董君飛

摘要：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)工作效率，促進(jìn)審計(jì)人員進(jìn)一步提高實(shí)際工作能力，為加強(qiáng)單位財(cái)政資金管理、強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)提供強(qiáng)有力的支撐，真正發(fā)揮內(nèi)審職能作用具有現(xiàn)實(shí)意義。文章從內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)工作過(guò)程中了解和掌握內(nèi)部審計(jì)在質(zhì)量控制方面所存在的諸多問(wèn)題，并就其問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)真分析研究，有針對(duì)性地提出解決問(wèn)題的策略。為規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更好地促進(jìn)內(nèi)審人員樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范和責(zé)任意識(shí)，從而推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)發(fā)展提供一些借鑒和建議。

關(guān)鍵詞：質(zhì)量控制；解決途徑

一、充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的作用

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)審組織采用可行性的管理手段和審計(jì)方法，為單位或組織確保其目標(biāo)有效實(shí)現(xiàn)的必要管理行為與途徑。主要對(duì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施和審計(jì)結(jié)果各個(gè)操作過(guò)程的重要環(huán)節(jié)等進(jìn)行有效地監(jiān)督與管理的自律行為，是防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)內(nèi)審功能體現(xiàn)的重要途徑。

審計(jì)質(zhì)量控制的作用集中反映為以下幾點(diǎn)：一是強(qiáng)化內(nèi)審質(zhì)量控制，是規(guī)范內(nèi)審行為，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提和保證；二是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是提高內(nèi)部審計(jì)效益的需要與必然要求；三是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是避免和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有力的解決途徑；四是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是樹(shù)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)形象的內(nèi)在要求；五是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是促進(jìn)內(nèi)審科學(xué)發(fā)展的根本需求。

二、目前內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中存在的主要問(wèn)題

筆者從事內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)工作以來(lái)，發(fā)現(xiàn)各內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中存在質(zhì)量問(wèn)題主要集中表現(xiàn)為以下幾方面。

（一）審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高是直接影響內(nèi)審質(zhì)量的直接原因之一

從目前內(nèi)審工作情況總體來(lái)看，因?yàn)槿狈ο鄳?yīng)的內(nèi)審專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與操作規(guī)程，許多內(nèi)審人員基本上都是憑借自己工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，加上內(nèi)審人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，而是從事會(huì)計(jì)工作的人員充實(shí)到內(nèi)審隊(duì)伍中，在開(kāi)展內(nèi)審監(jiān)督過(guò)程中，往往用財(cái)務(wù)檢查取代內(nèi)審工作，這必然會(huì)造成內(nèi)審自由截量空間變大，即內(nèi)審工作的彈性空間大，難免會(huì)影響到內(nèi)審質(zhì)量的提高。

（二）缺乏對(duì)審計(jì)質(zhì)量適時(shí)有效的過(guò)程控制

由于內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)大部分不是從事內(nèi)審工作的專(zhuān)業(yè)人員，只是對(duì)內(nèi)審工作提出要求，而對(duì)內(nèi)審全過(guò)程如何加強(qiáng)質(zhì)量監(jiān)管沒(méi)有很好地進(jìn)行系統(tǒng)性研究，加上部分內(nèi)審人員未能實(shí)實(shí)在在地按內(nèi)審方案和操作規(guī)程要求展開(kāi)內(nèi)審監(jiān)督，難免出現(xiàn)內(nèi)審“橫不到邊、豎不到底”的現(xiàn)象，根本達(dá)不到審深、審細(xì)、審?fù)傅幕疽?，有的?nèi)審人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中只顧自己“一畝三分地”，未能做到相互溝通、交流，從而使審計(jì)質(zhì)量大打折扣。

（三）對(duì)內(nèi)審人員違規(guī)或者失職行為的處理力度不大

內(nèi)審機(jī)構(gòu)（或組織）往往在安排審計(jì)人員時(shí)，對(duì)項(xiàng)目與審計(jì)人員的關(guān)聯(lián)性沒(méi)有足夠的排摸，在實(shí)施監(jiān)督過(guò)程中，由于審計(jì)人員與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人有親戚、朋友等關(guān)聯(lián)，容易出現(xiàn)放掉審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題或者受被審計(jì)單位的金錢(qián)或個(gè)人利益的誘惑，審計(jì)人員的思想就會(huì)產(chǎn)生動(dòng)搖，寧可犧牲審計(jì)原則也不能犧牲自己的利益，造成明知有問(wèn)題的方面不作深查，而是一帶而過(guò)，或者發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不予以披露，在此背景下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)（或組織）對(duì)內(nèi)審人員也不追究，睜一只眼閉一只眼，認(rèn)為只要無(wú)人反映就算了，做老好人的思想較為嚴(yán)重，這樣放之任之，嚴(yán)重地影響審計(jì)質(zhì)量的提升。

（四）審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，存在應(yīng)付心理

由于審計(jì)力量與審計(jì)任務(wù)之間矛盾突出，審計(jì)人員事業(yè)心和責(zé)任感不強(qiáng)，對(duì)審計(jì)工作總抱著許多埋怨心理，對(duì)審計(jì)質(zhì)量高低覺(jué)得無(wú)所謂，只求審計(jì)任務(wù)的完成，不求高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目，存在應(yīng)付心態(tài)，這樣就會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾率。

（五）未建立激勵(lì)機(jī)制，缺乏對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考評(píng)

特別是在目前各地資金管理力度加大之后，一些地方對(duì)內(nèi)審質(zhì)量高，能打造精品的審計(jì)項(xiàng)目未能建立起激勵(lì)機(jī)制和審計(jì)質(zhì)量考評(píng)管理機(jī)制，有的內(nèi)審機(jī)構(gòu)（或組織）雖然建立了激勵(lì)機(jī)制或?qū)徲?jì)質(zhì)量考評(píng)管理辦法，但力度甚微，審計(jì)人員的積極性無(wú)法調(diào)動(dòng)起來(lái)，產(chǎn)生審計(jì)人員的干好干壞一個(gè)樣，干與不干一個(gè)樣的思想，產(chǎn)出高質(zhì)量的精品審計(jì)就會(huì)偏少甚至根本沒(méi)有。

三、解決內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理存在問(wèn)題的主要途徑

（一）注重對(duì)內(nèi)審人員的能力培養(yǎng)，全面提高內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)

內(nèi)審機(jī)構(gòu)或內(nèi)審組織要高度重視內(nèi)審工作，將內(nèi)部審計(jì)工作的重要性納入日常工作議程，每年安排一定審計(jì)經(jīng)費(fèi)組織內(nèi)部審計(jì)人員參與業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們不僅學(xué)到了理論知識(shí)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還能更好地調(diào)動(dòng)他們的工作熱情。

（二）培養(yǎng)一支作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)，慎獨(dú)、勤思的內(nèi)審隊(duì)伍

每一位審計(jì)人員，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，都必須具備嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，雷厲風(fēng)行，忠于職守；必須具有高度的敬業(yè)精神，踏實(shí)肯干，一絲不茍；必須具有高度的自我約束能力，清廉謹(jǐn)慎，不徇私情；必須具有勤于思考的作風(fēng)，善于推敲，洞察秋毫。

（三）建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理控制機(jī)制，強(qiáng)化各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制

1. 要進(jìn)一步強(qiáng)化審前調(diào)查的質(zhì)量控制。審前調(diào)查非常重要，是編制可行性審計(jì)實(shí)施方案的基本條件。一是要深入被審計(jì)單位展開(kāi)調(diào)查了解，著重了解被審計(jì)單位的主要業(yè)務(wù)、內(nèi)控制度建立情況、各項(xiàng)目年度指標(biāo)及完成情況，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)情況、會(huì)計(jì)制度核算模式等內(nèi)容，并調(diào)閱相關(guān)資料；二是要走訪相關(guān)部門(mén)，比如人事部門(mén)、紀(jì)檢部門(mén)等，著重了解被審計(jì)單位歷年以來(lái)在管理中存在的問(wèn)題等。

2. 要加強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制，規(guī)范審計(jì)人員書(shū)面記錄。按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，取證要符合充分性、相關(guān)性和可靠性原則。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)認(rèn)真取證，并且要求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行確認(rèn)簽名、蓋章，若審計(jì)人員所取的審計(jì)證據(jù)不能支撐審計(jì)報(bào)告時(shí)，責(zé)成審計(jì)人員重新取證，確保取證到位和證據(jù)的質(zhì)量要求；對(duì)審計(jì)取證中采用座談或個(gè)人談話記錄，必須要有座談人員或者談話人員簽名認(rèn)可，克服證據(jù)不能支持審計(jì)結(jié)果的現(xiàn)象。

3. 要注重抓好審計(jì)工作底稿的編制工作。一份高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿既要有規(guī)范的格式，又要有完整的內(nèi)容、明確的觀點(diǎn)，最重要的是有充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來(lái)支持審計(jì)結(jié)論。主要把握審計(jì)方案是否全部完成，查看審計(jì)證據(jù)是否真實(shí)、充分，事實(shí)是否清楚，審計(jì)定性是否準(zhǔn)確，復(fù)核人員是否嚴(yán)格把關(guān)、核對(duì)等一系列的內(nèi)容，審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)，有無(wú)存在難以判定的問(wèn)題作為問(wèn)題反映或者定性依據(jù)不明確予以亂定性情形等。

4. 審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制。一是審計(jì)組在起草審計(jì)報(bào)告時(shí)，是否按照審計(jì)報(bào)告格式要求進(jìn)行書(shū)寫(xiě)，審計(jì)評(píng)價(jià)是否能夠做到客觀、公正，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否能夠正確反映，定性能否做到準(zhǔn)確，提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議能否使被審計(jì)單位能夠做到切合被審計(jì)單位實(shí)際，有無(wú)提出的建議不能促進(jìn)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)整改落實(shí)的情況；二是審計(jì)報(bào)告反映的問(wèn)題審計(jì)組長(zhǎng)是否進(jìn)行了復(fù)核把關(guān)，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)報(bào)告的反映的問(wèn)題是否進(jìn)行業(yè)務(wù)會(huì)議集體討論研究等。

（四）積極做好審計(jì)成果的運(yùn)用與轉(zhuǎn)化工作

審計(jì)成果運(yùn)用程度直接與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)聯(lián)，也是檢驗(yàn)審計(jì)效果的主要標(biāo)志，如果一份審計(jì)報(bào)告不能被內(nèi)審機(jī)構(gòu)或內(nèi)審組織重用，說(shuō)明審計(jì)成效不明顯，審計(jì)職能發(fā)揮得不到體現(xiàn)。一是審計(jì)成果應(yīng)該能夠被作為干部部門(mén)使用干部的參考依據(jù)或者作為評(píng)先評(píng)優(yōu)的基本內(nèi)容；二是審計(jì)成果的運(yùn)用應(yīng)體現(xiàn)在被審計(jì)單位能夠注重對(duì)審計(jì)反映的問(wèn)題或意見(jiàn)建議積極采納并加以整改落實(shí)，有效地促進(jìn)被審計(jì)單位規(guī)范資金運(yùn)行、建立和完善內(nèi)控按理機(jī)制以及能夠杜絕屢審屢犯問(wèn)題的發(fā)生，真正起到成果轉(zhuǎn)化的效應(yīng)。

（五）加大內(nèi)審違規(guī)或失職行為的處理力度，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

一是要組織內(nèi)審人員強(qiáng)化法律、法規(guī)的學(xué)習(xí)教育工作。要不間斷地組織內(nèi)審人員學(xué)習(xí)相關(guān)的法律、法規(guī)以及有關(guān)審計(jì)法律、法規(guī)，特別是要在審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)前抓好審計(jì)人員的審前廉政談話，簽訂廉政承諾書(shū)等；二是要加強(qiáng)廉政監(jiān)督，將廉政防控點(diǎn)放在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)或組織要不定期組織有關(guān)人員深入現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查了解審計(jì)人員的廉政自律情況，將廉政風(fēng)險(xiǎn)降到最低點(diǎn)；三是要加大處理力度，進(jìn)一步明確失職的范圍與情形，明確審計(jì)人員的相關(guān)連帶責(zé)任與處理等級(jí)，對(duì)嚴(yán)重違反組織紀(jì)律和審計(jì)紀(jì)律的人員不能遷就與手軟，要做到發(fā)現(xiàn)一個(gè)處理一個(gè)，確保審計(jì)人員的“廉潔從審”和審計(jì)隊(duì)伍的純潔。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李勝利.談內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制[J].經(jīng)濟(jì)師，2004（08）.

（作者單位：余姚市農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)中心）