張文靜 許慶 張迎春

【摘 要】金融業(yè)為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)，是我國(guó)保持中高速穩(wěn)定增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)模式轉(zhuǎn)型的重要推動(dòng)力量。隨著我國(guó)稅務(wù)改革的逐步深入，金融業(yè)作為營(yíng)業(yè)稅改增值稅的重要試點(diǎn)，對(duì)我國(guó)未來(lái)的稅務(wù)改革產(chǎn)生重大影響。本文通過(guò)分析金融業(yè)稅務(wù)改革模式，以及在“營(yíng)改增”過(guò)程中遇到的問(wèn)題，深入研究我國(guó)稅務(wù)改革的發(fā)展方向，并根據(jù)國(guó)際上稅改革的經(jīng)驗(yàn)，為我國(guó)金融業(yè)營(yíng)改增稅務(wù)改革提供有效的參考意見(jiàn)。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)經(jīng)營(yíng)；企業(yè)稅金；金融業(yè)；營(yíng)業(yè)稅；增值稅

一、前言

我國(guó)的金融業(yè)體系中主要是由銀行業(yè)，保險(xiǎn)業(yè)以及證券業(yè)為主體構(gòu)成的，金融的組成與業(yè)務(wù)模式復(fù)雜，不同類型的金融機(jī)構(gòu)之間的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)不同也增加了營(yíng)業(yè)稅改增值稅這一向稅務(wù)改革的難度。通過(guò)稅務(wù)改革，國(guó)家對(duì)稅務(wù)的宏觀調(diào)控，合理的降低金融行業(yè)的賦稅額度。對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生有力地促進(jìn)作用，是當(dāng)下?tīng)I(yíng)改增改革的要點(diǎn)。

二、金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅繳納現(xiàn)狀

我國(guó)金融業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改革之前賦稅較重，金融行業(yè)在生產(chǎn)中需要繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，此項(xiàng)稅額金融業(yè)還需被征收至少10%以上的附加稅。金融企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)收益核算時(shí)還需要繳納25%左右的企業(yè)所得稅。金融業(yè)的綜合賦稅率在40%左右，相比機(jī)械制造業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)的賦稅更重。高額的稅金，已經(jīng)成為我國(guó)金融行業(yè)進(jìn)入良性發(fā)展循環(huán)的重大障礙。

我國(guó)通過(guò)促使企業(yè)繳納增值稅，能夠改變?cè)壤U納營(yíng)業(yè)稅的稅金模式對(duì)企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)生的不良影響。增值稅減少了金融業(yè)的重復(fù)交稅，將商品流轉(zhuǎn)過(guò)程價(jià)值增加的額度作為納稅依據(jù)，是科學(xué)合理的稅務(wù)統(tǒng)計(jì)方法。企業(yè)繳納增值稅是產(chǎn)品新增價(jià)值部分的稅額，能夠按照企業(yè)的承受能力與產(chǎn)品情況合理納稅，有利于企業(yè)資金正常流轉(zhuǎn)，促進(jìn)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

中國(guó)自加入WTO以來(lái)，不斷進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革，在企業(yè)納稅政策制定方面，原有的稅金體制已經(jīng)于我國(guó)企業(yè)的國(guó)際化經(jīng)營(yíng)不相適應(yīng)。我國(guó)金融業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅金過(guò)重，嚴(yán)重阻礙行業(yè)發(fā)展，金融行業(yè)在轉(zhuǎn)讓中使用差額計(jì)稅方法，傳統(tǒng)的稅金體制也不利于金融業(yè)的進(jìn)步。

金融業(yè)涵蓋多種業(yè)務(wù)，作為第三產(chǎn)業(yè)中服務(wù)業(yè)的領(lǐng)頭者，對(duì)金融業(yè)存款、貸款及投資等業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入，全額征收營(yíng)業(yè)稅，往往對(duì)企業(yè)繳納過(guò)的稅金重復(fù)收取。金融業(yè)內(nèi)部信息流通快，行業(yè)稅務(wù)透明程度高，擁有良好的自控能力，具備采用增值稅稅務(wù)改革的基本環(huán)境。為金融行業(yè)的發(fā)展提供更為廣闊的空間，對(duì)金融業(yè)進(jìn)行稅務(wù)改革是必要的。

三、金融業(yè)實(shí)行稅務(wù)改革遇到的阻礙

1.金融業(yè)稅收計(jì)算原理分歧

金融業(yè)在進(jìn)行增值稅改革過(guò)程中，存在反對(duì)意見(jiàn)。對(duì)增值稅持反對(duì)意見(jiàn)的學(xué)者認(rèn)為，增值稅最終轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上。增值稅收取的稅金是商品的增加價(jià)值，金融行業(yè)大多數(shù)產(chǎn)品不在這一范圍內(nèi)，很多業(yè)務(wù)是對(duì)資金的調(diào)整，沒(méi)有存在直接消費(fèi)的情況。目前的增值稅改革反而比金融業(yè)按傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅繳納稅金多出1.5%，不僅沒(méi)有減輕金融業(yè)稅務(wù)壓力，反而增加了行業(yè)生產(chǎn)負(fù)擔(dān)。對(duì)增值稅持同意意見(jiàn)的學(xué)者認(rèn)為增值稅的改革，能夠減少行業(yè)所產(chǎn)生的負(fù)擔(dān)，從而進(jìn)一步提升企業(yè)的整體利潤(rùn)。

2.行業(yè)特性不利于稅務(wù)改革

金融業(yè)業(yè)務(wù)種類多，難以通過(guò)統(tǒng)一的增值稅納稅體系管理。作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一員，在收取增值稅時(shí)需要通過(guò)不同的計(jì)算方法，目前單一的增值稅統(tǒng)計(jì)模式難以滿足這一要求。金融行業(yè)注重創(chuàng)新，新產(chǎn)品與服務(wù)形式的產(chǎn)生，使得固定的稅收政策無(wú)法跟上行業(yè)更迭速度，導(dǎo)致稅務(wù)空白出現(xiàn)，無(wú)法進(jìn)行合理的稅款收取。

3.稅務(wù)改革稅權(quán)分割不明確

我國(guó)金融業(yè)承擔(dān)著保持國(guó)家經(jīng)濟(jì)中高速增長(zhǎng)的任務(wù)，金融業(yè)的納稅金額也是國(guó)家財(cái)政收入很重要的組成部分。當(dāng)下的各大銀行及保險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)稅屬于中央的預(yù)算，直接進(jìn)入國(guó)家財(cái)政系統(tǒng)。增值稅改革影響國(guó)家財(cái)政與地方財(cái)政，國(guó)家財(cái)政收取增值稅的四分之三，地方財(cái)政收取增值稅的四分之一。增值稅改革觸及國(guó)家與地方機(jī)關(guān)的權(quán)力分配問(wèn)題，對(duì)稅務(wù)政策的制定帶來(lái)不小的問(wèn)題。

四、金融業(yè)進(jìn)行增值稅改革可借鑒的方法

先進(jìn)稅收體制下的國(guó)家在收取增值稅采用分類計(jì)稅的模式，這種方法為我國(guó)增值稅改革提供不少借鑒之處。金融業(yè)涵蓋業(yè)務(wù)量大，難以核定實(shí)際價(jià)值的部分可以采取免稅政策。對(duì)部分金融服務(wù)實(shí)行零稅率模式也是行之有效的方法。

金融行業(yè)存在一定的隱性業(yè)務(wù)，對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)征收應(yīng)該制定合理的免稅計(jì)算方法，通過(guò)大量的實(shí)際調(diào)查，建立合理的增值稅納稅計(jì)算模式，抵扣隱性業(yè)務(wù)相應(yīng)的增值稅，以減輕企業(yè)的納稅壓力，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

五、結(jié)論

國(guó)家在金融業(yè)大力推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅務(wù)改革，既是行業(yè)發(fā)展的必然要求，也是促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定發(fā)展的有力舉措。營(yíng)改增過(guò)程中，政府還應(yīng)結(jié)合國(guó)際稅務(wù)改革中的經(jīng)驗(yàn)，加大稅務(wù)改革力度，推動(dòng)我國(guó)的稅收體制朝科學(xué)、合理的方向發(fā)展。

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