宋印龍

[摘要]公眾民主意識的覺醒，政府績效審計愈發(fā)重要。引入風險導向審計理念和方法，有助于提高政府審計的效率和效果。通過分析政府績效審計的錯報風險、評價風險、歸因風險和建議風險，設計了基于風險導向的政府績效審計流程，明確了戰(zhàn)略規(guī)劃、審計計劃、審計實施、審計報告和反饋跟蹤五階段。

[關鍵詞]風險導向 政府績效審計 審計程序

隨著公眾民主意識的提高，政府公共管理和財政資金的管理效率、使用效果和績效越來越受到公眾關注，政府績效審計逐漸成為政府審計關注的焦點和主要工作內容。由于政府公共管理和財政資金支出的專業(yè)性、復雜性和政府審計資源的有限性與審計任務繁重性間的矛盾，政府績效審計風險不斷提高，威脅績效審計效率和效果。為加強風險管理、評估和控制，基于風險導向的政府績效審計受到更多重視。

一、政府績效審計風險內涵

基于風險導向的政府績效審計，就是對政府公共管理和公共資源使用經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審查、評價時堅持風險導向，從識別和分析審計風險著手，采取相應措施將審計風險降低至合理水平，實現(xiàn)政府績效審計目標。政府績效審計風險主要包括：

錯報風險。被審計項目的本身成為政府績效審計風險的首要來源，取決于被審計的政府公共管理和財政資金使用項目本身狀況。若其提供、呈現(xiàn)的信息資料不能直接體現(xiàn)管理和經(jīng)濟活動的績效，錯報或者修飾的政府機構公共管理和財政資金使用經(jīng)濟、效率和效果信息，將導致結論與實際情況不符。

2、評價風險。我國政府績效審計尚未建立系統(tǒng)、科學的績效評價指標體系，使得實際工作中的績效審計標準具有高度的不確定性和主觀性，同一政府績效審計項目的評價指標可能存在差異，導致評估風險。

3、歸因風險。政府績效審計需要獲取被審計項目的直接信息資料和大量的二手資料。由于被審計項目的專業(yè)性、復雜性、多變性，獲取信息資料可能不全面，導致審計判斷出現(xiàn)偏差甚至錯誤。

4、建議風險。審計工作結束后，政府審計組需要根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題對被審計單位提出改進建議。受認知和業(yè)務的限制，改進建議過于寬泛可能缺乏針對性或者不具備可行性。

二、基于風險導向的政府績效審計流程

基于風險導向的政府績效審計的工作主線是識別、評估和控制審計風險。

（一）戰(zhàn)略規(guī)劃階段

如何最大限度發(fā)揮有限政府績效審計資源作用，需要廣泛收集和評估公共管理和財政資金使用項目有關資料，初步確定審計備選項目庫，制定關注影響經(jīng)濟社會發(fā)展和公共資源使用效率的全局性、高風險領域的政府績效審計戰(zhàn)略規(guī)劃。一是重大公共管理、財政資金使用或民生需求等影響全局的重要領域，二是財政資金使用數(shù)額較大或影響權力機關和其他領導機構決策的政策或項目，三是根據(jù)以往審計經(jīng)驗易發(fā)生腐敗等問題的高風險領域。通過分析最新重大決策、近期審計報告、相關科研成果、咨詢專家、問卷調查等完善審計項目庫資料，利用戰(zhàn)略思維對可能的風險進行一般分析。結合當前政府工作具體要求，確定政府績效審計項目范圍，進行成本效益和風險分析，審定后納入政府績效審計計劃。

（二）審計計劃階段

審計項目確定后，根據(jù)掌握的基礎信息和可能的一般風險，組織專門人員對審計項目進行調查，識別和分析錯報風險領域。以錯報風險為出發(fā)點，編制政府績效審計項目方案，確定審計目標、工作重點、可能的審計風險及其應對措施等。確定績效評價指標時，盡可能消除主觀性，從政治、社會、環(huán)境、市場等多個角度選擇既有的國家標準、行業(yè)標準、專業(yè)標準和以往的績效評價指標，全面分析評價被審計項目管理、工作效率、資金使用、政策落實等。方案確定后，向被審計單位發(fā)出通知書，派駐項目工作組準備實施審計工作。

（三）審計實施階段

重點關注政府績效審計評價風險和歸因風險。工作組進駐被審計單位后，首先通報績效審計標準，說明指標的選擇依據(jù)及特征，征求被審計單位的意見，以降低評價風險。根據(jù)方案要求，按照充分且適當?shù)脑瓌t收集、審閱和查詢與被審計項目績效相關的制度、文件、實物、數(shù)據(jù)統(tǒng)計資料等書面證據(jù)資料，通過觀察、詢問、調查、分析性程序等獲取更多佐證信息，增強審計證據(jù)的全面性、可信性和證明力，控制歸因風險，綜合分析發(fā)現(xiàn)被審計項目公共管理和財政資金使用不經(jīng)濟、不效率、效果差的癥結所在，為提出改進建議奠定基礎。

（四）報告及反饋跟蹤階段

圍繞審計結論，提出改建建議并跟蹤建議的落實情況，主動控制政府績效審計的建議風險和其他相關風險。根據(jù)實施階段審查評價情況與發(fā)現(xiàn)問題，客觀、公正地得出審計結論，提出改進措施和建議，形成政府績效審計報告并向社會公開。政府績效審計報告采取相適應的報告形式，提供包括審計項目背景、審計評價標準、審計實施過程、對被審計項目現(xiàn)狀評價、審計結論及改進建議等的信息。實施反饋跟蹤，通過“審計建議落實情況”評估改進建議實施效果，及時發(fā)現(xiàn)改進建議可能與目標相悖的風險，實現(xiàn)政府績效審計提高公共管理和財政資金使用效益。此外，由于政府政務信息公開化和透明化要求，在不涉及國家機密信息情況下，政府績效審計報告在審計網(wǎng)站對社會公開，關注公眾對政府績效審計結果的關切，及時回應公眾可能反應，控制好輿論導向。

隨著我國政府職能的轉變，政府績效審計必將發(fā)揮更加重要的作用。作為最新的審計理念，風險導向在政府績效審計中的應用必然將推動政府作風轉變，更好實現(xiàn)政府審計的職能作用。

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