繆飛翔

摘 要：新常態(tài)下依法治國已經(jīng)成為社會(huì)共識(shí)，許多醫(yī)院也更加重視法治建設(shè)，把遵紀(jì)守法、創(chuàng)建廉潔醫(yī)院、提升員工廉潔從業(yè)意識(shí)作為醫(yī)院經(jīng)營管理核心任務(wù)之一。面對外部環(huán)境的變化，內(nèi)部審計(jì)工作人員趁勢而上，樹立科學(xué)的審計(jì)觀念，把服務(wù)相關(guān)利益者作為內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，積極推進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，持續(xù)提升內(nèi)部審計(jì)的影響力，從而實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值。

關(guān)鍵詞：新常態(tài) 內(nèi)部審計(jì) 價(jià)值

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）06-135-02

黨的十八屆四中全會(huì)通過了《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》，強(qiáng)化了對行政權(quán)力的制約和監(jiān)督，逐漸形成了科學(xué)有效的權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系，增強(qiáng)了監(jiān)督合力和實(shí)效。國務(wù)院也出臺(tái)了《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》，對完善審計(jì)制度、加強(qiáng)審計(jì)工作做出重大部署，表明審計(jì)工作已步入新常態(tài)。內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院重要的監(jiān)督部門，如何切實(shí)把握好審計(jì)工作新形勢新方向，適應(yīng)新常態(tài)，更好地參入醫(yī)院經(jīng)營決策管理，服務(wù)于醫(yī)院發(fā)展大局，有序推進(jìn)依法治院，具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，作為公益性的公立醫(yī)院，比一般性的企業(yè)有著更多的國家衛(wèi)生方針政策和相關(guān)的財(cái)經(jīng)規(guī)章制度，如醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)政策、醫(yī)保控費(fèi)政策、政府采購行為、經(jīng)濟(jì)合同、醫(yī)院“三重一大”決策機(jī)制等等，都需要內(nèi)部審計(jì)從決策、執(zhí)行、監(jiān)督三個(gè)方面全程參入，以保證醫(yī)院重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相關(guān)流程合法、合規(guī)，防范醫(yī)院潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

然而，在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院中地位不高，發(fā)揮的作用有限，許多公立醫(yī)院設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)是因?yàn)獒t(yī)院等級(jí)評(píng)審的要求或者國家審計(jì)制度的要求，再加上醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)大都是醫(yī)學(xué)專家出生，重業(yè)務(wù)，輕管理，在設(shè)立之初就對內(nèi)部審計(jì)的定位不清楚，而醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員自身素質(zhì)不高，醫(yī)院僵化的人事體制也導(dǎo)致外部優(yōu)秀的審計(jì)人才很難進(jìn)入醫(yī)院，一些醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)或成為擺設(shè)，主要是完成一些形式上的工作，與國家對內(nèi)部審計(jì)的定位存在一定的差距。

新常態(tài)下依法治國已經(jīng)成為社會(huì)共識(shí)，許多醫(yī)院也更加重視法治建設(shè)，把遵紀(jì)守法、創(chuàng)建廉潔醫(yī)院、提升員工廉潔從業(yè)意識(shí)作為醫(yī)院經(jīng)營管理核心任務(wù)之一。面對外部環(huán)境的變化，內(nèi)部審計(jì)工作人員趁勢而上，樹立科學(xué)的審計(jì)觀念，把服務(wù)相關(guān)利益者作為內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，積極推進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，持續(xù)提升內(nèi)部審計(jì)的影響力，從而實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值。

一、內(nèi)部審計(jì)要有所作為，贏得信任

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令4號(hào)）明確提出了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（衛(wèi)生部令51號(hào)）也要求單位主要負(fù)責(zé)人要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，定期聽取匯報(bào)。但是實(shí)際工作中主要領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)部門比例并不高，審計(jì)部門的權(quán)威性大打折扣。內(nèi)部審計(jì)要從思想上提高認(rèn)識(shí)，既然審計(jì)制度給予內(nèi)部審計(jì)較高的定位，審計(jì)工作人員要相信自己能夠?qū)崒?shí)在在地有所作為，贏得院領(lǐng)導(dǎo)尤其是主要負(fù)責(zé)人的信任，把審計(jì)工作做到實(shí)處，讓全院職工理解內(nèi)部審計(jì)工作的重要性。

二、樹立科學(xué)的審計(jì)觀念

內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院治理、內(nèi)部控制長效機(jī)制建設(shè)中非常重要的一環(huán)，也是醫(yī)院加強(qiáng)基礎(chǔ)管理和風(fēng)險(xiǎn)防范的重要手段。許多醫(yī)院由于內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，掌握的法律法規(guī)知識(shí)有限，會(huì)計(jì)理論、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)水平不高，其他相關(guān)專業(yè)知識(shí)與技能滯后，在審計(jì)方法、內(nèi)部控制、審計(jì)質(zhì)量管理方面缺乏創(chuàng)新。許多業(yè)務(wù)局限于單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，資金檢查，自然不能做出較好的業(yè)績。

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該借鑒一些企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、內(nèi)控為主線、以治理為目標(biāo)，以增值為目的的現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式，不斷提升審計(jì)工作的主動(dòng)性、時(shí)效性和建設(shè)性功能，在促進(jìn)醫(yī)院依法經(jīng)營、規(guī)范管理、完善內(nèi)控制度、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益、加強(qiáng)廉政建設(shè)等方面充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的積極作用。

三、把服務(wù)相關(guān)利益者作為內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)涉及的工作面非常廣，而且內(nèi)部審計(jì)部門人員人數(shù)一般有限，在工作上不可能面面俱到，應(yīng)該將有限的精力用在重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)環(huán)節(jié)，把服務(wù)醫(yī)院相關(guān)利益者作為內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。

結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)聯(lián)性，分析內(nèi)部審計(jì)不同相關(guān)利益者的需求或期望。醫(yī)院黨政領(lǐng)導(dǎo)班子、重點(diǎn)職能科室以及外部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)工作最重要的利益相關(guān)者，因此內(nèi)部審計(jì)必須圍繞黨政領(lǐng)導(dǎo)班子、重點(diǎn)職能科室以及外部審計(jì)等重要利益相關(guān)者開展審計(jì)工作，推動(dòng)醫(yī)院經(jīng)營管理工作不斷健全和完善，促使醫(yī)院組織機(jī)構(gòu)運(yùn)營高效。

1.為醫(yī)院管理層服務(wù)，完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計(jì)要切實(shí)有效發(fā)揮在醫(yī)院治理中的作用，首要任務(wù)是促使醫(yī)院黨政領(lǐng)導(dǎo)班子遵法、學(xué)法、守法、用法，制定好醫(yī)院“三重一大”事項(xiàng)決策機(jī)制實(shí)施細(xì)則，包括決策范圍、程序、責(zé)任等，運(yùn)用法治思維和治理方式，落實(shí)依法決策和科學(xué)決策，規(guī)范決策行為，提高醫(yī)院治理水平。同時(shí)以制度的形式加強(qiáng)對醫(yī)院黨政領(lǐng)導(dǎo)班子權(quán)力運(yùn)行的制約監(jiān)督、防控廉政風(fēng)險(xiǎn)，解決醫(yī)院黨政領(lǐng)導(dǎo)班子決策中存在的機(jī)制不夠完善、程序不夠嚴(yán)密、事項(xiàng)不夠清晰和責(zé)任追究缺乏依據(jù)等問題。

2.為重要職能部門服務(wù)，參入醫(yī)院重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)一項(xiàng)重要的職責(zé)是參入醫(yī)院大額物資采購的招標(biāo)、比選、詢價(jià)的活動(dòng)，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)審人員應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)和傳達(dá)《政府采購目錄及采購限額標(biāo)準(zhǔn)》的文件精神，指導(dǎo)總務(wù)科、設(shè)備科、信息科根據(jù)目錄及限額標(biāo)準(zhǔn)編制年度政府采購預(yù)算，并嚴(yán)格依照批復(fù)的政府采購預(yù)算實(shí)施。對于非政府采購目錄或采購限額標(biāo)準(zhǔn)以外的物質(zhì)或服務(wù)，內(nèi)審人員應(yīng)督促物資采購部門嚴(yán)格參照我國《政府采購法》的規(guī)定制定醫(yī)院內(nèi)部采購流程，通過公開、公平、公正的院內(nèi)招標(biāo)、比選、詢價(jià)活動(dòng)，組織院內(nèi)專家團(tuán)隊(duì)進(jìn)行評(píng)標(biāo)或議價(jià)，遴選合格的供應(yīng)商和合格的產(chǎn)品，降低采購成本。通過審計(jì)監(jiān)督，讓整個(gè)采購活動(dòng)都處于監(jiān)督之下，防范合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，服務(wù)醫(yī)院發(fā)展大局。

內(nèi)部審計(jì)還要開展基建、修繕項(xiàng)目審計(jì)，內(nèi)審人員應(yīng)根據(jù)《衛(wèi)生部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的通知》（衛(wèi)規(guī)財(cái)發(fā)[2009]39號(hào)）、《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等文件，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際，制定《醫(yī)院基建、修繕工程項(xiàng)目審計(jì)管理辦法》，加強(qiáng)醫(yī)院基建、修繕工程的造價(jià)管理，有效控制工程成本，提高資金使用效益。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)還要從審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)程序方面進(jìn)行規(guī)范，包括報(bào)審工程項(xiàng)目是否履行院內(nèi)立項(xiàng)審批手續(xù)，報(bào)審工程項(xiàng)目是否具有經(jīng)項(xiàng)目主管部門會(huì)審的施工圖紙，項(xiàng)目合同或協(xié)議條款是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否完備，所套用定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定，項(xiàng)目竣工結(jié)算所報(bào)送的資料是否真實(shí)、全面、合法，結(jié)算編制是否規(guī)范等等。對于大型工程項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)也可以委托外部造價(jià)咨詢公司進(jìn)行審計(jì)，但內(nèi)部審計(jì)要對實(shí)施的全過程進(jìn)行管理和監(jiān)督。

開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)，內(nèi)審人員首先全面了解本單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度和實(shí)施的情況，并對財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測試與評(píng)價(jià)，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，開展專項(xiàng)審計(jì)，提高工作效率。通過日常審計(jì)工作，抽查各類原始憑證，審計(jì)各類費(fèi)用及開支是否執(zhí)行統(tǒng)一管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、集中控制的原則，審計(jì)審批權(quán)限是否符合規(guī)范的流程，各項(xiàng)收入和支出是否及時(shí)入賬，通過內(nèi)部審計(jì)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

開展物價(jià)收費(fèi)檢查，規(guī)范收費(fèi)行為。制定好《醫(yī)院物價(jià)自查初步方案》，組織醫(yī)務(wù)科、財(cái)務(wù)科、信息科、醫(yī)保辦、設(shè)備科、藥劑科物價(jià)管理小組成員對藥品、耗材、醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)進(jìn)行了自查，尤其重點(diǎn)查看物價(jià)收費(fèi)中容易出現(xiàn)的活動(dòng)編碼收費(fèi)問題、手術(shù)分解收費(fèi)、無相關(guān)診斷收費(fèi)、病歷醫(yī)囑與住院費(fèi)用清單不符等情況，發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)通報(bào)相關(guān)科室并進(jìn)行了整改。同時(shí)要不斷學(xué)習(xí)和了解物價(jià)收費(fèi)政策的變化，及時(shí)做好引領(lǐng)和推動(dòng)工作，加強(qiáng)與政府物價(jià)管理部門溝通，服務(wù)臨床科室。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)，是指內(nèi)部審計(jì)部門與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國家審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)工作中的溝通與配合。

外部審計(jì)包括注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)雖然具有不同的目的，但是它們執(zhí)行的許多審計(jì)程序是一致的，審計(jì)范圍也具有一定程度的重疊。因此內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在必要時(shí)可以相互利用對方的工作成果。雖然內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)目標(biāo)有時(shí)不一致，但是通過溝通與合作，使審計(jì)工作更加順暢，有利于降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率。另外，外部審計(jì)作為專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，有其自身技術(shù)上的優(yōu)勢，加強(qiáng)與外部審計(jì)的溝通有利于提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及專業(yè)勝任能力。

內(nèi)部審計(jì)可采用多種方式積極同外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員進(jìn)行溝通，以確認(rèn)需要雙方合作的事宜及合作的具體內(nèi)容。如注冊會(huì)計(jì)師與政府審計(jì)人員在開展審計(jì)工作過程中，需要內(nèi)部審計(jì)提供有關(guān)經(jīng)營活動(dòng)、內(nèi)部控制等方面的信息，以便有針對性地進(jìn)行審計(jì)。而內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在醫(yī)院管理層的支持與監(jiān)督下配合外部審計(jì)工作，以提高外部審計(jì)效率，提高外部審計(jì)工作質(zhì)量，減少外部審計(jì)成本。

對外部審計(jì)工作質(zhì)量評(píng)價(jià)也是內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)師需要考慮外部審計(jì)提供服務(wù)是否具有獨(dú)立性，外部審計(jì)所采用的審計(jì)程序及方法是否適當(dāng)，外部審計(jì)的工作范圍和內(nèi)容是否達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的要求等等。如果外部審計(jì)工作質(zhì)量符合既定標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)可以利用外部審計(jì)的工作成果，包括外部審計(jì)報(bào)告、管理建議書，督促相關(guān)科室進(jìn)行整改，提升醫(yī)院合規(guī)建設(shè)水平。

四、科學(xué)定位內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，積極推進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型

內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督、咨詢職能是相互支持、互為基礎(chǔ)的一個(gè)整體。內(nèi)部審計(jì)師必須擁有財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)方面專業(yè)背景、醫(yī)療方面工作經(jīng)驗(yàn)、調(diào)查技能和必要的工作方法，在工作中深入對組織經(jīng)營活動(dòng)的了解，將財(cái)務(wù)報(bào)表背后“商業(yè)”信息轉(zhuǎn)化為領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營決策的依據(jù)，提高醫(yī)院經(jīng)營決策的合規(guī)性和科學(xué)性，承擔(dān)起醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理方面咨詢師的工作。所以內(nèi)審人員也要努力提高自身素養(yǎng)，在提升專業(yè)能力的同時(shí)，不斷增強(qiáng)履職能力，醫(yī)院也要?jiǎng)?chuàng)造條件為內(nèi)審人員提供多元化培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，特別是加強(qiáng)信息技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理、工程技術(shù)、道德素質(zhì)等方面的培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力，保證內(nèi)部審計(jì)在對重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)監(jiān)督和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，提出建設(shè)性的咨詢意見，通過醫(yī)院管理層采納和實(shí)施，保證其按預(yù)期的方向發(fā)展，達(dá)到預(yù)期效果。

總之，勝任力、正直和忠誠是內(nèi)部審計(jì)的精髓，內(nèi)部審計(jì)師只有達(dá)到這些要求，才能被其他部門和上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)看做是審計(jì)專家，并且得到認(rèn)可和尊敬。也只有這樣，內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院的地位才能得到鞏固和提高，真正成為醫(yī)院價(jià)值增值的管理工具。

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（作者單位：成都市溫江區(qū)人民醫(yī)院 四川成都 611130）

（責(zé)編：呂尚）