王海波

【摘 要】風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍莾?nèi)部審計的發(fā)展的一個新的內(nèi)容，倡導(dǎo)新形式的審計理念。由于當(dāng)前我國審計人員的素質(zhì)能力普遍低下，缺乏相應(yīng)的審計人員素質(zhì)能力標(biāo)準(zhǔn)，難以適應(yīng)新形勢下的審計環(huán)境，急需轉(zhuǎn)型。本文首先介紹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母爬?，在探討風(fēng)險導(dǎo)向環(huán)境下審計人員素質(zhì)能力體系框架的基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)構(gòu)建能力素質(zhì)體系的建議，希望對我國審計人員素質(zhì)能力的提升起到積極的作用。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫮h(huán)境；能力素質(zhì)體系；建議

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母爬?/p>

1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺拍罴捌洚a(chǎn)生

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛傅氖菍δ硞€審計單位進(jìn)行風(fēng)險預(yù)測，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，對單位的風(fēng)險控制能力作出一個簡要的分析和評價，評估本單位的的剩余風(fēng)險，并通過采取某種手段盡量將剩余風(fēng)險降到最低的審計方式。其產(chǎn)生是20世紀(jì)90年代經(jīng)濟(jì)全球化帶來的激烈競爭市場的結(jié)果，全球經(jīng)濟(jì)的一體化帶來了大量的戰(zhàn)略以及財務(wù)風(fēng)險，企業(yè)內(nèi)部的審計作用也被逐步重視，企業(yè)必須改變原有的審計方式以適應(yīng)變化的市場經(jīng)濟(jì)，由此在企業(yè)審計探索過程中產(chǎn)生了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣?/p>

（1）審計重點(diǎn)側(cè)重于外部證據(jù) ?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嫷闹匦霓D(zhuǎn)移到風(fēng)險評估，這就要求審計人員需要具有全方面的視野，既要考察被審單位的內(nèi)部環(huán)境，又要在外部取得大量的證據(jù)來支撐本次的風(fēng)險評估的準(zhǔn)確性。在眾多的審計工作中，主要還是以外部的證據(jù)作為切入點(diǎn)，以保證審計過程的客觀性。

（2）對風(fēng)險評估進(jìn)行分析性復(fù)核。分析性復(fù)核客觀要求審計分析應(yīng)該具有多方面性，而不只是簡單的對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，還需要對非財務(wù)數(shù)據(jù)加以分析。簡單來說就是如果要對某單位進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險的預(yù)測，則需要對本單位的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、成本表、負(fù)債比率、資金流向等各個方面進(jìn)行綜合分析，提升評估分析結(jié)果的可參考性。

（3）審計的超前性。原有的審計方式只需要對過去的事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)即可，而現(xiàn)有的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徍诉€需要對即將到來的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測，將原有的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中、事后統(tǒng)一審計，具有一定的超前性和全面性，以便企業(yè)很好地規(guī)避風(fēng)險。

二、風(fēng)險導(dǎo)向環(huán)境下審計人員素質(zhì)能力框架

1.審計人員素質(zhì)能力框架基本理論

最早的“能力素質(zhì)”一詞由美國的心理學(xué)家麥克利蘭提出，并將其明確定義為：能明確區(qū)分在特定工作崗位和組織環(huán)境中杰出績效水平和一般績效水平的個人特征。麥克利蘭博士將能力素質(zhì)具體劃分為5個層次：一是知識；二是技能；三是自我概念；四是個人特質(zhì)；五是思想動機(jī)。這種體系在企業(yè)具體實(shí)踐中得到較強(qiáng)的應(yīng)用。

2.審計人員素質(zhì)能力框架的原則

（1）適用性原則。結(jié)合我國的實(shí)際審計現(xiàn)狀以及審計人員對職業(yè)能力的認(rèn)識情況，應(yīng)該堅持適用性原則，綜合考慮審計人員的能力，將其安排到合適的工作崗位，發(fā)揮其獨(dú)特的價值。

（2）系統(tǒng)性原則。針對不同層級的審計人員，不同的能力水平堅持系統(tǒng)化的原則，對其工作進(jìn)行系統(tǒng)化的設(shè)計，逐步提升職員的能力水平。

（3）全面性原則。在制定人員能力素質(zhì)框架之前，需要考慮各個層級、各個地區(qū)的審計人員的水平，全方面的分析審計行業(yè)的發(fā)展趨勢。在能力素質(zhì)框架體系的要求下，逐步提升審計人員的職業(yè)能力，提升審計工作的效率。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫮h(huán)境下如何構(gòu)建審計人員能力素質(zhì)體系1.提升審計人員的思想覺悟和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神

作為一名合格的審計人員，思想覺悟的提升是工作的前提，審計人員需要樹立正確的職業(yè)價值觀，審計人員在進(jìn)行審計工作的時候應(yīng)該發(fā)揮團(tuán)隊(duì)合作的精神將團(tuán)隊(duì)的利益放在第一位，團(tuán)隊(duì)之間相互協(xié)作，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)的優(yōu)勢，提升審計工作的效率，將審計工作落到實(shí)處。

2.不斷學(xué)些專業(yè)知識，專研審計業(yè)務(wù)

隨著知識信息經(jīng)濟(jì)的到來，審計工作的內(nèi)容也發(fā)生了較大的變化，為了適應(yīng)審計工作的需要，審計人員需要不斷進(jìn)行知識的學(xué)習(xí)，拓寬自己的知識面，提升自己的專業(yè)技能，更好地做好審計工作。在審計工作的實(shí)踐中，形成了最新的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问?，審計人員需要在學(xué)習(xí)專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，將工作的核心轉(zhuǎn)入到風(fēng)險預(yù)測上來，對企業(yè)將面臨的風(fēng)險進(jìn)行分析評估，采取適當(dāng)?shù)氖侄螌L(fēng)險逐步降低，以此來達(dá)到審計的目的。

3.樹立創(chuàng)新的審計理念

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T需要具有一定的前瞻性，將審計工作逐步從事后審計轉(zhuǎn)向事前審計、事中審計、事后審計相統(tǒng)一的審計工作。審計人員在實(shí)際審計工作中，不應(yīng)該固守成規(guī)，應(yīng)該創(chuàng)新自己的審計理念，在解決審計工作的同時提升自己的審計能力。

4.提升審計人員的綜合能力

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问降膽?yīng)用，對于審計人員的綜合素質(zhì)要求提高，需要審計人員在審計會計系統(tǒng)內(nèi)的因素的同時，還需審計會計系統(tǒng)以外的因素，對于各種因素進(jìn)行綜合分析。因此，審計人員必須具有非常寬闊的知識面，熟練掌握各種技能，提升審計人員專業(yè)勝任能力。

5.完善審計人員能力素質(zhì)框架體系的保障機(jī)制

提升審計人員的能力素質(zhì)，不僅僅需要審計人員自我能力的培養(yǎng)，還需要外部的保障機(jī)制作為支撐。完善審計人員的培訓(xùn)機(jī)制，對審計人員進(jìn)行周期性的培訓(xùn)，提升其職業(yè)勝任能力；完善審計人員反饋機(jī)制，針對審計人員能力素質(zhì)框架存在的主要問題，將其反饋并對其進(jìn)行修改，為審計人員審計工作提供體制依據(jù)，保證審計工作順利進(jìn)行。

四、總結(jié)

在審計工作中，新形勢下會產(chǎn)生新的審計要求，牢牢把握新的審計方式的特點(diǎn)，針對其特點(diǎn)提升審計人員的能力素質(zhì)是完成審計工作的重中之中。

參考文獻(xiàn)：

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