李華勝

摘 要：根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕9號《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》，企業(yè)的年終獎的個人所得稅有了較大幅度的變化，將年終獎作為一個月工資、薪金所得計算納稅額。而員工對年終獎的最直接感受是稅后收入的多少。因此，企業(yè)要好好研究年終獎金的個人所得稅對稅后年終獎的影響，避免的稅后收入的多少與稅前收入多少不相關(guān)（即稅前收入大的稅后收入小于稅前收入小的稅后收入）的發(fā)生，從而達到激勵員工的多應(yīng)發(fā)者多得年終獎目的。

關(guān)鍵詞：年終獎；個人所得稅；稅前收入；稅后收入；計算

一、年終獎的含義和種類

年終獎是每年度末企業(yè)給予員工的不封頂?shù)莫剟?，是企業(yè)對員工一年來工作業(yè)績的肯定。其發(fā)放的額度和形式一般有企業(yè)自己根據(jù)考核情況來制定和調(diào)整。年終獎的形式包括年底多薪（如生活中常見的13薪、14薪等），年終分紅，兌現(xiàn)的年薪和績效工資，發(fā)放紅包等。盡管獎的形式多種多樣，但年終獎符合了我國的《個人所得稅稅法》對全年一次性獎金的規(guī)定，因此要繳納個人所得稅。

二、年終獎的個人所得稅計算公式

企業(yè)員工取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：先將員工當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，員工當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“員工當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。將員工個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第（1）項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：1、取得年終獎金當(dāng)月個人的工資高于（或等于）費用扣除額（3500元）的，將年終獎金除以12個月，按照得出的數(shù)額找出所對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，然后用獎金全額乘以稅率減去速算扣除數(shù)，就是最終需要繳納的稅款額。其公式為：應(yīng)納稅額=員工當(dāng)月取得年終獎×適用稅率-速算扣除數(shù)2、如取得年終獎金當(dāng)月個人的工資低于費用扣除額（3500元）的，將工資與年終獎金相加后，減去3500元，得出的數(shù)額，再除以12個月，找出對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，然后用這一數(shù)額乘以稅率減去速算扣除數(shù)，得出需要繳納的稅款額。其公式為：應(yīng)納稅額=（員工當(dāng)月取得年終獎-員工當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)如果年終獎金由多種形式進行發(fā)放，那么將符合全年一次性獎金的所有形式都相加得出全年一次性獎金總數(shù)，其總數(shù)按照本辦法的（1）（2）條進行計算個人所得稅。

三、年終獎個稅繳納越高，不含稅收入（稅后年終獎）并不一定也高

根據(jù)我國《個人所得稅法》的規(guī)定，年終獎的稅率采用了工資、薪金所得所運用的七級超累累進稅率。例如公司的職員甲的年終獎金為18000元，職員乙的年終獎金為19000元，且甲乙二人在公司的月薪（含稅收入）均超過3500元，計算甲乙的實發(fā)年終獎和年終獎中的個人所得稅。經(jīng)計算，甲乙二人的年終獎情況如下：

可見年終獎較高職員乙，個稅繳納比較高，但實發(fā)金額小于職員甲，因此這種年終獎的獎勵方式并未實現(xiàn)企業(yè)的最初的多獎勵者多得的目的。

四、原因

因為我國的年終獎的算然按照我們的工薪、薪金所得那樣按照超額累進的方式征收稅率，但是其速算扣除數(shù)遠遠小于因稅率增大而導(dǎo)致在同一級別納稅部分的稅額增大量，進而導(dǎo)致在剛過上升稅率線含稅收入的繳稅額過大，使的員工的不含稅收入（即稅后工資）并不是與年終獎高低有正相關(guān)性。

五、如何實現(xiàn)年終獎個稅繳納越高，實得數(shù)也越高

為防止上述事例中年終獎的情況的發(fā)生，本文作者根據(jù)工資、薪金實行的超額累進稅率，制作了企業(yè)可以實行和避免實行的年終獎的表格。表格如下：

企業(yè)管理者按照上述表格的可實行數(shù)，就可以達到了稅前的年終獎始終與稅后的年終獎?wù)嚓P(guān)，即稅前年終獎越多，稅后的年終獎也越多。當(dāng)企業(yè)設(shè)立的員工的年終獎按照公司的相關(guān)制度恰好落在上述表格的避免區(qū)間，可以適當(dāng)降低該員工的稅前年終獎，即取該避免區(qū)間的最下限，即稅率小一級別的上限。避免了因員工個人所得稅過多，導(dǎo)致稅后收入的減少，同時也降低了企業(yè)的用工成本。

六、結(jié)論

良好的企業(yè)年終獎的設(shè)置不僅僅是簡單的設(shè)置年終獎高低問題達到激勵員工的效果，企業(yè)管理人員更要考慮個人所得稅的影響，從而達到年終獎分配越多，員工不含稅收入也越多的目的，使員工最直接感覺到年終獎分配公平。