王巧飛

【摘 要】加強(qiáng)成本核算和成本控制、完善成本核算體系是新醫(yī)改的新宗旨之一。能夠發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有成本核算的不足，找到應(yīng)對(duì)對(duì)策，從而實(shí)現(xiàn)科學(xué)核算和成本的有效控制不僅能降低醫(yī)院的成本、提高利潤(rùn)，還能夠提高醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和綜合實(shí)力。本文即在新醫(yī)改的背景下，對(duì)現(xiàn)有醫(yī)院成本核算的不足和應(yīng)對(duì)對(duì)策進(jìn)行了總結(jié)。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；成本核算不足；應(yīng)對(duì)對(duì)策

2012年，中國(guó)全面實(shí)施《新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，真正拉開了新醫(yī)改的大幕，而加強(qiáng)成本核算和成本控制，完善成本核算體系也是新醫(yī)改的宗旨之一。成本核算是醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目?jī)r(jià)格確定的依據(jù)，也是反映醫(yī)院的管理水平的指標(biāo)之一。成本的科學(xué)核算和成本的有效控制不僅能降低醫(yī)院的成本、提高利潤(rùn)，還能提高醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和綜合實(shí)力，也為醫(yī)院的科學(xué)化管理和國(guó)家治理體系的完善奠定了基礎(chǔ)，因此醫(yī)院的成本核算已經(jīng)越來越受到人們的重視。

一、成本合算的現(xiàn)狀和不足

醫(yī)院成本核算有著核算項(xiàng)目多、不確定性大、核算項(xiàng)目多種多樣以及核算難度大等特征，這使得醫(yī)院的成本核算復(fù)雜繁瑣。近年來，我國(guó)的醫(yī)院成本核算體系有了一定的發(fā)展和完善，成本分析和成本管理也得到了一定的重視，成本核算逐漸細(xì)化例如成本核算對(duì)象、成本分?jǐn)偢忧逦茖W(xué)合理。然而卻仍然有如下不足之處：

1.間接成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)單一，分?jǐn)偛粶?zhǔn)確，可比性和可靠性較低

現(xiàn)存的醫(yī)院有的對(duì)間接成本如管理費(fèi)用沒有進(jìn)行分配，而是醫(yī)院統(tǒng)一計(jì)算，這會(huì)造成科室不負(fù)擔(dān)間接成本，不利于間接成本的管理和控制。雖然有的醫(yī)院對(duì)間接成本進(jìn)行了分?jǐn)?，然而分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)也比較單一，比如有的公司按照科室人員或者科室面積來分配，具有不合理性，這不但影響了信息的可靠性，同時(shí)也會(huì)嚴(yán)重影響到各家醫(yī)院之間間接費(fèi)用信息的可比性。此外，這對(duì)于醫(yī)院的管理層的決策來說也是不利的，不可靠的成本費(fèi)用信息難以為決策提供數(shù)據(jù)支持。

2.成本意識(shí)淡薄，成本管理缺失

科室的獎(jiǎng)懲與績(jī)效考核與成本責(zé)任不掛鉤，因此管理者和職工的成本意識(shí)不強(qiáng)，降低成本的主動(dòng)性較低。醫(yī)院管理層對(duì)實(shí)行全面成本管理也缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)與理解，對(duì)成本核算與管理的作用認(rèn)識(shí)不夠，成本意識(shí)不強(qiáng)，只是單純講求經(jīng)濟(jì)效益。除了事后需要準(zhǔn)確的核算，事前和事中還需要進(jìn)行管理和控制。

3.成本核算的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和成本核算軟件尚需完善

我國(guó)目前成本計(jì)算機(jī)軟件發(fā)展不完善，沒有相對(duì)權(quán)威性和規(guī)范化的計(jì)算機(jī)軟件。此外，醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)也相對(duì)落后，不能滿足成本核算需求，這就一定程度上影響了醫(yī)院成本核算的效率和效果?，F(xiàn)在醫(yī)院的計(jì)算機(jī)核算系統(tǒng)尚未將行政管理和后勤管理納入成本管理中，有關(guān)部門的成本不能攤銷，這極大影響了成本核算的準(zhǔn)確性，而單靠手工錄入也影響了成本核算的效率。

4.總體成本核算水平較低，不能為經(jīng)營(yíng)決策提供參考，不能滿足信息使用者需求

隨著新醫(yī)改的不斷推進(jìn)，原先的科室成本法已經(jīng)無法為信息使用者提供必要的信息，醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算已經(jīng)成為醫(yī)院未來發(fā)展的大勢(shì)所趨。然而新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》雖然倡導(dǎo)實(shí)行該方法，但是缺乏對(duì)其核算的具體規(guī)定，因此，各醫(yī)院對(duì)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算的具體方法尚處于探索階段。

核算方法落后、核算對(duì)象過于籠統(tǒng)、成本信息失真等現(xiàn)狀已經(jīng)不能滿足信息使用者的要求，尤其在我國(guó)新醫(yī)改的新形勢(shì)下，無論從醫(yī)院管理者、政策制定者還是患者的角度，都需要醫(yī)院改變舊的不規(guī)范的核算模式，建立以科學(xué)的方法為基礎(chǔ)，以準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)為支持，以正確的管理為目標(biāo)的新型核算體系。大多數(shù)醫(yī)院成本核算只核算院級(jí)和科室級(jí)層成本，這基本上是對(duì)醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)的收支核算，并不能真正反映醫(yī)院的成本狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不能很好揭示醫(yī)療服務(wù)過程中成本發(fā)生動(dòng)因，成本的可追溯性差，不能為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)決策提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，更無法實(shí)施精細(xì)化管理。

二、 改善成本核算的對(duì)策

成本核算是醫(yī)院的薄弱環(huán)節(jié)，在新醫(yī)改的背景下，如何使得醫(yī)院的成本能夠?qū)︶t(yī)院的資源耗費(fèi)情況進(jìn)行真實(shí)的反應(yīng)是我們的重點(diǎn)改革之一。我們應(yīng)當(dāng)促使成本精細(xì)化管理，逐步細(xì)化到病種、診次和床日成本的級(jí)別，這將利于政府對(duì)醫(yī)院制定相關(guān)的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)。

1.提高管理者的成本管理意識(shí)

成本管理是管理中的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，作為醫(yī)院管理者，必須要密切關(guān)注成本管理。管理者需要清晰了解科室、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目甚至是病種診次成本，分析公司成本的構(gòu)成情況，從而做出正確的決策。管理層首先要提升自身素質(zhì)，樹立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)理念，促進(jìn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。其次，尤其是在醫(yī)療機(jī)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇的情況下，管理者更應(yīng)當(dāng)樹立成本管理意識(shí)，重視成本核算與管理，嚴(yán)格控制支出，不斷降低醫(yī)療成本，樹立成本效益理念，如此才能帶動(dòng)醫(yī)院整體管理水平的提高，不斷增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力。

2.完善成本核算方法，突出成本責(zé)任，實(shí)現(xiàn)全方位成本管理

企業(yè)應(yīng)該對(duì)發(fā)生的各種成本進(jìn)行全方位考察，實(shí)現(xiàn)全方位控制。醫(yī)院實(shí)施成本核算的目的是為了降低醫(yī)療服務(wù)成本，減輕患者負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)能力，使得醫(yī)院能夠更加高效、更加低耗的運(yùn)行。因此，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳和開展實(shí)施全成本合算，即將醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)過程中的所有成本進(jìn)行合算，包括低值易耗品，折舊費(fèi)，銀行利息，水電費(fèi)，以及固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。全成本合算方法是一種現(xiàn)代化管理方法，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行宣傳讓員工從思想上接受這種現(xiàn)代管理方法，從而能夠得到有效實(shí)施。

全成本核算是一種現(xiàn)代管理方法，它是一種責(zé)任成本核算方法，是建立在成本構(gòu)成分析的基礎(chǔ)上，按照誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)責(zé)分擔(dān)成本的思想進(jìn)行成本分?jǐn)?，不再是以前那種大鍋飯的方式計(jì)算總成本了，而是將總成本分配到各個(gè)責(zé)任部門，從而能夠得出各個(gè)責(zé)任部門的收益成本情況以及工作成績(jī)。而此方法的一個(gè)前提即醫(yī)院需要依據(jù)醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)，成本費(fèi)用開支的權(quán)利和責(zé)任，建立各個(gè)成本單位。此種方法的運(yùn)用一定程度上實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。

3.醫(yī)院信息系統(tǒng)成本核算功能模塊亟需完善

醫(yī)院的信息系統(tǒng)覆蓋了醫(yī)院的各個(gè)部門，包括各個(gè)管理部門以及就診所涉及到的各個(gè)部門。而傳統(tǒng)的信息系統(tǒng)只涉及到了病人就診的相關(guān)業(yè)務(wù)部門，對(duì)于醫(yī)院的一些內(nèi)部管理部門例如房屋等固定資產(chǎn)管理、醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)院及科室的庫(kù)存管理、所有物資及資產(chǎn)的采購(gòu)等都沒有涉及，而這些部門同樣需要納入到成本核算當(dāng)中。因此，應(yīng)當(dāng)在將各個(gè)內(nèi)部管理部門納入考慮的基礎(chǔ)上完善醫(yī)院的信息系統(tǒng)，尤其是成本核算模塊，這是成本核算更加科學(xué)規(guī)范的保證。而工商企業(yè)的ERP系統(tǒng)就是醫(yī)院信息系統(tǒng)的借鑒之一，此類系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)成本的實(shí)時(shí)控制，而不再局限于事后的被動(dòng)控制。

4.加強(qiáng)成本核算方法，引入作業(yè)成本法

醫(yī)院的成本信息質(zhì)量受到了廣泛的關(guān)注，醫(yī)院需要加強(qiáng)成本核算方法，滿足自身與外部對(duì)于醫(yī)院成本管理的要求。管理層可以在醫(yī)院成本的核算與管理中引進(jìn)一些如作業(yè)成本法、戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)等先進(jìn)的成本核算管理思想。

成本動(dòng)因論是作業(yè)成本法的理論依據(jù)，基本原理是，首先根據(jù)不同的成本動(dòng)因設(shè)置不同的作業(yè)成本庫(kù)，然后以各種產(chǎn)品消耗的作業(yè)量分擔(dān)該成本庫(kù)中作業(yè)成本，然后分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本，作業(yè)成本法是著眼到作業(yè)上，依據(jù)產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量歸集產(chǎn)品的總成本。

作業(yè)成本法通過設(shè)置作業(yè)中心和動(dòng)因追溯，將間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)按成本動(dòng)因進(jìn)一步細(xì)化，打破了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法只依靠單一數(shù)量分配標(biāo)準(zhǔn)的模式，是一種更為科學(xué)、更為有效的成本核算方法，能夠更加準(zhǔn)確的分?jǐn)傞g接成本，提高成本核算信息的相關(guān)性。醫(yī)院應(yīng)該在具有可行性的條件下逐步引入作業(yè)成本法，增強(qiáng)成本管理的有效性，能夠適應(yīng)醫(yī)院自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，同時(shí)滿足各方對(duì)醫(yī)院成本核算不斷發(fā)展的要求。

三、 小結(jié)

加強(qiáng)成本核算和成本控制、完善成本核算體系是新醫(yī)改的新宗旨之一。能夠發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有成本核算的不足，找到應(yīng)對(duì)對(duì)策，從而實(shí)現(xiàn)科學(xué)核算和成本的有效控制不僅能降低醫(yī)院的成本、提高利潤(rùn)，還能夠提高醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和綜合實(shí)力。本文即在新醫(yī)改的背景下，對(duì)現(xiàn)有醫(yī)院成本核算的不足和應(yīng)對(duì)對(duì)策進(jìn)行了總結(jié)。

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