【摘 要】我國會計準(zhǔn)則建設(shè)取得了巨大成就，會計準(zhǔn)則也已實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同，會計信息質(zhì)量提高很大，滿足了利益相關(guān)者的需求，且促進了資本市場的發(fā)展作出了貢獻，而事實上，各種會計舞弊屢見不鮮。這說明，新準(zhǔn)則已經(jīng)實施數(shù)年，相關(guān)的內(nèi)、外部執(zhí)行環(huán)境卻無實質(zhì)上改變。所以，本文研究了會計準(zhǔn)則的執(zhí)行機制，對我國現(xiàn)狀提出來幾項建議，以期向外界傳達更加真實的會計信息。

【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則；執(zhí)行機制

一、引言

機制最早的意思是構(gòu)成機器各部件、其運轉(zhuǎn)時相互的作用；深層含義：系統(tǒng)內(nèi)種種要素發(fā)揮效力發(fā)生的聯(lián)系。執(zhí)行機制：各種操作、規(guī)定若能使會計準(zhǔn)則產(chǎn)生效益的操作、規(guī)定形成的一個體系。根據(jù)以上定義，凡是能讓會計準(zhǔn)則實現(xiàn)收益的因素均視為執(zhí)行機制的一個部分。舉例來說，實際生活中，投資人要想看到經(jīng)理人實際的經(jīng)營行為非常難，若加上外部審計，會發(fā)揮出傳達經(jīng)營信息的作用，進而促使準(zhǔn)則執(zhí)行，這樣一來學(xué)者將外部審計界定為一類執(zhí)行機制，相關(guān)規(guī)定對違反會計準(zhǔn)則的操作制定了懲戒措施，正是法律強制作用，會對會計造假信息等操作形成震懾威力，將其歸類為執(zhí)行機制。另外聲譽、職業(yè)道德等，雖無明文規(guī)定、強制手段等，但它們確實能約束企業(yè)各經(jīng)理層以上人的投機、造假操作，由此可見也可視為執(zhí)行機制的一部分。用行政有形的手進行監(jiān)管的各相關(guān)的部門，則是會計準(zhǔn)則的執(zhí)行機制中最強硬、見效快的力量。

會計準(zhǔn)則執(zhí)行機制則是實現(xiàn)會計準(zhǔn)則有效執(zhí)行的目標(biāo)所建成的自我維系制度體系。一個全面的會計準(zhǔn)則執(zhí)行機制包含內(nèi)、外部機制。內(nèi)部機制指：企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管機制，包括內(nèi)控制度、董事會及管理層對企業(yè)財務(wù)信息的復(fù)核。外部機制指：外部審計、證監(jiān)會等相關(guān)組織。本文主要研究了會計準(zhǔn)則內(nèi)部執(zhí)行機制，對我國現(xiàn)狀提出來幾條建議，以期向外界傳達更加真實的會計信息。

二、文獻綜述

在執(zhí)行機制的重要性研究方面，我國學(xué)者認為，我國處于轉(zhuǎn)型階段，不符合國際會計準(zhǔn)則實施規(guī)定的水平、執(zhí)行環(huán)境。國外學(xué)者堅信，不論明確執(zhí)行還是隱含執(zhí)行，有用的就是可執(zhí)行的。

在會計信息與執(zhí)行機制關(guān)系方面，和會計準(zhǔn)則制訂相比，會計信息是否具有較高的質(zhì)量由其執(zhí)行環(huán)境決定。王建新證明，造成目前我國會計信息失真現(xiàn)象更多是由于準(zhǔn)則的執(zhí)行環(huán)境。另外他也認為應(yīng)結(jié)合國內(nèi)制度環(huán)境條件而不是完全采用國際會計準(zhǔn)則來提高會計盈余質(zhì)量。王躍堂等認為，提高會計信息質(zhì)量應(yīng)改革現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則及執(zhí)行機制。郭道揚研究則表明，必須統(tǒng)一會計相關(guān)的法律制定機制、執(zhí)行機制問題，避免因法律制度缺位、有法不依或執(zhí)法不嚴的局面。姜英兵認為，真正制約會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素為圍繞會計標(biāo)準(zhǔn)實施的各種制度安排。李榮梅發(fā)現(xiàn)會計制度不完備的外在關(guān)鍵的因素是：會計環(huán)境復(fù)雜、不確定等。

綜上所述，國內(nèi)外相關(guān)學(xué)者的研究達成一個共識，認為執(zhí)行機制是會計準(zhǔn)則起作用的關(guān)鍵。準(zhǔn)則執(zhí)行細小問題、涉及的法律法規(guī)等問題，都必須在執(zhí)行機制框架內(nèi)解決。這種執(zhí)行系統(tǒng)應(yīng)保證準(zhǔn)則執(zhí)行、及時解決會計實務(wù)中的問題。

三、我國會計準(zhǔn)則執(zhí)行機制存在的主要問題及原因分析

1.我國會計準(zhǔn)則執(zhí)行機制存在的主要問題

我國上市公司改制不徹底，國有股“一股獨大”現(xiàn)象很嚴重，股權(quán)比例不協(xié)調(diào)，會對企業(yè)籌資構(gòu)成影響。由于市場流通的股權(quán)比例太低，流通股股東有分紅利的權(quán)利，卻動搖不了大股東地位，造成國有上市公司長期不分股利或少分股利的現(xiàn)象普遍。造就了上市公司愛利用股權(quán)資本，使得債權(quán)人也起不到任何的作用。

2.我國會計準(zhǔn)則執(zhí)行機制的原因分析

從外部因素來看，會計準(zhǔn)則公允實質(zhì)未體現(xiàn)，再加上會計師事務(wù)所接的業(yè)務(wù)很多與行政有關(guān)，使市場制衡力不能起應(yīng)有的作用；政府監(jiān)督效力總是比市場機制的自動制衡作用低。從內(nèi)部因素來看，執(zhí)行機制實施的人力、物力成本昂貴、執(zhí)行主體為維護自身利益等，均造成其執(zhí)行效率低；另外，作為補充機制的聲譽、道德機制，也因為不完善并未起作用。

四、完善我國會計準(zhǔn)則執(zhí)行機制的幾點建議

減慢與國際會計準(zhǔn)則趨同化速度，結(jié)合國內(nèi)實際現(xiàn)象健全會計準(zhǔn)則；應(yīng)更加關(guān)注國內(nèi)大部分中小企業(yè)的實際狀況，他們對新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行能力的較弱或根本達不到執(zhí)行新會計準(zhǔn)則基本條件；優(yōu)化資信評估市場的準(zhǔn)入門檻，設(shè)立有效的會計執(zhí)業(yè)質(zhì)量評價機制來完善聲譽機制。

五、結(jié)語

確保會計準(zhǔn)則有效執(zhí)行的制度是會計準(zhǔn)則的有效執(zhí)行機制，這個過程中，理應(yīng)把倫理思想高效植入，以此來確保會計準(zhǔn)則有效執(zhí)行。國際會計準(zhǔn)則的制定、修訂是建立在發(fā)達國家比較發(fā)達經(jīng)濟狀況，我國卻處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型階段，就社會復(fù)雜環(huán)境、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等和西方發(fā)達的國家相比，有較大的差距。這就告訴我們不能盲目跟風(fēng)，應(yīng)該做的是：在進行會計準(zhǔn)則趨同化時應(yīng)意識到現(xiàn)存在的障礙、約束，盡最大努力與國際會計進行積極溝通、協(xié)調(diào)，爭取會計準(zhǔn)則制定、修訂的參與說話的權(quán)利、機會，不斷縮小實務(wù)中異處。

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作者簡介：

王曄（1991—），女，山西汾陽市人，工作單位：天津商業(yè)大學(xué)，職務(wù)：研究生，研究方向：會計理論與方法。