張擁軍

摘要：醫(yī)院會計制度已執(zhí)行多年，但時至今日部分會計人員對其中要求的基建賬并賬的業(yè)務(wù)仍然不是十分清晰，本文從政策依據(jù)出發(fā)分析并賬后應(yīng)達(dá)到的效果、常見并賬方法的簡介及優(yōu)缺點分析、如何根據(jù)各自單位的管理要求選擇合適的并賬方法、在并賬時應(yīng)著重關(guān)注的實務(wù)業(yè)務(wù)這四個方面對基建賬業(yè)務(wù)進(jìn)行探討，以期能對行業(yè)內(nèi)的各位同仁有所幫助。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；基建賬；并賬

按照財政部印發(fā)的《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》、《新舊醫(yī)院會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》中的有關(guān)內(nèi)容，醫(yī)院原單獨核算的基建賬，在按照基本建設(shè)投資方面的財務(wù)管理制度核算的同時，還應(yīng)納入醫(yī)院大賬，統(tǒng)一反映醫(yī)院的整體資產(chǎn)負(fù)債和收支余情況。制度全面執(zhí)行至今，基建賬并賬方法基本成熟，但是，筆者在與會計人員溝通時發(fā)現(xiàn)，仍有一些會計人員在并賬并到什么程度、如何選擇并賬的賬務(wù)處理方式上存有疑惑。在本文中，筆者將就從政策依據(jù)出發(fā)分析并賬后應(yīng)達(dá)到的效果、常見并賬方法的簡介及優(yōu)缺點分析、如何根據(jù)各自單位的管理要求選擇合適的并賬方法、在并賬時應(yīng)著重關(guān)注的實務(wù)業(yè)務(wù)這四個方面，與大家分享自己的觀點，拋磚引玉，以期為各位同行提供參考。

一、從制度看并賬的范圍和效果

在各項制度中關(guān)于基建賬并賬直接相關(guān)的條款有：

（一）《醫(yī)院財務(wù)制度》第十六章第七十八條“醫(yī)院基本建設(shè)投資財務(wù)管理除按照本制度執(zhí)行外，還應(yīng)該執(zhí)行國家基本建設(shè)投資方面的財務(wù)管理制度”

（二）《醫(yī)院會計制度》第一部分總說明中第十三條“醫(yī)院對基本建設(shè)投資的會計核算除按照本制度執(zhí)行外，還應(yīng)該按國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算”

（三）《新舊醫(yī)院會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》中第四大項“按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬”中“醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照新制度的要求，在按國家有關(guān)規(guī)定單獨核算基本建設(shè)投資的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入醫(yī)院會計‘大賬?！?/p>

“醫(yī)院執(zhí)行新制度后，應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在大賬中按照新制度對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理。”

通過對以上三項條款的內(nèi)容分析，就基建賬如何并賬可以得出以下兩點結(jié)論：一是新制度執(zhí)行后，基建賬應(yīng)并入醫(yī)院大賬進(jìn)行核算，但并不是合并后基建賬取消，而是對基建賬上發(fā)生的業(yè)務(wù)在大賬和基建賬上分別進(jìn)行記錄。二是基建賬并賬業(yè)務(wù)除了在合并之初按照基建賬相關(guān)科目余額并入大賬外，至少每月將基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額并入大賬核算。

雖然在兩個制度和一個規(guī)定中沒有對基建賬并賬時的科目范圍進(jìn)行明確的限定，但是在財政部會計司編寫組編寫的《醫(yī)院會計制度講解》一書的第八章第五節(jié)“基建賬數(shù)據(jù)并入醫(yī)院新賬”中所舉實例可以看出，基建賬并賬應(yīng)合并基建賬使用的所有的科目。

參看《醫(yī)院財務(wù)制度》的其他條款也可以得出同樣的結(jié)論。《醫(yī)院財務(wù)制度》第十六章第七十六條“醫(yī)院舉辦非獨立法人分支機構(gòu)的收支是醫(yī)院財務(wù)收支的一部分，必須納入醫(yī)院財務(wù)統(tǒng)一管理”。個人認(rèn)為，在理解此條款是，從以下三方面把握即可得出基建賬并賬應(yīng)包括所有的科目。一是基建賬獨立核算基建部門在基建項目上的各項收支，應(yīng)參照獨立核算的內(nèi)部食堂的賬簿，認(rèn)定為“醫(yī)院舉辦非獨立法人機構(gòu)”的賬簿。二是條款中的“收支”不能僅理解成業(yè)務(wù)收入和業(yè)務(wù)支出，還應(yīng)當(dāng)包括現(xiàn)金、銀行存款、及其他資產(chǎn)負(fù)債類科目的收和支。三是納入醫(yī)院財務(wù)統(tǒng)一管理，不僅僅是管理權(quán)納入醫(yī)院財務(wù)的統(tǒng)一管理，還應(yīng)當(dāng)將“醫(yī)院舉辦非獨立法人機構(gòu)”的收支業(yè)務(wù)在醫(yī)院財務(wù)賬上進(jìn)行記錄和反映。

通過以上分析，可以判斷基建賬并賬的范圍應(yīng)當(dāng)包括基建賬上的所有業(yè)務(wù)和所有科目，并賬后達(dá)到醫(yī)院的一套大賬就能反映醫(yī)院整體范圍內(nèi)的所有的資產(chǎn)負(fù)債和收入支出的效果。合并后基建賬由原來與大賬的獨立核算，互不重復(fù)的關(guān)系，轉(zhuǎn)變?yōu)榇筚~的明細(xì)賬和輔助賬。

二、常用的賬務(wù)處理方法

基建賬并賬的常用賬務(wù)處理方法有兩種，一種是逐筆分別登記法，一種是月末匯總登記法。

逐筆分別登記法是指，將基建賬發(fā)生的業(yè)務(wù)分別在基建賬和醫(yī)院大賬上，根據(jù)各自賬簿所應(yīng)遵循的會計制度要求，進(jìn)行確認(rèn)和登記。業(yè)務(wù)相關(guān)的原始憑證原件在基建賬留存，醫(yī)院大賬根據(jù)原始憑證的復(fù)印件進(jìn)行確認(rèn)和賬務(wù)處理。此方法的優(yōu)點是：賬務(wù)處理業(yè)務(wù)相對簡單，醫(yī)院大賬能全面、及時、完整的反映明細(xì)的基建業(yè)務(wù)，直接留存業(yè)務(wù)原始憑證的復(fù)印件，對業(yè)務(wù)進(jìn)行追溯時基本不用再到基建賬憑證中去查證。此方法的缺點是：需要逐筆逐張的對基建業(yè)務(wù)的原始憑證進(jìn)行復(fù)印和分別確認(rèn)，在基建業(yè)務(wù)發(fā)生較為頻繁的時候，會給醫(yī)院帶來額外的成本負(fù)擔(dān)和增加較多的工作量。

月末匯總登記法是指，對于基建賬發(fā)生的業(yè)務(wù)平時只在基建賬上依據(jù)業(yè)務(wù)的原始憑證進(jìn)行確認(rèn)和登記，月末根據(jù)基建賬總的科目匯總表和按基建項目匯總的科目匯總表，在醫(yī)院大賬上進(jìn)行確認(rèn)和登記。此方法的優(yōu)點是：醫(yī)院大賬只在月末按照基建賬的科目匯總表中各科目的發(fā)生額進(jìn)行賬務(wù)確認(rèn)和處理，減輕了大賬會計的工作量，也不用逐筆逐張的復(fù)印原始憑證，一定程度上減輕了醫(yī)院的成本負(fù)擔(dān)。此方法的缺點是：醫(yī)院大賬不能及時反映基建賬上發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只能在月末結(jié)賬時反映匯總的內(nèi)容，需要到基建賬上翻閱原始憑證才能對實際的業(yè)務(wù)行為進(jìn)行追溯和認(rèn)定；由于醫(yī)院大賬月末按科目匯總表確認(rèn)登記相關(guān)業(yè)務(wù)，需要對醫(yī)院大賬與基建賬之間的賬目進(jìn)行沖銷調(diào)整，賬務(wù)處理業(yè)務(wù)相對復(fù)雜，對財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平要求較高。

以上兩種并賬處理方式的實務(wù)處理，可參考衛(wèi)生部規(guī)劃財務(wù)司組織編寫的《醫(yī)院財務(wù)與會計實務(wù)》第三章第七節(jié)“在建工程的管理與核算”中關(guān)于基建工程的內(nèi)容。

三、賬務(wù)處理方法的選擇

在實務(wù)操作中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自單位的基建賬業(yè)務(wù)量的大小和管理者的需求來選擇合適的賬務(wù)處理方法。

如果，基建賬業(yè)務(wù)量較小，管理者對大賬反映基建業(yè)務(wù)的及時性和明細(xì)程度要求較高，則應(yīng)選擇逐筆分別登記的賬務(wù)處理方法。此時，基建賬和醫(yī)院大賬分別按各自的會計制度要求反映同一筆業(yè)務(wù)，基建賬對于醫(yī)院大賬來說，發(fā)揮輔助賬的作用。

基建賬業(yè)務(wù)發(fā)生較為頻繁、管理者對大賬反映基建業(yè)務(wù)的及時性和明細(xì)程度要求不高，則應(yīng)選擇月末匯總登記的并賬處理方法。此時，基建賬確認(rèn)登記明細(xì)業(yè)務(wù)，醫(yī)院大賬按照基建賬的匯總數(shù)據(jù)來登記確認(rèn)，基建賬對于醫(yī)院大賬來說，發(fā)揮明細(xì)賬和輔助賬的雙重作用。

四、在并賬時應(yīng)著重關(guān)注的業(yè)務(wù)

（一）醫(yī)院大賬撥付基建賬基建自籌資金

1.逐筆分別登記法下

基建賬依據(jù)A銀行的收款憑證

借：銀行存款—A

貸：基建撥款—自籌

醫(yī)院大賬依據(jù)A銀行的收款憑證復(fù)印件和B銀行的付款憑證

借：銀行存款—A

貸：銀行存款—B

2.月末匯總登記法下

基建賬依據(jù)A銀行的收款憑證

借：銀行存款—A

貸：基建撥款—自籌

醫(yī)院大賬在支付款項時，依據(jù)B銀行的付款憑證

借：其他應(yīng)收款—自籌基建款

貸：銀行存款—B

大賬在月末并賬時，依據(jù)基建賬科目匯總表中“銀行存款—A”的借方發(fā)生額，和“基建撥款—自籌”科目的貸方發(fā)生額

借：銀行存款—A

貸：其他應(yīng)收款—自籌基建款

（二）基建賬與醫(yī)院大賬之間的非基建撥款的往來資金業(yè)務(wù)

1.逐筆分別登記法下

（1）醫(yī)院大賬向基建賬支付借款時

基建賬依據(jù)A銀行的收款憑證

借：銀行存款—A

貸：其他應(yīng)付款

醫(yī)院大賬依據(jù)A銀行的收款憑證復(fù)印件和B銀行的付款憑證

借：銀行存款—A

貸：銀行存款—B

（2）基建賬還款時

基建賬依據(jù)A銀行的付款憑證

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款—A

醫(yī)院大賬依據(jù)A銀行的付款憑證復(fù)印件和B銀行的收款憑證

借：銀行存款—B

貸：銀行存款—A

2.月末匯總登記法下

（1）醫(yī)院大賬向基建賬支付借款時

基建賬依據(jù)A銀行的收款憑證

借：銀行存款—A

貸：其他應(yīng)付款

醫(yī)院大賬依據(jù)B銀行的付款憑證

借：其他應(yīng)收款—基建賬

貸：銀行存款—B

（2）基建賬還款時

基建賬依據(jù)A銀行的付款憑證

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款—A

醫(yī)院大賬依據(jù)B銀行的收款憑證

借：銀行存款—B

貸：其他應(yīng)收款—基建賬

（3）月末并賬時

醫(yī)院大賬依據(jù)基建賬科目匯總表中“銀行存款—A”和“其他應(yīng)付款”的借貸方發(fā)生額借：銀行存款—A

其他應(yīng)收款—基建賬

貸：銀行存款—A

其他應(yīng)收款—基建賬

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部會計司編寫組編.醫(yī)院會計制度講解[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2011.8.

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[3]衛(wèi)生部規(guī)劃財務(wù)司組織編寫.醫(yī)院財務(wù)與會計實務(wù)[M].北京：企業(yè)管理出版社，2012.5.

（作者單位：石家莊市第一醫(yī)院）