宋印龍

[摘要]公眾民主意識(shí)的覺醒，政府績(jī)效審計(jì)愈發(fā)重要。引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和方法，有助于提高政府審計(jì)的效率和效果。通過(guò)分析政府績(jī)效審計(jì)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、歸因風(fēng)險(xiǎn)和建議風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)了基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的政府績(jī)效審計(jì)流程，明確了戰(zhàn)略規(guī)劃、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和反饋跟蹤五階段。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 政府績(jī)效審計(jì) 審計(jì)程序

隨著公眾民主意識(shí)的提高，政府公共管理和財(cái)政資金的管理效率、使用效果和績(jī)效越來(lái)越受到公眾關(guān)注，政府績(jī)效審計(jì)逐漸成為政府審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)和主要工作內(nèi)容。由于政府公共管理和財(cái)政資金支出的專業(yè)性、復(fù)雜性和政府審計(jì)資源的有限性與審計(jì)任務(wù)繁重性間的矛盾，政府績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，威脅績(jī)效審計(jì)效率和效果。為加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、評(píng)估和控制，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的政府績(jī)效審計(jì)受到更多重視。

一、政府績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的政府績(jī)效審計(jì)，就是對(duì)政府公共管理和公共資源使用經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)時(shí)堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，從識(shí)別和分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)著手，采取相應(yīng)措施將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至合理水平，實(shí)現(xiàn)政府績(jī)效審計(jì)目標(biāo)。政府績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括：

錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)項(xiàng)目的本身成為政府績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首要來(lái)源，取決于被審計(jì)的政府公共管理和財(cái)政資金使用項(xiàng)目本身狀況。若其提供、呈現(xiàn)的信息資料不能直接體現(xiàn)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的績(jī)效，錯(cuò)報(bào)或者修飾的政府機(jī)構(gòu)公共管理和財(cái)政資金使用經(jīng)濟(jì)、效率和效果信息，將導(dǎo)致結(jié)論與實(shí)際情況不符。

2、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)尚未建立系統(tǒng)、科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，使得實(shí)際工作中的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有高度的不確定性和主觀性，同一政府績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)指標(biāo)可能存在差異，導(dǎo)致評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

3、歸因風(fēng)險(xiǎn)。政府績(jī)效審計(jì)需要獲取被審計(jì)項(xiàng)目的直接信息資料和大量的二手資料。由于被審計(jì)項(xiàng)目的專業(yè)性、復(fù)雜性、多變性，獲取信息資料可能不全面，導(dǎo)致審計(jì)判斷出現(xiàn)偏差甚至錯(cuò)誤。

4、建議風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作結(jié)束后，政府審計(jì)組需要根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)被審計(jì)單位提出改進(jìn)建議。受認(rèn)知和業(yè)務(wù)的限制，改進(jìn)建議過(guò)于寬泛可能缺乏針對(duì)性或者不具備可行性。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的政府績(jī)效審計(jì)流程

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的政府績(jī)效審計(jì)的工作主線是識(shí)別、評(píng)估和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）戰(zhàn)略規(guī)劃階段

如何最大限度發(fā)揮有限政府績(jī)效審計(jì)資源作用，需要廣泛收集和評(píng)估公共管理和財(cái)政資金使用項(xiàng)目有關(guān)資料，初步確定審計(jì)備選項(xiàng)目庫(kù)，制定關(guān)注影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和公共資源使用效率的全局性、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的政府績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃。一是重大公共管理、財(cái)政資金使用或民生需求等影響全局的重要領(lǐng)域，二是財(cái)政資金使用數(shù)額較大或影響權(quán)力機(jī)關(guān)和其他領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)決策的政策或項(xiàng)目，三是根據(jù)以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)易發(fā)生腐敗等問(wèn)題的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。通過(guò)分析最新重大決策、近期審計(jì)報(bào)告、相關(guān)科研成果、咨詢專家、問(wèn)卷調(diào)查等完善審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)資料，利用戰(zhàn)略思維對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一般分析。結(jié)合當(dāng)前政府工作具體要求，確定政府績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目范圍，進(jìn)行成本效益和風(fēng)險(xiǎn)分析，審定后納入政府績(jī)效審計(jì)計(jì)劃。

（二）審計(jì)計(jì)劃階段

審計(jì)項(xiàng)目確定后，根據(jù)掌握的基礎(chǔ)信息和可能的一般風(fēng)險(xiǎn)，組織專門人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查，識(shí)別和分析錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。以錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，編制政府績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目方案，確定審計(jì)目標(biāo)、工作重點(diǎn)、可能的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)措施等。確定績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，盡可能消除主觀性，從政治、社會(huì)、環(huán)境、市場(chǎng)等多個(gè)角度選擇既有的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和以往的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，全面分析評(píng)價(jià)被審計(jì)項(xiàng)目管理、工作效率、資金使用、政策落實(shí)等。方案確定后，向被審計(jì)單位發(fā)出通知書，派駐項(xiàng)目工作組準(zhǔn)備實(shí)施審計(jì)工作。

（三）審計(jì)實(shí)施階段

重點(diǎn)關(guān)注政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和歸因風(fēng)險(xiǎn)。工作組進(jìn)駐被審計(jì)單位后，首先通報(bào)績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，說(shuō)明指標(biāo)的選擇依據(jù)及特征，征求被審計(jì)單位的意見，以降低評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)方案要求，按照充分且適當(dāng)?shù)脑瓌t收集、審閱和查詢與被審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效相關(guān)的制度、文件、實(shí)物、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)資料等書面證據(jù)資料，通過(guò)觀察、詢問(wèn)、調(diào)查、分析性程序等獲取更多佐證信息，增強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的全面性、可信性和證明力，控制歸因風(fēng)險(xiǎn)，綜合分析發(fā)現(xiàn)被審計(jì)項(xiàng)目公共管理和財(cái)政資金使用不經(jīng)濟(jì)、不效率、效果差的癥結(jié)所在，為提出改進(jìn)建議奠定基礎(chǔ)。

（四）報(bào)告及反饋跟蹤階段

圍繞審計(jì)結(jié)論，提出改建建議并跟蹤建議的落實(shí)情況，主動(dòng)控制政府績(jī)效審計(jì)的建議風(fēng)險(xiǎn)和其他相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)實(shí)施階段審查評(píng)價(jià)情況與發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，客觀、公正地得出審計(jì)結(jié)論，提出改進(jìn)措施和建議，形成政府績(jī)效審計(jì)報(bào)告并向社會(huì)公開。政府績(jī)效審計(jì)報(bào)告采取相適應(yīng)的報(bào)告形式，提供包括審計(jì)項(xiàng)目背景、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)實(shí)施過(guò)程、對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)狀評(píng)價(jià)、審計(jì)結(jié)論及改進(jìn)建議等的信息。實(shí)施反饋跟蹤，通過(guò)“審計(jì)建議落實(shí)情況”評(píng)估改進(jìn)建議實(shí)施效果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)改進(jìn)建議可能與目標(biāo)相悖的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)政府績(jī)效審計(jì)提高公共管理和財(cái)政資金使用效益。此外，由于政府政務(wù)信息公開化和透明化要求，在不涉及國(guó)家機(jī)密信息情況下，政府績(jī)效審計(jì)報(bào)告在審計(jì)網(wǎng)站對(duì)社會(huì)公開，關(guān)注公眾對(duì)政府績(jī)效審計(jì)結(jié)果的關(guān)切，及時(shí)回應(yīng)公眾可能反應(yīng)，控制好輿論導(dǎo)向。

隨著我國(guó)政府職能的轉(zhuǎn)變，政府績(jī)效審計(jì)必將發(fā)揮更加重要的作用。作為最新的審計(jì)理念，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向在政府績(jī)效審計(jì)中的應(yīng)用必然將推動(dòng)政府作風(fēng)轉(zhuǎn)變，更好實(shí)現(xiàn)政府審計(jì)的職能作用。

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