王巍

一、引言

當(dāng)前，全面預(yù)算管理和公司日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)遍及于我國(guó)國(guó)有公司及眾多大中型私有公司，然而，面對(duì)如今這越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，要想推動(dòng)本企業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)的決策者們，必須立足于自身發(fā)展的基石，推行由企業(yè)全員負(fù)責(zé)，以全方位、全過(guò)程預(yù)算為主導(dǎo)的公司全面預(yù)算，通過(guò)有具體規(guī)劃的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)來(lái)分配公司現(xiàn)存的戰(zhàn)略資源，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)公司在管理過(guò)程中的目標(biāo)。從另一種角度來(lái)看，公司戰(zhàn)略又表現(xiàn)在于公司的目標(biāo)，為使公司在今后的發(fā)展能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)的發(fā)展，那么公司的決策者們就必要以制定的戰(zhàn)略為向?qū)?，力求塑造出全面的公司預(yù)算管理體系，同時(shí)這樣的向?qū)б脖仨氝m應(yīng)當(dāng)前的預(yù)算目標(biāo)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，不能是一層不變的，必須根據(jù)自身的發(fā)展需要，在不同的時(shí)期做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，這樣就可以有效的避免因制度失調(diào)而導(dǎo)致的資源浪費(fèi)等不良現(xiàn)象的發(fā)生，使得全面預(yù)算能增加全面的服務(wù)于本公司。

二、全面預(yù)算管理

（一）基于戰(zhàn)略決策的全方位預(yù)算概念

1. 新時(shí)期的大多是公司都是以追求盈利為主要目的，而擺在當(dāng)前的首要問(wèn)題就是怎么實(shí)現(xiàn)公司的可持續(xù)增長(zhǎng)。那么各大公司的決策者們就要認(rèn)真的擬定符合于本公司發(fā)展的預(yù)算戰(zhàn)略管理，以此來(lái)確保公司的可持續(xù)增長(zhǎng)。而可持續(xù)問(wèn)題有包括了“可持續(xù)”與“增長(zhǎng)”兩個(gè)方面的問(wèn)題。我們一直以來(lái)都將持續(xù)問(wèn)題看住是一個(gè)公司的生產(chǎn)問(wèn)題，為追求利潤(rùn)和實(shí)現(xiàn)價(jià)值增長(zhǎng)，公司必須基于在實(shí)現(xiàn)生存目標(biāo)的前提之下，符合動(dòng)態(tài)公司內(nèi)外部環(huán)境而制定的公司戰(zhàn)略目標(biāo)，在激烈緊張的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的背景下，制定出包括發(fā)展戰(zhàn)略、維持戰(zhàn)略、收獲戰(zhàn)略和收縮戰(zhàn)略等能夠推動(dòng)公司盈利的方案策略，追求公司價(jià)值增長(zhǎng)，立足于戰(zhàn)略的全面預(yù)算，在實(shí)現(xiàn)生存的前提下，很好的適應(yīng)公司所處的環(huán)境，以至保證營(yíng)業(yè)額可持續(xù)增長(zhǎng)。

2. 樹(shù)立泛財(cái)務(wù)資源觀，為長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打下基礎(chǔ)。戰(zhàn)略導(dǎo)向和公司的資源是緊密相關(guān)的，而公司戰(zhàn)略是公司發(fā)展的導(dǎo)向。伴隨著時(shí)代的不斷進(jìn)步，在新生代的企業(yè)背景之下，由物質(zhì)資本作為決定公司發(fā)展的唯一要素的時(shí)代已經(jīng)不復(fù)存在了，大批的新企業(yè)都以經(jīng)驗(yàn)、信息、關(guān)系為公司競(jìng)爭(zhēng)核心，使得能在實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的過(guò)程中發(fā)揮應(yīng)有的作用。由此，在一個(gè)公司中起關(guān)鍵作用的財(cái)務(wù)資源也拓展到了公司自身的控制和調(diào)控之上，而且還囊括了公司所擁有的物質(zhì)資源、人力資源、市場(chǎng)資源、基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)資源。做好統(tǒng)籌當(dāng)下的硬軟資源，使得這些資源在特定的領(lǐng)域，發(fā)揮最大的作用，做到有效的資源配置。全面實(shí)施立足于戰(zhàn)略之上的公司全面預(yù)算。

3. 關(guān)注全面預(yù)算過(guò)程中的變化性和執(zhí)行性。一般而言，低效率甚至無(wú)效的預(yù)算都是因?yàn)槿狈?dòng)態(tài)和權(quán)變。在實(shí)施執(zhí)行全面預(yù)算的過(guò)程中，公司預(yù)算能隨時(shí)做到相應(yīng)的調(diào)整，以應(yīng)對(duì)公司內(nèi)外部可能面臨的環(huán)境變化。在這個(gè)充斥著競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)代背景下，公司得從實(shí)際出發(fā)，結(jié)合自身的發(fā)展?fàn)顩r與條件進(jìn)行全面預(yù)算的調(diào)整，保證預(yù)算的科學(xué)可行性。

（二）理順戰(zhàn)略目標(biāo)與年度全面預(yù)算之間的關(guān)系

戰(zhàn)略目標(biāo)與全面預(yù)算最為顯著的差別就在于二者所關(guān)注的期間上。戰(zhàn)略目標(biāo)從企業(yè)全局角度出發(fā)，規(guī)劃企業(yè)未來(lái)發(fā)展、趨勢(shì)，前瞻性、長(zhǎng)期性更強(qiáng)。而全面預(yù)算則關(guān)注某一會(huì)計(jì)期間或時(shí)期內(nèi)企業(yè)具體目標(biāo)，具有相對(duì)的短期性、現(xiàn)實(shí)性。全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，公司將戰(zhàn)略目標(biāo)分解下放與各部門(mén)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外部資源的優(yōu)化配置。

1 基于公司戰(zhàn)略，制定兩大目標(biāo)

公司戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)定基于企業(yè)對(duì)于內(nèi)外部環(huán)境的分析，隨環(huán)境變化而調(diào)整，具備相當(dāng)?shù)臋?quán)變特質(zhì)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，公司戰(zhàn)略主要關(guān)注財(cái)務(wù)目標(biāo)與資源規(guī)劃目標(biāo)兩方面，通過(guò)經(jīng)營(yíng)管理，調(diào)節(jié)目標(biāo)收入、利潤(rùn)、凈資產(chǎn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、現(xiàn)金流的規(guī)劃。當(dāng)下，財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)占據(jù)多數(shù)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)席位。然而，就僅擁有財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是片面的，公司還應(yīng)當(dāng)實(shí)施制定資源規(guī)劃目標(biāo)。一般的，公司戰(zhàn)略資源主要包括兩種類(lèi)型，一種是對(duì)公司持續(xù)發(fā)展具有支撐能力，由公司長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)所積累、能繼續(xù)為公司創(chuàng)造價(jià)值的資源，如客戶(hù)關(guān)系、政治關(guān)聯(lián)、稅務(wù)關(guān)系等。第二種是不可復(fù)制的，能夠體現(xiàn)出企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，是企業(yè)的代表資產(chǎn)，如企業(yè)文化、品牌、專(zhuān)利、等，這兩類(lèi)資源基本涵蓋了戰(zhàn)略資源的范圍，公司只有積極優(yōu)化資源配置，戰(zhàn)略導(dǎo)向才能更加合理，基于公司戰(zhàn)略開(kāi)展的業(yè)務(wù)線條才能清晰化、科學(xué)化。對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)及資源規(guī)劃目標(biāo)指標(biāo)的劃分，體現(xiàn)了泛財(cái)務(wù)資源觀念，二者相輔相成。

3. 明確分解長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，合理制定年度戰(zhàn)略計(jì)劃

公司戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)當(dāng)具備相當(dāng)?shù)目尚行?，?zhàn)略指導(dǎo)下的業(yè)務(wù)鏈條才能開(kāi)展。公司的發(fā)展不能一蹴而就，發(fā)展歷程也會(huì)分為多個(gè)階段，公司戰(zhàn)略的制定，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期與短期的結(jié)合，落實(shí)戰(zhàn)略分解，只有這樣，戰(zhàn)略的執(zhí)行性才能被體現(xiàn)出來(lái)。

值得注意的是，在戰(zhàn)略目標(biāo)的理解中，相關(guān)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)對(duì)年度戰(zhàn)略計(jì)劃做明確的理解。年度戰(zhàn)略計(jì)劃，并不等同于年度目標(biāo)的簡(jiǎn)單分?jǐn)?，是靈活、可變，也是規(guī)則的。戰(zhàn)略計(jì)劃的制定，應(yīng)當(dāng)基于對(duì)未來(lái)成長(zhǎng)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、環(huán)境變動(dòng)因素等多方因素的科學(xué)評(píng)估，這樣才能體現(xiàn)出計(jì)劃的科學(xué)性。同時(shí)，戰(zhàn)略計(jì)劃的制定一定不能忽視經(jīng)濟(jì)形勢(shì)問(wèn)題，由于戰(zhàn)略本身為較長(zhǎng)周期中運(yùn)作的產(chǎn)物，因此，公司的戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)對(duì)外部經(jīng)濟(jì)形勢(shì)作分析，例如，在經(jīng)濟(jì)衰退、市場(chǎng)蕭條時(shí)期，公司應(yīng)當(dāng)將戰(zhàn)略目標(biāo)制定得相對(duì)保守，盡可能避免高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，從而保障企業(yè)業(yè)務(wù)的平穩(wěn)增長(zhǎng)，保障市場(chǎng)地位。

3. 細(xì)化年度計(jì)劃，以保證年度全面預(yù)算指標(biāo)

年度全面預(yù)算覆蓋企業(yè)資源配置的全過(guò)程，如人力資源、財(cái)力資源、物力資源等，通過(guò)量化形式，將公司內(nèi)部資源規(guī)劃更為直觀地表現(xiàn)出來(lái)，從而為決策及管理提供更加直接的管理路徑。制定全面預(yù)算的過(guò)程，可以看做年度戰(zhàn)略計(jì)劃的進(jìn)一步分解落實(shí)，工作中，必須關(guān)注公司組織層次，重視部門(mén)需求，只有這樣才能真正形成科學(xué)的全面預(yù)算指標(biāo)。

平衡計(jì)分卡、杜邦分析法等工具可在公司實(shí)踐過(guò)程中，為確立全面預(yù)算指標(biāo)提供思路。主要表現(xiàn)在把具體目標(biāo)劃分為不同的維度，然后分別落實(shí)于可操作的衡量指標(biāo)和目標(biāo)值。文章在把全面預(yù)算目標(biāo)劃分為財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)和資源開(kāi)發(fā)兩個(gè)維度的基礎(chǔ)上，又進(jìn)一步劃分為一連串的指標(biāo)體系，具體體現(xiàn)在：由財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃形成的經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等財(cái)務(wù)指標(biāo)以及由資源開(kāi)發(fā)計(jì)劃而形成的市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、內(nèi)部業(yè)務(wù)、人力資源開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品研發(fā)等過(guò)程指標(biāo)。而每一個(gè)指標(biāo)在其所屬的責(zé)任部門(mén)，又可再進(jìn)一層次的具體化，比如市場(chǎng)開(kāi)發(fā)計(jì)劃能明確體現(xiàn)為對(duì)公司該年度市場(chǎng)占有率、產(chǎn)品知名度、投訴次數(shù)等的要求，在這一層面所打造出的全面預(yù)算指標(biāo)體系，可強(qiáng)化公司的戰(zhàn)略管理。

4. 根據(jù)公司生命周期，選擇全面預(yù)算模式

公司生命周期的各個(gè)階段都有不同的發(fā)展特征，生存狀態(tài)、面臨市場(chǎng)、所處環(huán)境都有較大差異，因此，在制定戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，必須考慮公司的生命周期，根據(jù)基于生命周期制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，制定全面預(yù)算管理方案，真正實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算與公司戰(zhàn)略的高度匹配。根據(jù)戰(zhàn)略類(lèi)型的不同，公司可分為規(guī)模導(dǎo)向型、收益導(dǎo)向型、生存導(dǎo)向型三種。規(guī)模導(dǎo)向型多為成長(zhǎng)期及萌芽期公司，以業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)快、專(zhuān)業(yè)化水平提高、綜合實(shí)力增強(qiáng)、管理機(jī)制完善等為主要特征。這一階段的公司戰(zhàn)略目標(biāo)圍繞市場(chǎng)制定，是要通過(guò)占據(jù)更大的市場(chǎng)規(guī)模，從而在市場(chǎng)中生存和擴(kuò)張。收益導(dǎo)向型公司多為成熟期公司，這一階段，公司利潤(rùn)空間持續(xù)縮小，市場(chǎng)逐漸成熟，發(fā)展?jié)摿缀跸?，這一階段的公司就應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變犧牲利潤(rùn)追求規(guī)模的思想，在戰(zhàn)略上追求收益，以實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。生存導(dǎo)向型戰(zhàn)略企業(yè)基本處于衰退期，這一階段的市場(chǎng)中生產(chǎn)能力已經(jīng)過(guò)剩，利潤(rùn)空間持續(xù)縮減，公司的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)逐漸消失，這時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注生存問(wèn)題，通過(guò)開(kāi)辟市場(chǎng)、創(chuàng)新技術(shù)等實(shí)現(xiàn)新一輪的發(fā)展。

三、結(jié)論

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于不斷的變動(dòng)及發(fā)展中，公司戰(zhàn)略必須嚴(yán)格遵守市場(chǎng)規(guī)律。管理過(guò)程中，公司應(yīng)當(dāng)正確地識(shí)別自身所處的發(fā)展階段，對(duì)未來(lái)走向及趨勢(shì)進(jìn)行判斷，從而采取適合的全面預(yù)算方法。要注重全面預(yù)算模式的適配，也要關(guān)注預(yù)算的嚴(yán)肅，只有這樣，全面預(yù)算才能真正為企業(yè)資源配置提供優(yōu)良效果。

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