)參與會(huì)計(jì)制度建設(shè)的相關(guān)人員整體素質(zhì)不高，并不能完全適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的需要。另外，一些會(huì)計(jì)人員存在著職業(yè)道德素養(yǎng)欠缺的問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)工作隨意變更，甚至出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假等現(xiàn)象。比如大窯灣技術(shù)中心，由于內(nèi)部會(huì)計(jì)工作人員職業(yè)道德缺失，通過(guò)“取大頭、舍小尾”等方式侵吞財(cái)產(chǎn)，損害企業(yè)的利益。另一方面，企業(yè)在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，企業(yè)管理層對(duì)于會(huì)計(jì)制度的重要性認(rèn)識(shí)不夠，誤以為會(huì)計(jì)體系會(huì)制約企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。同時(shí)，由于企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)時(shí)，現(xiàn)代化管理水平欠缺，企業(yè)所建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度一定程度上不適合企業(yè)的發(fā)展，具有一定的不科學(xué)性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用不能充分發(fā)揮。

（二）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全

雖然我國(guó)大部分企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部會(huì)計(jì)制度之于企業(yè)的重要性，也建立了一定的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，但是均存在一定的不完善、不健全問(wèn)題。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層和管理層在進(jìn)行企業(yè)管理時(shí)，更多的是通過(guò)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行反映，但由于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的不健全，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性受到影響，進(jìn)而影響企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)的管理效果做出客觀有效的判斷。同時(shí)，由于一些企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不完善，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)壓力增大，容易出現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)部門虛報(bào)價(jià)格、擠占財(cái)務(wù)成本等情況，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作比較隨意，進(jìn)而影響企業(yè)的決策。此外，一些企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度形式化嚴(yán)重，所建立的會(huì)計(jì)制度僅僅是為了應(yīng)付檢查，對(duì)于企業(yè)的推動(dòng)作用甚微。比如南海集團(tuán)公司逐漸衰敗的主要原因便是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度十分混亂，會(huì)計(jì)信息隨意更改，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不能得到真實(shí)的會(huì)計(jì)監(jiān)督，企業(yè)資產(chǎn)無(wú)法真實(shí)確認(rèn)，最終導(dǎo)致了公司破產(chǎn)。

（三）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度缺乏監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建立必須有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行監(jiān)督，以確保企業(yè)會(huì)計(jì)制度的可控性。雖然我國(guó)的新《會(huì)計(jì)法》中特別強(qiáng)調(diào)了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性，要求企業(yè)必須建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，但在企業(yè)具體工作過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督多流于形式，并不能真正發(fā)揮其作用。部分企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作時(shí)，方法比較單一，僅僅通過(guò)企業(yè)內(nèi)審計(jì)部門進(jìn)行監(jiān)督，但是往往企業(yè)審計(jì)部門的獨(dú)立監(jiān)督能力不強(qiáng)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作監(jiān)督不能真正落到實(shí)處。比如某企業(yè)會(huì)計(jì)人員虛假財(cái)務(wù)信息，違反企業(yè)報(bào)銷程序進(jìn)行報(bào)銷賬目，貪污企業(yè)資產(chǎn)，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)了財(cái)務(wù)損失。究其原因，便是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善，監(jiān)督部門職能不能正常發(fā)揮，導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度形同虛設(shè)。

三、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的對(duì)策

（一）重視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)建設(shè)

企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)環(huán)境是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的基礎(chǔ)，因此要注重改善企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的環(huán)境，主要可以從提高企業(yè)工作人員綜合素質(zhì)和提高企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的重視程度兩方面入手。一方面，企業(yè)應(yīng)該注意提高會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)，使其滿足新時(shí)期企業(yè)發(fā)展的要求。企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)，提高員工的職業(yè)道德素養(yǎng)，使其在企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作時(shí)能夠客觀、公正，為企業(yè)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。另一方面，企業(yè)管理層必須重視內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)。只有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層不斷提高自身對(duì)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的理解，才能以身作則，理順企業(yè)會(huì)計(jì)工作關(guān)系，推動(dòng)企業(yè)整體會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，從而促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身情況，參照其他企業(yè)成功會(huì)計(jì)制度經(jīng)驗(yàn)制定適應(yīng)自身發(fā)展的會(huì)計(jì)制度。企業(yè)在完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)，必須合理設(shè)置企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作職位，并明確各個(gè)財(cái)務(wù)崗位的權(quán)利和責(zé)任。同時(shí)，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的原則，體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展特性，加強(qiáng)分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，使企業(yè)會(huì)計(jì)制度更加實(shí)際和系統(tǒng)。此外，在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)過(guò)程中，要充分考慮企業(yè)內(nèi)各個(gè)部門在會(huì)計(jì)制度中所扮演的重要角色，充分發(fā)揮企業(yè)全員的積極性，形成企業(yè)各部門之間的制約，最終制定符合企業(yè)發(fā)展的管理制度。

（三）建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度需要內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制來(lái)確保企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)處于可控狀態(tài)，企業(yè)應(yīng)該建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，使其與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度相適應(yīng)，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)職能充分發(fā)揮。首先，企業(yè)可以建立多層次的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)，針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，形成企業(yè)內(nèi)部治理模式，健全企業(yè)內(nèi)部、外部監(jiān)督機(jī)制，共同監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)工作。其次，應(yīng)該明確企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)人員的責(zé)任與權(quán)利，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的審計(jì)、核查，使其能夠各司其職。最后，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立，各工作人員權(quán)利制約，避免出現(xiàn)一方領(lǐng)導(dǎo)另一方的現(xiàn)象，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督不受人為因素的干擾，進(jìn)而避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息造假的情況。

四、結(jié)論

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)更加重視其內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)工作。企業(yè)建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度一般應(yīng)遵守合法性原則、適應(yīng)性原則、科學(xué)性原則、效益性原則以及內(nèi)部控制原則。但我國(guó)大部分企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度過(guò)程中普遍存在著內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)環(huán)境不佳、內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全以及內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制欠缺等問(wèn)題，為了能夠在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)能夠立于不敗之地，必須重視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)建設(shè)，不斷完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，從而提升企業(yè)整體管理水平，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

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（作者單位：株洲市教育投資集團(tuán)有限公司）