孫經(jīng)杰

近年來，國家逐步開始對大企業(yè)實施稅務風險管理審計，加大了稅務檢查力度，許多大企業(yè)因為對稅務風險重視程度不夠，稅務風險防控措施不嚴，導致補繳金額巨大的稅款和罰金，甚至影響到企業(yè)的聲譽。越來越多的大企業(yè)認識到稅務風險管理的重要性，加大了對稅務風險管理工作的重視程度，開始采取有效措施加強稅務風險管理。

一、大企業(yè)稅務風險含義

根據(jù)國家稅務總局大企業(yè)有關負責人對2009年出臺的《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》的解讀：企業(yè)稅務風險主要包括兩方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有充分利用有關優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔。與一般企業(yè)相比，大企業(yè)的稅務風險通常不僅來自于做假賬或者簡單的賬面差錯，而更多地來源于相關治理層和管理層的納稅態(tài)度和觀念不夠正確，相關內部控制的缺失或不夠健全，經(jīng)營目標和經(jīng)營環(huán)境異常壓力等諸多方面。

二、大企業(yè)稅務風險特征

大企業(yè)由于在經(jīng)營范圍、業(yè)務規(guī)模以及經(jīng)營理念等方面與中小企業(yè)存在顯著差異，其稅務風險與中小企業(yè)有著根本性的區(qū)別。大企業(yè)稅務風險呈現(xiàn)以下特征：

1.業(yè)務復雜，稅務管理難度大。大企業(yè)通常具有經(jīng)營范圍廣、生產(chǎn)經(jīng)營復雜、組織結構龐大、跨地域和跨國經(jīng)營等特點，適用稅種多，涉稅問題廣，稅務管理難度大。很多對于中小企業(yè)而言根本涉及不到的業(yè)務，對于大企業(yè)而言卻經(jīng)常發(fā)生，這些業(yè)務通常存在著不同的稅務處理方式，不同的處理方式甚至會持續(xù)影響企業(yè)后期經(jīng)營期內的稅收負擔，加大了企業(yè)的稅務管理難度。

2.稅收違法成本大。大企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務總量大，某一涉稅事項通常成為整個大企業(yè)上下的共性問題，一旦被稅務機關認定為違反稅法，所涉及的補繳稅款、罰款、滯納金都是巨大的。更為重要的是，稅務上的違法將給企業(yè)帶來較大的聲譽損失，甚至可能使企業(yè)陷入危機，嚴重影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.稅收監(jiān)管力度強。大企業(yè)是國家主要的稅收來源，無疑也是稅務機關監(jiān)管的重點。近年來，國家加大了對大企業(yè)的檢查力度，國家稅務總局每年都會選擇幾家大型企業(yè)實施稅務風險審計。在當前日趨嚴厲的稅收監(jiān)管環(huán)境下，大企業(yè)稅務違規(guī)很少有逃避檢查處罰的機會。

三、大企業(yè)稅務風險問題原因分析

1.稅務風險管理重視程度不夠。一直以來，大企業(yè)管理層更為重視企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等環(huán)節(jié)，對稅務風險管理的重視程度不夠，沒有把稅務風險管控貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的全過程。由于稅務風險意識不強，重視程度不夠，在企業(yè)的風險管理和內控體系當中，較少考慮稅務風險的因素，很少建立系統(tǒng)的稅務管控制度，企業(yè)稅務風險管理的基礎薄弱。

2.稅務風險管理簡單、滯后。目前仍有較多大企業(yè)并未專門建立起稅務管理部門，即使有大企業(yè)設立了稅務管理部門或崗位，更多的也是執(zhí)行日常納稅申報、維持與稅務部門的關系等職能，忽視了稅務風險管理，稅務管理的模式簡單。稅務管理不參與企業(yè)的重大經(jīng)營決策，不跟蹤和監(jiān)控相關稅務風險，稅務管理環(huán)節(jié)滯后，屬于被動管理，缺乏系統(tǒng)化防范稅務風險的機制。

3.稅務風險管理專業(yè)人才儲備不足。大企業(yè)由于涉稅問題的復雜性和多樣性，對稅務管理人員提出的較高的要求。很多大企業(yè)稅務管理部門人員偏少，甚至有的企業(yè)由財務人員兼職稅務崗位。稅務管理人員素質不高，自主處理復雜稅務問題的能力較弱。稅務管理人員由于對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)業(yè)較少，對稅法及稅收政策的了解不夠全面、準確，不能充分研究與企業(yè)相關的稅收政策信息，從而無法充分利用相關稅收政策。

四、加強大企業(yè)稅務風險管理的建議

1.樹立正確的稅務風險管理意識。大企業(yè)管理層應充分認識到，稅務風險越來越成為影響企業(yè)核心競爭力的重要因素。管理層應給予稅務風險管理工作一定的重視，在做出重大經(jīng)營決策時，要充分考慮稅務影響因素。同時，管理層應在整個企業(yè)內部積極傳達、貫徹稅務風險管理的重要性，使各個部門能夠積極配合財務部門的稅務風險管理工作，將稅務風險管理納入到企業(yè)日常經(jīng)營管理常態(tài)性工作中去。

2.建立、完善稅務風險管理內控體系。稅務風險內控機制是企業(yè)內控制度的重要組成部分，是防范稅務風險的有效手段。大企業(yè)要根據(jù)實際情況組建稅務管理部門，特別是對于行業(yè)跨度大和涉稅業(yè)務復雜的大企業(yè)，應當設立相對獨立的稅務管理部門，實現(xiàn)稅務管理不相容崗位的相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。大企業(yè)應當建立一套完整、健全的稅務風險管理制度，在規(guī)范的環(huán)境下進行稅務風險管理。稅務管理部門應參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的制定，科學、合理防范政策遵從風險、準確核算風險、稅收籌劃風險、業(yè)務交易風險等。

3.加強學習，提升稅務管理人員崗位素質。大企業(yè)應積極培養(yǎng)具有專業(yè)素養(yǎng)、實踐經(jīng)驗和較強工作能力的稅務風險管理人員，組建專業(yè)人員梯隊。定期組織涉稅人員學習稅收政策法規(guī)，鼓勵不同層次的稅務管理崗位人員開展學習活動，不斷提升稅務管理崗位人員專業(yè)素質，為稅務風險管理工作奠定堅實的基礎。

4.建立暢通的稅企溝通機制，實現(xiàn)稅企互信。企業(yè)應積極建立與稅務機關的風險溝通機制，保持信息暢通。企業(yè)要加強與主管稅務機關的聯(lián)系和溝通，發(fā)生重大經(jīng)營活動、做出重大投資決策時，要及時與稅務機關進行溝通，使稅務機關及時了解企業(yè)的經(jīng)營情況。對涉稅過程中存在的疑點、難點及政策不明事項，要積極與稅務機關溝通，縮小政策理解偏差帶來的稅收風險，為企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營保駕護航。

（作者單位：天津中海油能源發(fā)展油田設施管理有限公司財務部）