【摘 要】 營業(yè)稅的疊稅性和兩稅并行造成的扭曲對金融服務(wù)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生抑制效應(yīng)，推進(jìn)金融服務(wù)業(yè)“營改增”具有緊迫性。在金融服務(wù)業(yè)征收增值稅的政策制定上，應(yīng)該綜合借鑒和比較各種征收模式的優(yōu)劣，并立足于我國國情，找到一條適合我國金融服務(wù)業(yè)增值稅改革的道路，全面深化金融服務(wù)業(yè)的改革，促進(jìn)我國金融服務(wù)業(yè)的發(fā)展壯大。

【關(guān)鍵詞】 金融服務(wù)業(yè)增值稅擴圍 營改增稅制改革

一、前言

當(dāng)前國際金融危機的影響趨向長期化，中國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)失衡、不可持續(xù)的矛盾日益激化，在諸多問題倒逼之下，作為結(jié)構(gòu)性減稅關(guān)鍵舉措的“營改增”稅制改革在全國范圍內(nèi)鋪開。我國稅制改革的重頭戲“營改增”正在緊鑼密鼓的持續(xù)推進(jìn)，金融服務(wù)業(yè)“營改增”將對宏觀經(jīng)濟運行和微觀經(jīng)濟生活帶來廣泛而深遠(yuǎn)的影響。因此增值稅向金融服務(wù)業(yè)擴圍應(yīng)當(dāng)審慎而為，不僅須將金融服務(wù)業(yè)“營改增”放在宏觀的財稅體制改革的大棋局中加以審視，還應(yīng)結(jié)合金融業(yè)發(fā)展的自身特點進(jìn)行全盤考量。

二、金融服務(wù)業(yè)“營改增”的必要性

歸納起來，對金融服務(wù)業(yè)進(jìn)行“營改增”的目的不外乎以下幾點：

（一）金融服務(wù)業(yè)稅負(fù)相對較重，影響資本流動。（二）金融服務(wù)業(yè)面臨重復(fù)征稅問題，稅制結(jié)構(gòu)不合理。（三）現(xiàn)行稅制不利于銀行中間業(yè)務(wù)及金融創(chuàng)新的開展。

三、金融服務(wù)業(yè)課征增值稅存在的困難

從世界范圍來看，絕大多數(shù)建立增值稅制的國家都將金融中介服務(wù)和間接收費性金融服務(wù)排除在增值稅體系之外①。金融服務(wù)業(yè)內(nèi)部特性與增值稅法難以兼容，再加上外部制度因素的作用，使得對金融服務(wù)業(yè)課征增值稅陷入了困境。

內(nèi)部制約因素：寬稅基的增值稅是否應(yīng)該包括金融服務(wù)業(yè)依然存在著理論上的爭議。標(biāo)準(zhǔn)稅率的寬稅基增值稅對所有最終消費課征固定稅率的稅款。（二）外部制約因素：

1.金融服務(wù)增值額難以確定金融企業(yè)收取的服務(wù)價格不僅包括金融服務(wù)創(chuàng)造的增加值，而且還包括金融企業(yè)承擔(dān)和管理風(fēng)險而收取的風(fēng)險酬金。2.金融服務(wù)業(yè)改征增值稅對發(fā)票管理制度的挑戰(zhàn)3.金融服務(wù)業(yè)改征增值稅對中央和地方財政關(guān)系的影響。

四、金融服務(wù)業(yè)增值稅制的國際經(jīng)驗比較

鑒于對金融服務(wù)增值額確認(rèn)的現(xiàn)實困難，世界上大多數(shù)國家對金融服務(wù)業(yè)給予免征增值稅的處理，在這種體系下，金融服務(wù)部門提供的服務(wù)不征收增值稅，其購進(jìn)的產(chǎn)品和服務(wù)也不可以抵扣進(jìn)項。此外，國內(nèi)的注冊企業(yè)也傾向于購買國外金融服務(wù)企業(yè)不含增值稅的零稅率的進(jìn)口服務(wù)，而不是向國內(nèi)的免稅金融服務(wù)企業(yè)購買此類服務(wù)，以間接地獲取可以抵扣的進(jìn)項稅款，這使得國內(nèi)的金融服務(wù)企業(yè)在國際競爭中處于不利的境地。對中國金融服務(wù)業(yè)“營改增”的啟示。比較稅法學(xué)家維克多·亞瑟伊指出基本上沒有理由解釋為什么對金融服務(wù)免征增值稅。盡管國內(nèi)很多學(xué)者主張引進(jìn)歐盟免稅法，但無論從公平或是效率的視角，歐盟免稅法都不具有正當(dāng)性。歐盟對金融服務(wù)業(yè)增值稅的立法理念也在發(fā)生轉(zhuǎn)變，從各國的增值稅立法實踐來看，只要能克服征管技術(shù)上的難題，都會對金融服務(wù)業(yè)課稅，如阿根廷毛利息征稅法、以色列附加征稅法等。中國對金融服務(wù)業(yè)課征營業(yè)稅反而是一種順應(yīng)國際金融增值稅立法潮流的做法。但營業(yè)稅對金融服務(wù)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生巨大阻礙，且種種跡象表明“營改增”試點行業(yè)已經(jīng)開始逐漸享受稅制改革帶來的紅利，“營改增”這個改革方向不可偏廢。

四、金融服務(wù)業(yè)增值稅法的路徑選擇：

（一）以公平正義為價值取向

（二）分稅的公平：中央和地方政府增值稅分成比例的調(diào)整

（三）征稅的公平：金融服務(wù)增值稅征管制度的優(yōu)化

（四）用稅的公平：以過渡時期財政補貼和稅式支出為視點

（五）方案選擇

首先，對金融服務(wù)業(yè)可以分為兩大塊：金融業(yè)和保險業(yè)。金融業(yè)的業(yè)務(wù)可以劃分為顯性收費業(yè)務(wù)和隱形收費業(yè)務(wù)。顯性收費業(yè)務(wù)包括：保管箱、信用卡、資產(chǎn)管理、咨詢、數(shù)據(jù)處理、融資租賃等；隱形收費業(yè)務(wù)包括：資金借貸的利率收益、經(jīng)紀(jì)人及其他代理業(yè)務(wù)（如證券買賣、外匯交易、貴金屬交易等）。而保險業(yè)務(wù)可以分為壽險業(yè)務(wù)和非壽險業(yè)務(wù)（包括財產(chǎn)保險和意外傷害險等）。具體劃分可以由國家稅務(wù)總局會同金融部門共同劃定。

五、結(jié)語

稅制改革受到稅收征管的制約，唯有選擇與稅收征管水平相適應(yīng)的稅制，才是“有效的”稅制。隨著征管能力的提升，對核心金融服務(wù)采用一般計稅方法，徹底打通增值稅抵扣鏈條應(yīng)當(dāng)是金融服務(wù)業(yè)增值稅制改革的應(yīng)然路向。與其他行業(yè)“營改增”試點相同，金融服務(wù)業(yè)“營改增”也面臨合法性困境。稅收法定是財稅法治的形式要素，亦是分稅、征稅、用稅等環(huán)節(jié)能實現(xiàn)公平正義的先決條件。一次次的“營改增”試點不應(yīng)當(dāng)成為不斷延宕立法的理由，應(yīng)當(dāng)加快推進(jìn)《增值稅法》的立法進(jìn)程，最終實現(xiàn)第一大稅種能夠依法治稅愿景。

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作者簡介：郭昭弟（1994--）女，漢族，河南鄭州人，河南大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院，2013級本科生，金融專業(yè)。