趙昱煜

【摘 要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化和國(guó)際化程度的提高，我國(guó)的稅收制度在不斷改革，當(dāng)前我國(guó)已經(jīng)將一些行業(yè)納入到“營(yíng)改增”范圍內(nèi)，農(nóng)信社納入到“營(yíng)改增”范圍也即將實(shí)施。本文對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)農(nóng)信社的稅負(fù)影響以及相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行分析與探討。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；農(nóng)信社發(fā)展；稅負(fù)；影響和策略

一、引言

隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制逐漸趨向于國(guó)際化，在這個(gè)背景下，收稅制度也必須要進(jìn)行改革，才能與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。我國(guó)的稅收制度當(dāng)前還存在較多的問(wèn)題，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有很大的影響，我國(guó)的相關(guān)部門(mén)已經(jīng)開(kāi)始逐漸對(duì)各個(gè)行業(yè)的稅收制度進(jìn)行改革，交通運(yùn)輸業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改征值稅正在試點(diǎn)過(guò)程中?！盃I(yíng)改增”是我國(guó)稅收制度的一次重大變革，隨著其不斷深入的過(guò)程，將使得營(yíng)業(yè)稅逐漸退出歷史舞臺(tái)，漸漸被增值稅替代?！盃I(yíng)改增”對(duì)于農(nóng)村信用社的發(fā)展也會(huì)帶來(lái)一定影響，本文就針對(duì)農(nóng)信社的發(fā)展情況，就“營(yíng)改增”帶來(lái)的困境和應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行探究。

二、“營(yíng)改增”對(duì)農(nóng)信社的影響

“營(yíng)改增”指的是營(yíng)業(yè)稅改增值稅，是稅收制度一項(xiàng)重要改革，當(dāng)前已經(jīng)有一些行業(yè)在實(shí)行該政策。農(nóng)村信用合作社作為金融行業(yè)中的一個(gè)重要分類(lèi)，也受到稅收制度的影響。“營(yíng)改增”對(duì)農(nóng)信社的發(fā)展也會(huì)有一些影響，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.減少重復(fù)征稅現(xiàn)象

在原來(lái)的稅收制度中，金融企業(yè)要承擔(dān)的主要是營(yíng)業(yè)稅，在此基礎(chǔ)上，在采購(gòu)的時(shí)候同樣要擔(dān)負(fù)增值稅，尤其是在信息技術(shù)時(shí)代，農(nóng)信社的發(fā)展必須要結(jié)合各種網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，因此要配備計(jì)算機(jī)和通信設(shè)備，其成本較高，加上后期的維護(hù)與管理，會(huì)產(chǎn)生很多的成本，如果采用“營(yíng)改增”模式，則這部分稅收費(fèi)用可以在應(yīng)稅總額中直接扣除，從而可以降低農(nóng)信社的成本，避免被重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

2.由于抵扣不足造成稅負(fù)上升

從進(jìn)項(xiàng)抵扣規(guī)則來(lái)看，我省農(nóng)村信用社存款利息成本支出（約占總成本的40%～45%）；人力資源開(kāi)支（工資、獎(jiǎng)金、社保等，約占業(yè)務(wù)費(fèi)用的40%～45%），上述兩項(xiàng)預(yù)計(jì)均無(wú)法做進(jìn)項(xiàng)抵扣，其他可抵扣成本占比較小，且可抵扣項(xiàng)目中不少支出難以獲得增值稅票，實(shí)際可以抵扣金額很小。即使在考慮不動(dòng)產(chǎn)成本可抵扣的情況下，預(yù)計(jì)我省農(nóng)信社可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅占營(yíng)業(yè)成本的比重不足1%，從而造成稅負(fù)上升。

3.系統(tǒng)改造工作量大，開(kāi)票成本高，管理難度大

我省農(nóng)信社網(wǎng)點(diǎn)多、業(yè)務(wù)量大，“營(yíng)改增”后如果在全省兩千多個(gè)網(wǎng)點(diǎn)布放稅控機(jī)，大約一次性需要增加投入1億元左右，業(yè)務(wù)對(duì)接和轉(zhuǎn)換工作量很大。日常需要開(kāi)具和管理大量增值稅發(fā)票，預(yù)計(jì)全省農(nóng)信社 “營(yíng)改增”后每月需要給企業(yè)開(kāi)票10萬(wàn)張，按照增值稅票單價(jià)0.4元核算，為此每月需要多增加發(fā)票購(gòu)買(mǎi)成本4萬(wàn)，各法人機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)共需增加130人專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)開(kāi)票，可能遇到專(zhuān)業(yè)稅務(wù)人手短缺的困難。

三、農(nóng)信社“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)策略

根據(jù)李克強(qiáng)總理做的政府工作報(bào)告，金融業(yè)“營(yíng)改增”將于5月1日實(shí)施，農(nóng)信社作為金融行業(yè)中的一個(gè)經(jīng)營(yíng)主體，在“營(yíng)改增”的趨勢(shì)下，應(yīng)該要從以下幾個(gè)方面著手加強(qiáng)對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)的防范。

1.精準(zhǔn)把握營(yíng)改增相關(guān)政策規(guī)定

對(duì)于農(nóng)信社而言，長(zhǎng)期使用的都是營(yíng)業(yè)稅方案，因此對(duì)于增值稅這種稅收制度應(yīng)該要加強(qiáng)了解，從而才能有效地規(guī)避在增值稅試驗(yàn)過(guò)程中的一些風(fēng)險(xiǎn)。首先，農(nóng)信社應(yīng)該要積極參加一些機(jī)構(gòu)或者組織舉辦的稅收制度和管理方面的培訓(xùn)，使得農(nóng)信社的管理人員能夠加強(qiáng)對(duì)增值稅的政策、法律法規(guī)等內(nèi)容的了解，并且能夠在農(nóng)信社內(nèi)部對(duì)相關(guān)的人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高對(duì)增值稅的意識(shí)。其次，應(yīng)該要將增值稅的改革政策與農(nóng)信社自身的發(fā)展情況進(jìn)行有效地結(jié)合，對(duì)增值稅以及營(yíng)業(yè)稅之間的區(qū)別進(jìn)行了解，從而能夠?yàn)槎愗?fù)制度的改革和轉(zhuǎn)變做好準(zhǔn)備。第三，要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，對(duì)于稅收制度改革過(guò)程中出現(xiàn)的一些疑難問(wèn)題，應(yīng)該要及時(shí)進(jìn)行解決，防止由于對(duì)政策不夠理解出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)損失。第四，要規(guī)范賬務(wù)處理，防范會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)），按照增值稅相關(guān)要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目，同時(shí)相應(yīng)修改會(huì)計(jì)核算制度和相關(guān)管理制度，降低新稅制對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)。

2.調(diào)整和改造相關(guān)管理流程、業(yè)務(wù)方案、系統(tǒng)設(shè)置

由于增值稅與營(yíng)業(yè)稅的管理流程、方式方法都有所不同，因此在“營(yíng)改增”的過(guò)程中，農(nóng)信社應(yīng)該要加強(qiáng)對(duì)稅收管理流程和方案的設(shè)置。首先，在農(nóng)信社內(nèi)部應(yīng)該要成立專(zhuān)門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)“營(yíng)改增”改革工作以及增值稅的試驗(yàn)工作進(jìn)行組織領(lǐng)導(dǎo)。其次，要對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)農(nóng)信社的成本、收入等方面帶來(lái)的影響進(jìn)行分析，對(duì)農(nóng)信社的相關(guān)業(yè)務(wù)的流程以及產(chǎn)品的推廣方案進(jìn)行優(yōu)化，從而可以使得增值稅涵蓋企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)和產(chǎn)品，“營(yíng)改增”，從稅制上是鼓勵(lì)拓展中間業(yè)務(wù)，我省農(nóng)信社應(yīng)加大經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)等顯性收費(fèi)金融業(yè)務(wù)，既可以擺脫存貸款利差收入的過(guò)度依賴，也可在稅制改革中獲益。

第三，要根據(jù)增值稅的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行調(diào)整，比如可以在增值稅的基礎(chǔ)上增加一些會(huì)計(jì)科目，對(duì)農(nóng)信社的業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)，對(duì)于不同稅率的業(yè)務(wù)，應(yīng)該要進(jìn)行單獨(dú)核算，防止出現(xiàn)統(tǒng)一高稅率的現(xiàn)象。

3.重視稅務(wù)規(guī)范化建設(shè)，做好發(fā)票管理工作

發(fā)票是稅收的一個(gè)重要載體，增值稅是按流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，要求發(fā)票管理做到管理有序、合法合規(guī)，現(xiàn)行法律對(duì)于虛開(kāi)發(fā)票、代開(kāi)發(fā)票、“買(mǎi)票”等利用增值稅專(zhuān)用發(fā)票套利的違法犯罪行為，規(guī)定有相應(yīng)的行政責(zé)任和刑事責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法》及《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。而涉及增值稅專(zhuān)用發(fā)票的刑事犯罪多達(dá)10 余種，因此在“營(yíng)改增”改革過(guò)程中，農(nóng)信社必須要對(duì)發(fā)票的管理制度進(jìn)行完善，才能按照增值稅的規(guī)定對(duì)一些進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，如果發(fā)票管理比較散亂，不夠嚴(yán)密，很容易導(dǎo)致一些項(xiàng)目得不到抵扣，反而會(huì)造成農(nóng)信社的稅收壓力。對(duì)此，在進(jìn)行各種業(yè)務(wù)操作的時(shí)候，農(nóng)信社應(yīng)該要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，取得有效的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，對(duì)發(fā)票使用過(guò)程中的各種細(xì)節(jié)問(wèn)題進(jìn)行規(guī)定，按照《增值稅發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，制訂出適合自身特點(diǎn)的發(fā)票管理制度，明確發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開(kāi)具、管理、傳遞和作廢等程序，做到定期或不定期自查和抽查工作，嚴(yán)禁虛開(kāi)增值稅發(fā)票，杜絕虛假發(fā)票的取得，努力降低發(fā)票帶來(lái)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.合理進(jìn)行稅收籌劃

“營(yíng)改增”在短期內(nèi)有可能會(huì)導(dǎo)致農(nóng)信社的稅收增加，對(duì)此，農(nóng)信社應(yīng)該要加強(qiáng)稅收籌劃工作，從提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平、降低稅務(wù)成本的角度出發(fā)，通過(guò)納稅人身份選擇、不同稅率適用、采購(gòu)價(jià)和供應(yīng)商的選擇、籌融資模式等模式，重新審閱現(xiàn)有項(xiàng)目采購(gòu)、銷(xiāo)售合同，修改定價(jià)及稅負(fù)承擔(dān)等相關(guān)條款；在選擇供應(yīng)商和服務(wù)商時(shí)，盡量選擇財(cái)務(wù)核算健全、能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)，以增加進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)行稅收的籌劃，從而能降低在“營(yíng)改增”初期的稅收負(fù)擔(dān)較重的問(wèn)題。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在農(nóng)信社的發(fā)展過(guò)程中，“營(yíng)改增”的改革對(duì)于農(nóng)信社的發(fā)展是挑戰(zhàn)更是促進(jìn)，隨著“營(yíng)改增”的不斷推進(jìn)，農(nóng)信社應(yīng)針對(duì)其存在的風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇，制定好相應(yīng)應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行規(guī)劃，從而更好地進(jìn)行稅收管理。

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