馬洪達(dá)

摘要：文章介紹了行政單位收入的概念及內(nèi)容，總結(jié)了行政單位財(cái)政撥款收入的范圍及取得方式，明確了行政單位財(cái)政撥款收入不同取得方式下的確認(rèn)依據(jù)，最后通過應(yīng)用實(shí)例詳細(xì)介紹了行政單位財(cái)政撥款收入的會(huì)計(jì)核算處理。希望本文能加深行政單位財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)政撥款收入的理解認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步規(guī)范行政單位財(cái)政撥款收入的核算管理。

關(guān)鍵詞：行政單位；財(cái)政撥款收入；取得方式；賬務(wù)處理

一、行政單位收入的概念及內(nèi)容

行政單位收入是該行政單位取得的各類非償還性資金，一類是財(cái)政撥款收入，主要是從同級(jí)財(cái)政部門取得的財(cái)政預(yù)算資金，比如水利部從財(cái)政部取得的財(cái)政撥款，某省水利廳從該省財(cái)政廳取得的財(cái)政撥款。另一類是其他收入，主要是依法取得的除財(cái)政撥款收入之外的各類收入，比如從非同級(jí)財(cái)政部門（某中央單位派出機(jī)構(gòu)從駐地財(cái)政廳取得收入）、上級(jí)主管部門取得的用于完成項(xiàng)目或?qū)ｍ?xiàng)任務(wù)的資金（某中央單位派出機(jī)構(gòu)從主管部門取得的專項(xiàng)任務(wù)資金等）、庫存現(xiàn)金溢余等。

行政單位取得的一些到賬資金不應(yīng)納入單位收入，例如：應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的罰沒收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、資產(chǎn)出租收入等，上述資金可參照往來款項(xiàng)加以管理；從其他財(cái)政部門（非同級(jí)財(cái)政）、業(yè)務(wù)主管部門等取得應(yīng)當(dāng)指定撥付到給其他單位的，且尚未納入本單位預(yù)算編報(bào)范圍的資金，不屬于行政單位的其他收入，應(yīng)視同往來款項(xiàng)，在“其他應(yīng)付款”科目中核算。

二、行政單位財(cái)政撥款收入的具體范圍及取得方式

行政單位財(cái)政撥款收入根據(jù)支出性質(zhì)可分為兩大類，一是單位為基本支出（人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)），而向同級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)取得的財(cái)政預(yù)算資金，二是為其特定項(xiàng)目支出而從同級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)取得的財(cái)政撥款資金?？梢钥闯觯@兩類收入有一個(gè)共同點(diǎn)，收入的來源一致，均從同級(jí)財(cái)政部門取得。

財(cái)政撥款收入應(yīng)當(dāng)在單位實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。行政單位財(cái)政撥款收入的取得方式因財(cái)政資金支付方式的不同而不同，根據(jù)行政單位財(cái)政資金支付方式的差異，行政單位財(cái)政撥款收入的取得方式可分為財(cái)政直接支付方式、財(cái)政授權(quán)支付方式和其他支付方式，由于三類支付方式的業(yè)務(wù)流程不同，財(cái)政撥款收入的確認(rèn)也存在一些差異。

三、三類支付方式下財(cái)政撥款收入的確認(rèn)

（一）財(cái)政直接支付方式下財(cái)政撥款收入的確認(rèn)

在這種支付方式時(shí)，單位根據(jù)年度部門預(yù)算和用款計(jì)劃，在需要支付財(cái)政資金時(shí)，向同級(jí)財(cái)政提出直接支付申請(qǐng)。財(cái)政部門對(duì)該申請(qǐng)進(jìn)行審核確定無誤后，通過零余額賬戶將此項(xiàng)資金支付給收款單位。單位根據(jù)財(cái)政部門委托零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的《入賬通知書》等相關(guān)原始憑證確認(rèn)財(cái)政撥款收入。

（二）財(cái)政授權(quán)方式財(cái)政撥款收入的確認(rèn)

在這種支付方式下，單位根據(jù)年度部門預(yù)算安排，參照當(dāng)年用款計(jì)劃，按規(guī)定時(shí)間和程序向財(cái)政部門申請(qǐng)授權(quán)支付用款額度。財(cái)政部門對(duì)該申請(qǐng)進(jìn)行審核確定無誤后，將授權(quán)支付用款額度下達(dá)到單位零余額賬戶。單位根據(jù)零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的《到賬通知書》等相關(guān)原始憑證等確認(rèn)財(cái)政撥款收入。

（三）其他支付方式下財(cái)政撥款收入的確認(rèn)

在其他支付方式下，單位根據(jù)年度部門預(yù)算安排和分月用款計(jì)劃，按規(guī)定的時(shí)間和程序向財(cái)政部門提出資金撥入請(qǐng)求。財(cái)政部門經(jīng)審核無誤后，將財(cái)政資金直接撥入單位的開戶銀行。單位根據(jù)開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知確認(rèn)財(cái)政撥款收入。

四、財(cái)政撥款收入使用過程中的主要賬務(wù)處理

行政單位賬中“財(cái)政撥款收入”科目應(yīng)設(shè)置“基本支出撥款”和“項(xiàng)目支出撥款”明細(xì)科目，“基本支出撥款”用于核算安排在基本支出的資金，“項(xiàng)目支出撥款”用于核算安排在項(xiàng)目支出的資金。

（一）財(cái)政直接支付方式下行政單位財(cái)政撥款收入的賬務(wù)處理

直接支付方式下，單位根據(jù)收到的《財(cái)政直接支付入賬通知書》等相關(guān)原始憑證，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。

年末，單位根據(jù)年度直接支付預(yù)算指標(biāo)與直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。

1. M單位為某中央部門垂直管理的二級(jí)預(yù)算管理單位，單位性質(zhì)為行政機(jī)關(guān)（下同），收到銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》，財(cái)政部門為該單位支付了為開展日常行政活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)費(fèi)48 000元。該單位應(yīng)當(dāng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：經(jīng)費(fèi)支出 48 000

貸：財(cái)政撥款收入—基本支出撥款—日常公用經(jīng)費(fèi) 48 000

2. M單位收到銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》，財(cái)政部門為該單位支付了為開展某項(xiàng)專業(yè)活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)費(fèi)32 000元。該單位應(yīng)當(dāng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：經(jīng)費(fèi)支出 32 000

貸：財(cái)政撥款收入—項(xiàng)目支出撥款 32 000

3. M單位職工工資由財(cái)政部門統(tǒng)發(fā)，月底收到銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》，財(cái)政部為其支付在職人員工資250 000元。該單位應(yīng)當(dāng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬 250 000

貸：財(cái)政撥款收入—基本支出撥款—人員經(jīng)費(fèi) 250 000

需要說明的是，根據(jù)新行政單位會(huì)計(jì)制度中“應(yīng)付職工薪酬”科目的核算有關(guān)規(guī)定，在確認(rèn)“應(yīng)付職工薪酬”時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：經(jīng)費(fèi)支出 250 000

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 250 000

4. M單位本年度直接支付額度（基本支出撥款）800 000元，其中當(dāng)年實(shí)際支出數(shù)（基本支出）為750 000元，年末該單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度為50 000元。該單位應(yīng)當(dāng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付 50 000

貸：財(cái)政撥款收入—基本支出撥款 50 000

（二）財(cái)政授權(quán)支付方式下行政單位財(cái)政撥款收入的賬務(wù)處理

授權(quán)支付方式下，單位根據(jù)收到的《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書》，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。

年末，若本年度授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。

5. M單位收到銀行轉(zhuǎn)來的《授權(quán)支付額度到賬通知書》，收當(dāng)月授權(quán)支付額度250 000元，規(guī)定用于本單位日常行政活動(dòng)開支。該單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：零余額賬戶用款額度 250 000

貸：財(cái)政撥款收入—基本支出撥款—日常公用經(jīng)費(fèi) 250 000

6. M單位收到銀行轉(zhuǎn)來的《授權(quán)支付額度到賬通知書》，收當(dāng)月授權(quán)支付額度300 000元，規(guī)定用于某專項(xiàng)活動(dòng)的開支。該單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：零余額賬戶用款額度 300 000

貸：財(cái)政撥款收入—項(xiàng)目支出撥款 300 000

7. M單位本年度授權(quán)支付的預(yù)算指標(biāo)為1 700 000元，其中：基本支出撥款指標(biāo)數(shù)為700 000元，項(xiàng)目支出撥款指標(biāo)數(shù)為1 000 000元。該單位本年授權(quán)支行付下達(dá)額度數(shù)1 400 000元，其中：基本支出撥款支付額度下達(dá)500 000元，項(xiàng)目支出撥款支付額度下達(dá)額度數(shù)900 000元。年末，該局應(yīng)收財(cái)政返還額度為300 000元。該局應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度 300 000

貸：財(cái)政撥款收入—基本支出撥款 200 000

—項(xiàng)目支出撥款 100 000

（三） 其他支付方式下行政單位財(cái)政撥款收入的賬務(wù)處理

其他方式下，單位根據(jù)實(shí)際到賬的財(cái)政資金，借記“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)政撥款收入”。

8. N單位為某中央部門垂直管理的二級(jí)預(yù)算管理單位，單位性質(zhì)為行政機(jī)關(guān)，尚未納入財(cái)政國庫單一賬戶制度管理。該單位收到其開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，收到財(cái)政部門撥入一筆預(yù)算經(jīng)費(fèi)100 000元，規(guī)定80 000元用于某專項(xiàng)活動(dòng)，20 000元用于該單位日常行政活動(dòng)。該單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 100 000

貸：財(cái)政撥款收入—基本支出撥款 —日常公用經(jīng)費(fèi) 20 000

—項(xiàng)目支出撥款 80 000

（四）本年度收回直接支付的資金時(shí)，借記“財(cái)政撥款收入”，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”等科目。

9. M單位收回采用財(cái)政直接支付方式支付某專項(xiàng)活動(dòng)資金20 000元。該單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：財(cái)政撥款收入—項(xiàng)目支出撥款 20 000

貸：經(jīng)費(fèi)支出 20 000

（五）年末，將“財(cái)政撥款收入”本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“財(cái)政撥款收入”，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

M單位年終結(jié)賬，該單位“財(cái)政撥款收入”總賬賬戶的貸方余額為350 000元，“財(cái)政撥款收入”明細(xì)賬戶的貸方余額為：“基本支出撥款——日常公用經(jīng)費(fèi)” 50 000元；“基本支出撥款——人員經(jīng)費(fèi)”100 000元；“財(cái)政撥款收入——項(xiàng)目支出撥款”200 000元。該單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：財(cái)政撥款收入—基本支出撥款—日常公用經(jīng)費(fèi) 50 000

—人員經(jīng)費(fèi) 100 000

財(cái)政撥款收入—項(xiàng)目支出撥款 200 000

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 350 000

（作者單位：國家計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)急技術(shù)處理協(xié)調(diào)中心）