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        醫(yī)院基建賬并賬業(yè)務(wù)探討

        2016-05-14 21:07:26張擁軍
        財會學(xué)習(xí) 2016年5期
        關(guān)鍵詞:醫(yī)院

        張擁軍

        摘要:醫(yī)院會計制度已執(zhí)行多年,但時至今日部分會計人員對其中要求的基建賬并賬的業(yè)務(wù)仍然不是十分清晰,本文從政策依據(jù)出發(fā)分析并賬后應(yīng)達(dá)到的效果、常見并賬方法的簡介及優(yōu)缺點分析、如何根據(jù)各自單位的管理要求選擇合適的并賬方法、在并賬時應(yīng)著重關(guān)注的實務(wù)業(yè)務(wù)這四個方面對基建賬業(yè)務(wù)進(jìn)行探討,以期能對行業(yè)內(nèi)的各位同仁有所幫助。

        關(guān)鍵詞:醫(yī)院;基建賬;并賬

        按照財政部印發(fā)的《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》、《新舊醫(yī)院會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》中的有關(guān)內(nèi)容,醫(yī)院原單獨核算的基建賬,在按照基本建設(shè)投資方面的財務(wù)管理制度核算的同時,還應(yīng)納入醫(yī)院大賬,統(tǒng)一反映醫(yī)院的整體資產(chǎn)負(fù)債和收支余情況。制度全面執(zhí)行至今,基建賬并賬方法基本成熟,但是,筆者在與會計人員溝通時發(fā)現(xiàn),仍有一些會計人員在并賬并到什么程度、如何選擇并賬的賬務(wù)處理方式上存有疑惑。在本文中,筆者將就從政策依據(jù)出發(fā)分析并賬后應(yīng)達(dá)到的效果、常見并賬方法的簡介及優(yōu)缺點分析、如何根據(jù)各自單位的管理要求選擇合適的并賬方法、在并賬時應(yīng)著重關(guān)注的實務(wù)業(yè)務(wù)這四個方面,與大家分享自己的觀點,拋磚引玉,以期為各位同行提供參考。

        一、從制度看并賬的范圍和效果

        在各項制度中關(guān)于基建賬并賬直接相關(guān)的條款有:

        (一)《醫(yī)院財務(wù)制度》第十六章第七十八條“醫(yī)院基本建設(shè)投資財務(wù)管理除按照本制度執(zhí)行外,還應(yīng)該執(zhí)行國家基本建設(shè)投資方面的財務(wù)管理制度”

        (二)《醫(yī)院會計制度》第一部分總說明中第十三條“醫(yī)院對基本建設(shè)投資的會計核算除按照本制度執(zhí)行外,還應(yīng)該按國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算”

        (三)《新舊醫(yī)院會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》中第四大項“按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬”中“醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照新制度的要求,在按國家有關(guān)規(guī)定單獨核算基本建設(shè)投資的同時,將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入醫(yī)院會計‘大賬?!?/p>

        “醫(yī)院執(zhí)行新制度后,應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額,在大賬中按照新制度對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理。”

        通過對以上三項條款的內(nèi)容分析,就基建賬如何并賬可以得出以下兩點結(jié)論:一是新制度執(zhí)行后,基建賬應(yīng)并入醫(yī)院大賬進(jìn)行核算,但并不是合并后基建賬取消,而是對基建賬上發(fā)生的業(yè)務(wù)在大賬和基建賬上分別進(jìn)行記錄。二是基建賬并賬業(yè)務(wù)除了在合并之初按照基建賬相關(guān)科目余額并入大賬外,至少每月將基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額并入大賬核算。

        雖然在兩個制度和一個規(guī)定中沒有對基建賬并賬時的科目范圍進(jìn)行明確的限定,但是在財政部會計司編寫組編寫的《醫(yī)院會計制度講解》一書的第八章第五節(jié)“基建賬數(shù)據(jù)并入醫(yī)院新賬”中所舉實例可以看出,基建賬并賬應(yīng)合并基建賬使用的所有的科目。

        參看《醫(yī)院財務(wù)制度》的其他條款也可以得出同樣的結(jié)論。《醫(yī)院財務(wù)制度》第十六章第七十六條“醫(yī)院舉辦非獨立法人分支機構(gòu)的收支是醫(yī)院財務(wù)收支的一部分,必須納入醫(yī)院財務(wù)統(tǒng)一管理”。個人認(rèn)為,在理解此條款是,從以下三方面把握即可得出基建賬并賬應(yīng)包括所有的科目。一是基建賬獨立核算基建部門在基建項目上的各項收支,應(yīng)參照獨立核算的內(nèi)部食堂的賬簿,認(rèn)定為“醫(yī)院舉辦非獨立法人機構(gòu)”的賬簿。二是條款中的“收支”不能僅理解成業(yè)務(wù)收入和業(yè)務(wù)支出,還應(yīng)當(dāng)包括現(xiàn)金、銀行存款、及其他資產(chǎn)負(fù)債類科目的收和支。三是納入醫(yī)院財務(wù)統(tǒng)一管理,不僅僅是管理權(quán)納入醫(yī)院財務(wù)的統(tǒng)一管理,還應(yīng)當(dāng)將“醫(yī)院舉辦非獨立法人機構(gòu)”的收支業(yè)務(wù)在醫(yī)院財務(wù)賬上進(jìn)行記錄和反映。

        通過以上分析,可以判斷基建賬并賬的范圍應(yīng)當(dāng)包括基建賬上的所有業(yè)務(wù)和所有科目,并賬后達(dá)到醫(yī)院的一套大賬就能反映醫(yī)院整體范圍內(nèi)的所有的資產(chǎn)負(fù)債和收入支出的效果。合并后基建賬由原來與大賬的獨立核算,互不重復(fù)的關(guān)系,轉(zhuǎn)變?yōu)榇筚~的明細(xì)賬和輔助賬。

        二、常用的賬務(wù)處理方法

        基建賬并賬的常用賬務(wù)處理方法有兩種,一種是逐筆分別登記法,一種是月末匯總登記法。

        逐筆分別登記法是指,將基建賬發(fā)生的業(yè)務(wù)分別在基建賬和醫(yī)院大賬上,根據(jù)各自賬簿所應(yīng)遵循的會計制度要求,進(jìn)行確認(rèn)和登記。業(yè)務(wù)相關(guān)的原始憑證原件在基建賬留存,醫(yī)院大賬根據(jù)原始憑證的復(fù)印件進(jìn)行確認(rèn)和賬務(wù)處理。此方法的優(yōu)點是:賬務(wù)處理業(yè)務(wù)相對簡單,醫(yī)院大賬能全面、及時、完整的反映明細(xì)的基建業(yè)務(wù),直接留存業(yè)務(wù)原始憑證的復(fù)印件,對業(yè)務(wù)進(jìn)行追溯時基本不用再到基建賬憑證中去查證。此方法的缺點是:需要逐筆逐張的對基建業(yè)務(wù)的原始憑證進(jìn)行復(fù)印和分別確認(rèn),在基建業(yè)務(wù)發(fā)生較為頻繁的時候,會給醫(yī)院帶來額外的成本負(fù)擔(dān)和增加較多的工作量。

        月末匯總登記法是指,對于基建賬發(fā)生的業(yè)務(wù)平時只在基建賬上依據(jù)業(yè)務(wù)的原始憑證進(jìn)行確認(rèn)和登記,月末根據(jù)基建賬總的科目匯總表和按基建項目匯總的科目匯總表,在醫(yī)院大賬上進(jìn)行確認(rèn)和登記。此方法的優(yōu)點是:醫(yī)院大賬只在月末按照基建賬的科目匯總表中各科目的發(fā)生額進(jìn)行賬務(wù)確認(rèn)和處理,減輕了大賬會計的工作量,也不用逐筆逐張的復(fù)印原始憑證,一定程度上減輕了醫(yī)院的成本負(fù)擔(dān)。此方法的缺點是:醫(yī)院大賬不能及時反映基建賬上發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù),只能在月末結(jié)賬時反映匯總的內(nèi)容,需要到基建賬上翻閱原始憑證才能對實際的業(yè)務(wù)行為進(jìn)行追溯和認(rèn)定;由于醫(yī)院大賬月末按科目匯總表確認(rèn)登記相關(guān)業(yè)務(wù),需要對醫(yī)院大賬與基建賬之間的賬目進(jìn)行沖銷調(diào)整,賬務(wù)處理業(yè)務(wù)相對復(fù)雜,對財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平要求較高。

        以上兩種并賬處理方式的實務(wù)處理,可參考衛(wèi)生部規(guī)劃財務(wù)司組織編寫的《醫(yī)院財務(wù)與會計實務(wù)》第三章第七節(jié)“在建工程的管理與核算”中關(guān)于基建工程的內(nèi)容。

        三、賬務(wù)處理方法的選擇

        在實務(wù)操作中,應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自單位的基建賬業(yè)務(wù)量的大小和管理者的需求來選擇合適的賬務(wù)處理方法。

        如果,基建賬業(yè)務(wù)量較小,管理者對大賬反映基建業(yè)務(wù)的及時性和明細(xì)程度要求較高,則應(yīng)選擇逐筆分別登記的賬務(wù)處理方法。此時,基建賬和醫(yī)院大賬分別按各自的會計制度要求反映同一筆業(yè)務(wù),基建賬對于醫(yī)院大賬來說,發(fā)揮輔助賬的作用。

        基建賬業(yè)務(wù)發(fā)生較為頻繁、管理者對大賬反映基建業(yè)務(wù)的及時性和明細(xì)程度要求不高,則應(yīng)選擇月末匯總登記的并賬處理方法。此時,基建賬確認(rèn)登記明細(xì)業(yè)務(wù),醫(yī)院大賬按照基建賬的匯總數(shù)據(jù)來登記確認(rèn),基建賬對于醫(yī)院大賬來說,發(fā)揮明細(xì)賬和輔助賬的雙重作用。

        四、在并賬時應(yīng)著重關(guān)注的業(yè)務(wù)

        (一)醫(yī)院大賬撥付基建賬基建自籌資金

        1.逐筆分別登記法下

        基建賬依據(jù)A銀行的收款憑證

        借:銀行存款—A

        貸:基建撥款—自籌

        醫(yī)院大賬依據(jù)A銀行的收款憑證復(fù)印件和B銀行的付款憑證

        借:銀行存款—A

        貸:銀行存款—B

        2.月末匯總登記法下

        基建賬依據(jù)A銀行的收款憑證

        借:銀行存款—A

        貸:基建撥款—自籌

        醫(yī)院大賬在支付款項時,依據(jù)B銀行的付款憑證

        借:其他應(yīng)收款—自籌基建款

        貸:銀行存款—B

        大賬在月末并賬時,依據(jù)基建賬科目匯總表中“銀行存款—A”的借方發(fā)生額,和“基建撥款—自籌”科目的貸方發(fā)生額

        借:銀行存款—A

        貸:其他應(yīng)收款—自籌基建款

        (二)基建賬與醫(yī)院大賬之間的非基建撥款的往來資金業(yè)務(wù)

        1.逐筆分別登記法下

        (1)醫(yī)院大賬向基建賬支付借款時

        基建賬依據(jù)A銀行的收款憑證

        借:銀行存款—A

        貸:其他應(yīng)付款

        醫(yī)院大賬依據(jù)A銀行的收款憑證復(fù)印件和B銀行的付款憑證

        借:銀行存款—A

        貸:銀行存款—B

        (2)基建賬還款時

        基建賬依據(jù)A銀行的付款憑證

        借:其他應(yīng)付款

        貸:銀行存款—A

        醫(yī)院大賬依據(jù)A銀行的付款憑證復(fù)印件和B銀行的收款憑證

        借:銀行存款—B

        貸:銀行存款—A

        2.月末匯總登記法下

        (1)醫(yī)院大賬向基建賬支付借款時

        基建賬依據(jù)A銀行的收款憑證

        借:銀行存款—A

        貸:其他應(yīng)付款

        醫(yī)院大賬依據(jù)B銀行的付款憑證

        借:其他應(yīng)收款—基建賬

        貸:銀行存款—B

        (2)基建賬還款時

        基建賬依據(jù)A銀行的付款憑證

        借:其他應(yīng)付款

        貸:銀行存款—A

        醫(yī)院大賬依據(jù)B銀行的收款憑證

        借:銀行存款—B

        貸:其他應(yīng)收款—基建賬

        (3)月末并賬時

        醫(yī)院大賬依據(jù)基建賬科目匯總表中“銀行存款—A”和“其他應(yīng)付款”的借貸方發(fā)生額借:銀行存款—A

        其他應(yīng)收款—基建賬

        貸:銀行存款—A

        其他應(yīng)收款—基建賬

        參考文獻(xiàn):

        [1]財政部會計司編寫組編.醫(yī)院會計制度講解[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2011.8.

        [2]財政部社會保障司,衛(wèi)生部規(guī)劃財務(wù)司組織編寫.醫(yī)院財務(wù)制度 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)制度講解[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2011.6.

        [3]衛(wèi)生部規(guī)劃財務(wù)司組織編寫.醫(yī)院財務(wù)與會計實務(wù)[M].北京:企業(yè)管理出版社,2012.5.

        (作者單位:石家莊市第一醫(yī)院)

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