【摘要】營業(yè)稅改征增值稅，是我國全面實行增值稅轉型之后又一次重要的稅制改革，其對我國的稅收體制完善及經(jīng)濟發(fā)展方式的轉變將會產(chǎn)生重大并且深遠的影響。正在進行試點的“營改增”，是目前規(guī)模最大的結構性減稅措施?！盃I改增”試點并非想象中的波瀾不驚。在這個過程中，熟練運用相關政策法規(guī)合理合法的進行會計和稅務處理十分重要。在“營改增”實踐中存在諸多令企業(yè)容易產(chǎn)生困惑的地方。這些地方給“營改增”企業(yè)造成了多方面的影響，處理不好則可能給企業(yè)帶來稅務風險。鑒于此，本文根據(jù)當前我國“營改增”全國試點的實際情況，以及近段時間各地實踐中的一些經(jīng)驗教訓，對我國“營改增”全面試點過程中企業(yè)亟需掌握和引起重視的三大難點問題進行簡要的分析，期望對企業(yè)的發(fā)展有所助益。

【關鍵詞】“營改增”；企業(yè)；影響

一、“營改增”實施背景

2016年3月5日，在十二屆全國人大四次會議開幕式上，國務院總理李克強作政府工作報告，宣布今年全面實施營改增，從5月1日起，將房地產(chǎn)及建筑業(yè)、金融服務及保險業(yè)和生活性服務業(yè)（包括醫(yī)療業(yè)，酒店業(yè)、餐飲業(yè)和娛樂業(yè)等）重要行業(yè)同時納入營改增試點范圍。

二、營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響分析

1.對稅收的影響

營業(yè)稅改征增值稅在避免重復征稅，減輕企業(yè)負擔以及支持服務業(yè)發(fā)展方面能夠發(fā)揮重要的功能，是一項十分有意義的結構性減稅措施。就降低試點企業(yè)稅負來說，增值稅稅率在延續(xù)現(xiàn)行17%和低稅13%兩檔稅率的基礎上，又增加了11%和6%兩檔稅率，以保證稅制改革能夠平緩、順利進行。但是考慮到不同企業(yè)以及不同行業(yè)的經(jīng)營模式各有不同，稅改的效果自然也會有所不同。“營改增”后有些企業(yè)的稅負確實得到了降低，而有些企業(yè)的稅負卻反而增加。這是因為在稅改后，應納稅所得額中能夠進行相應進項稅抵扣的企業(yè)稅負才能得到降低。例如交通企業(yè)在稅改前購入的固定資產(chǎn)等進項稅額是無法抵扣的，但稅改之后，不僅固定資產(chǎn)，還包括一些汽修配件的進項稅都可以得到抵扣，稅負自然大大降低。相反，對服務類企業(yè)，因為獲取增值稅發(fā)票較難，進項稅抵扣金額較少，稅改后實行的增值稅稅率又高于之前的營業(yè)稅稅率，使得企業(yè)的稅負不降反增。但從長遠來看，隨著增值稅發(fā)票管理和進項稅抵扣制度逐步規(guī)范及完善，營業(yè)稅改征增值稅對降低企業(yè)稅負、提升企業(yè)盈利能力具有十分重大的意義。

2.對利潤的影響

“營改增”之后，企業(yè)繳納的稅種發(fā)生變化，企業(yè)利潤也會因此受到一定的影響。首先，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，而增值稅屬于價外稅，企業(yè)繳納的營業(yè)稅計入“營業(yè)稅金及附加”科目，并可以在所得稅前扣除，增值稅卻不能在所得稅前扣除，由此導致企業(yè)所得稅前扣除額發(fā)生一定變化，并影響到企業(yè)利潤。其次，企業(yè)實行增值稅稅制之后，通?？梢詫⑵髽I(yè)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，一般納稅人購置的固定資產(chǎn)等取得的增值稅進項稅發(fā)票可以得到抵扣，企業(yè)承擔的流轉稅額在一定程度上得到了降低，企業(yè)固定資產(chǎn)入賬價值以及折舊攤銷也會發(fā)生變化，從而影響到企業(yè)利潤。最后，“營改增”會影響到企業(yè)收入的確認。“營改增”之后，企業(yè)銷售產(chǎn)品時受到的是含稅的金額，在計算企業(yè)收入時，應當換算成為不含稅的收入，因此對企業(yè)收入和利潤都會產(chǎn)生一定影響。營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)利潤的影響是多方面的，無論是影響企業(yè)稅負還是影響企業(yè)收入，最終都會體現(xiàn)在利潤中。

三、營改增后企業(yè)的應對措施分析

1.健全財務核算體系

營業(yè)稅改征增值稅之前，營業(yè)稅的計稅比較簡單，對會計核算的要求也不高。而增值稅采取的是進項稅抵扣的模式，“營改增”后，企業(yè)的會計核算體系都會隨之改變。一方面會計科目增加，核算更加復雜，如果不具備一套完善的財務核算體系和高素質的會計人員，稅款就很容易計算錯誤，并導致稅務風險；另一方面，“營改增”后，納稅人被分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，使用的發(fā)票也相應分為普通增值稅發(fā)票和專用增值稅發(fā)票兩種，因此對發(fā)票的管理要求也相應提高。“營改增”后，納入試點范圍的企業(yè)應當進一步健全財務核算體系、增加對發(fā)票管理的重視，以更好地適應新的稅收體制。

2.適時調整企業(yè)內(nèi)部構架

“營改增”不僅僅影響到價稅體系，也會影響到企業(yè)，尤其是大型企業(yè)及集團企業(yè)的內(nèi)部組織構架。企業(yè)應當順應增值稅進項與銷項之間的抵扣關系，并以此作為調整企業(yè)內(nèi)部構架的依據(jù)，從而獲取最大的利益。許多制造類的大型企業(yè)及集團企業(yè)涉足的領域十分廣泛，很多服務性質的業(yè)務都被包含在內(nèi)，如軟件設計、研發(fā)、運輸、倉儲等。營業(yè)稅改征增值稅之后，這些大型企業(yè)及集團企業(yè)需要慎重考慮是否需要將這些業(yè)務機構分設或外包出去，適當?shù)恼{整企業(yè)架構，以強化自身的核心競爭力。

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作者簡介：朱文華（1993—），女，漢族，河南省信陽市人，研究生在讀，單位：河南大學經(jīng)濟學院財政學專業(yè)，研究方向：稅收理論與實踐。