容啟贊

摘要：內(nèi)部審計(jì)是我國審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，肩負(fù)著對(duì)組織內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控制度、評(píng)價(jià)指引等職責(zé)功能。針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的現(xiàn)狀，分析內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)，探析如何加強(qiáng)和規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，提出相應(yīng)策略，為事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)提供參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部審計(jì)；應(yīng)對(duì)策略

我國審計(jì)監(jiān)督體系由政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成，其中政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)稱為外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)則是相對(duì)外部審計(jì)而言。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值并改善組織的運(yùn)營，它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

一、加強(qiáng)和規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的重要性和必要性

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部設(shè)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)依法獨(dú)立客觀監(jiān)督和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、完整性、合法性、效益性，促進(jìn)單位內(nèi)部遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)、加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理、提升單位的管理水平、促進(jìn)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（一）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，健全內(nèi)部控制體系建設(shè)

《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第五條規(guī)定 “內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)?！爆F(xiàn)階段存在部分事業(yè)單位未建立起健全、合理的內(nèi)部控制體系，或雖設(shè)內(nèi)控制度，但執(zhí)行力不夠，猶如形同虛設(shè)，甚至成為管理漏洞和違規(guī)問題的保護(hù)傘，作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)職能，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度，及時(shí)披露管理上存在不規(guī)范的地方，提出相應(yīng)的審計(jì)意見和建議，促進(jìn)規(guī)范單位內(nèi)部管理行為，提高機(jī)構(gòu)運(yùn)行效率。

（二）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政文化建設(shè)

十八大以來，紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)嚴(yán)厲打擊作風(fēng)腐敗行為，全面加強(qiáng)黨風(fēng)廉政文化建設(shè)，得到人民群眾的大力支持和堅(jiān)決擁護(hù)，作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)充當(dāng)起黨風(fēng)廉政建設(shè)的主力軍，發(fā)揮審計(jì)評(píng)價(jià)和監(jiān)督職能，及早發(fā)現(xiàn)并揭露單位內(nèi)部存在作風(fēng)腐敗的苗頭，采取有效措施及時(shí)制止國有資產(chǎn)損失或黨形象被毀損的行為發(fā)生。另外應(yīng)為紀(jì)律監(jiān)察部門提供可靠、有力的辦案線索，遏制不正之風(fēng)，促進(jìn)單位內(nèi)部黨風(fēng)廉政文化建設(shè)。

（三）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，保障國有資產(chǎn)安全和完整

近年來，國家對(duì)公益類事業(yè)發(fā)展加以重視，國有資產(chǎn)投入規(guī)模逐年擴(kuò)大，但是，事業(yè)單位相配套的資產(chǎn)管理體系尚未健全，不同程度上出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)，作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)充分發(fā)揮其“免疫系統(tǒng)”功能，積極開展各類專項(xiàng)審計(jì)，摸清單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支規(guī)模、理清資金渠道和資金使用方向，全方位監(jiān)督和評(píng)價(jià)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，及時(shí)制止投資浪費(fèi)行為，確保國有資產(chǎn)保值增值，保障國有資產(chǎn)安全和完整，促進(jìn)單位事業(yè)健康發(fā)展。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)不完善

內(nèi)部審計(jì)是確保事業(yè)健康發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”，是防范風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系則是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能，促進(jìn)事業(yè)健康發(fā)展的重要保證。目前我國關(guān)于內(nèi)部審計(jì)方面的法律法規(guī)還不足，存在明顯的法律滯后現(xiàn)象，執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)依據(jù)主要有《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》等，內(nèi)部審計(jì)條規(guī)法律級(jí)別較低，難以細(xì)化到具體的審計(jì)內(nèi)容，可操作性較差。

（二）內(nèi)部審計(jì)定位不夠準(zhǔn)確、審計(jì)功能得不到充分發(fā)揮

現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)還停留于“揭露問題”、“查錯(cuò)糾錯(cuò)”、“財(cái)務(wù)檢查”、“秋后算賬”等舊工作模式中，審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能得不到充分發(fā)揮，審計(jì)警示預(yù)防作用發(fā)揮不到預(yù)期；其次，現(xiàn)在開展的內(nèi)部審計(jì)主要以“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”、“財(cái)務(wù)收支審計(jì)”為主，多數(shù)屬于“秋后算賬型”審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員參與內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主動(dòng)意識(shí)不強(qiáng)，參與單位風(fēng)險(xiǎn)防控體系建設(shè)的主動(dòng)性不夠，審計(jì)增值服務(wù)和改善組織運(yùn)營的目標(biāo)得不到充分反映。

（三）內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性、客觀性得不到充分保障

為確保內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和客觀性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接由單位法定代表人或最高領(lǐng)導(dǎo)人主管，但依據(jù)調(diào)查結(jié)果，多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主管領(lǐng)導(dǎo)并不是法定代表人或最高領(lǐng)導(dǎo)人。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為單位內(nèi)設(shè)部門，以其他部門平級(jí)設(shè)立，同屬一個(gè)管理層級(jí)，因此在審計(jì)過程中容易受到相關(guān)利益部門的干擾和制約，或者雖然形式上獨(dú)立，實(shí)際上難于排除相關(guān)利益驅(qū)動(dòng)者的影響，在某種程度上制約了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性、客觀性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部審計(jì)力量不足，內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低

現(xiàn)階段，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)架構(gòu)單一，其組成多為財(cái)務(wù)或基建管理人員，且數(shù)量不足，開展專項(xiàng)審計(jì)工作時(shí)，從下屬單位抽調(diào)財(cái)務(wù)人員或基建管理人員參與審計(jì)，審計(jì)水平參差不齊，很難應(yīng)對(duì)于越來越復(fù)雜多樣的單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的評(píng)價(jià)監(jiān)督工作。另外，內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)技能和方法尚欠缺，審計(jì)重點(diǎn)不突出，審計(jì)定性不夠準(zhǔn)確等，導(dǎo)致發(fā)表的審計(jì)結(jié)論可能不合理或不準(zhǔn)確，因此存在較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。若委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開展審計(jì)，則在審計(jì)質(zhì)量、范圍和深度方面往往達(dá)不到要求，更取代不了內(nèi)部審計(jì)所應(yīng)當(dāng)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的功能。

（五）審計(jì)整改難于落實(shí)到位

內(nèi)部審計(jì)屬于單位內(nèi)部管理體系中的一部分，受到領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)的影響，其權(quán)威性和獨(dú)立性不夠，審計(jì)整改難于落實(shí)到位。

1. 存在被審計(jì)單位躲避整改或?qū)腋膶曳傅默F(xiàn)象。針對(duì)審計(jì)報(bào)告披露的問題，被審計(jì)單位存在選擇“繞道走”的行為，比如新官不認(rèn)舊賬，避重就輕陳述客觀理由，把問題歸于歷史、體制等。另外，被審計(jì)單位敷衍應(yīng)對(duì)審計(jì)整改，主觀意識(shí)上不愿糾正，存在屢改屢犯現(xiàn)象。

2. 存在內(nèi)部審計(jì)部門“重審計(jì)輕整改”現(xiàn)象。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)整改工作的檢查力度不夠，或以被審計(jì)單位報(bào)送的整改資料作為整改落實(shí)情況的認(rèn)定依據(jù)，缺乏實(shí)地調(diào)查核實(shí)，對(duì)審計(jì)整改執(zhí)行效果缺乏考核和評(píng)價(jià)機(jī)制，審計(jì)整改難于落實(shí)不到位。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)策略

（一）充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性，提高內(nèi)部審計(jì)地位

其一，提高內(nèi)部審計(jì)的管理層級(jí)，保證內(nèi)部審計(jì)的客觀性和獨(dú)立性，明確內(nèi)部審計(jì)地位，賦予內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立開展工作的職權(quán)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)報(bào)告溝通機(jī)制，審計(jì)結(jié)果向第一負(fù)責(zé)人（最高領(lǐng)導(dǎo)人）負(fù)責(zé)。

其二，發(fā)展內(nèi)部審計(jì)治理服務(wù)理念，扮演參謀、安全衛(wèi)士等角色，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)參與內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防范、經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行等方面的作用，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)創(chuàng)造一個(gè)寬松、獨(dú)立、客觀的審計(jì)環(huán)境。

其三，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督服務(wù)職能，內(nèi)部審計(jì)以第三者身份通過采取審計(jì)測(cè)試技術(shù)與方法，客觀獨(dú)立對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)、監(jiān)督、檢查、考核，保障單位內(nèi)控制度有效執(zhí)行。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)工作體系，發(fā)揮其保駕護(hù)航的作用

首先，健全單位內(nèi)部審計(jì)工作制度，提高內(nèi)部審計(jì)法律層級(jí)，去除不合理制度內(nèi)容，增補(bǔ)新規(guī)定，保障內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性和客觀性，使內(nèi)部審計(jì)有章可循、有法可依，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的法制化和規(guī)范化。

其次，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)結(jié)果報(bào)告機(jī)制。審計(jì)結(jié)果向單位最高領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大缺陷按工作程序獨(dú)立、直接向單位最高領(lǐng)導(dǎo)人或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，不應(yīng)受到外界主觀因素干擾。

再次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)崗位設(shè)置，提高審計(jì)手段。明確內(nèi)部審計(jì)工作職責(zé)，不同崗位承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任和權(quán)力，發(fā)揮其監(jiān)督服務(wù)職能，提高審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新能力，完善信息化建設(shè)，發(fā)揮計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)功能，借助網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)實(shí)行即時(shí)跟蹤審計(jì)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作效率和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用能力。

（三）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)工作理念，促進(jìn)其轉(zhuǎn)型升級(jí)

新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)朝多元化、專業(yè)化發(fā)展，拓展審計(jì)涉及面，審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)貫穿于“事前、事中、事后”，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位為控風(fēng)險(xiǎn)、促規(guī)范、增效益，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)治理服務(wù)增值功能。

實(shí)行內(nèi)部審計(jì)模式升級(jí)，從“財(cái)務(wù)收支”審計(jì)為主向“效益審計(jì)”為主轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)審計(jì)”和“效益審計(jì)”并存的工作模式，主動(dòng)開展風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、質(zhì)量控制、績效考核等審計(jì)工作，謀求內(nèi)部審計(jì)可持續(xù)、多樣化發(fā)展。

推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移，從“審”向“防”轉(zhuǎn)變，從“事后評(píng)價(jià)”向“事前防范”轉(zhuǎn)變，主動(dòng)向以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、內(nèi)控為主線、治理為目標(biāo)、增值為目的的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)模式轉(zhuǎn)變，提高內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)能力。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，保障審計(jì)事業(yè)發(fā)展

內(nèi)部審計(jì)具有較強(qiáng)的專業(yè)性、技術(shù)性、經(jīng)驗(yàn)性、綜合性，審計(jì)人員應(yīng)具備過硬的思想素質(zhì)、高度的責(zé)任心、扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)、豐富的審計(jì)技能、敏銳的分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力、較強(qiáng)的文字表達(dá)能力及溝通能力。

加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，審計(jì)人員應(yīng)通過多種渠道參與后續(xù)教育培訓(xùn)，積極開展審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流，采用“傳、幫、帶”做法，以審帶訓(xùn)，以老帶新，互幫互學(xué)，派出審計(jì)骨干進(jìn)修更新知識(shí)，請(qǐng)進(jìn)審計(jì)專家進(jìn)行授課，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能。

提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)需要復(fù)合型人才，審計(jì)人員要熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、基本建設(shè)、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估、人力資源、績效考核等方面知識(shí)，還具備宏觀分析評(píng)價(jià)能力，因此，要求審計(jì)人員應(yīng)不斷擴(kuò)充知識(shí)儲(chǔ)備，加強(qiáng)自身綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。

強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任心和事業(yè)心的培養(yǎng)。審計(jì)人員的責(zé)任心關(guān)乎審計(jì)工作質(zhì)量，審計(jì)人員的事業(yè)心關(guān)乎審計(jì)事業(yè)發(fā)展，通過開展一系列培訓(xùn)教育活動(dòng)提升審計(jì)人員的職業(yè)操守和政治素養(yǎng)。

（五）加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)估和審計(jì)整改工作，提高審計(jì)結(jié)果運(yùn)用能力

完善事前、事中和事后審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)估機(jī)制，保障審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率。事前根據(jù)重要性原則、可行性原則、效益性原則和增值性原則制定審計(jì)方案和工作程序；事中抓好審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，采取審計(jì)程序，獲取充分、可靠證據(jù)，為證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)提供依據(jù)；事后要突出審計(jì)報(bào)告的編制復(fù)核，力求客觀公正地反映審計(jì)事項(xiàng)，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果執(zhí)行運(yùn)用。

加強(qiáng)審計(jì)整改力度，提高審計(jì)結(jié)果運(yùn)用能力，避免存在“只審計(jì)，不披露”、“只披露，不查處”、“只查處，不整改”、“ 屢審屢犯、審而不改”等現(xiàn)象，加強(qiáng)審計(jì)懲處力度，謀求單位上層領(lǐng)導(dǎo)達(dá)到共識(shí)，對(duì)審計(jì)結(jié)果形成“敬畏”意識(shí)，提高審計(jì)結(jié)果運(yùn)用能力，加強(qiáng)審計(jì)整改，確保單位事業(yè)得到健康發(fā)展。

四、結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)是我國審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，肩負(fù)著對(duì)組織內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控制度、評(píng)價(jià)指引等職責(zé)功能，我們應(yīng)當(dāng)在實(shí)踐中積極發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)存在的缺陷和不足，完善內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)治理服務(wù)增值能力，為事業(yè)健康發(fā)展發(fā)揮其“保駕護(hù)航”的作用。

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（作者單位：中國熱帶農(nóng)業(yè)科學(xué)院香料飲料研究所）