楊月虹

【摘 要】一直以來都有學者提出社?；鸩捎脵嘭煱l(fā)生制，但實際工作中存在諸多困難阻礙著權責發(fā)生制在社保基金的運用，收付實現制因其核算的簡便一直沿用至今，日常工作中有許多因素制約著權責發(fā)生制的應用，本文結合對實際工作的體會，闡述社?；鸩捎檬崭秾崿F制存在的問題以及執(zhí)行權責發(fā)生制的阻礙因素，并提出關于改革方向的建議。

【關健詞】社會保險基金；權責發(fā)生制；收付實現制

隨著我國社會保險基金體系的不斷完善，保險覆蓋面基本涵蓋全社會，公眾對社?；鸬墓芾硪苍絹碓疥P注，對個人賬戶的做實和基金增值的要求等等，不斷有社?；饒?zhí)行權責發(fā)生制的呼聲。社?；鸬陌l(fā)展趨勢使得社?；饒?zhí)行收付實現制的局限性也越來越突出，然而權責發(fā)生制的采用也由于一些客觀原因存在現實困難。

一、社?；鹭斦贫鹊难馗?/p>

20世紀80年代社會保險制度改革試點時期，原勞動部曾制發(fā)了養(yǎng)老、失業(yè)保險基金財務、會計制度，1996年財政部根據《國務院關于加強預算外資金管理的決定》的規(guī)定，制發(fā)了《企業(yè)職工養(yǎng)老保險基金財務制度》《企業(yè)職工失業(yè)保險基金財務制度》《職工醫(yī)療保險基金財務制度》及相應的會計核算辦法。1999年財政部會同勞動和社會保障部制發(fā)了《社會保險基金財務制度》一直沿用至今，期間新增了新型農村合作醫(yī)療基金和城市居民醫(yī)療保險基金，2008年財政部印發(fā)了《新型農村合作醫(yī)療基金會計制度》執(zhí)行權責發(fā)生制，而城市居民醫(yī)療保險基金則沒有專門出臺相關會計制度，實際工作中，城市居民醫(yī)療保險基金執(zhí)行收付實現制，2016年1月國務院提出整合城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)療保險制度的意見，執(zhí)行國家統(tǒng)一的基金財務制度、會計制度和基金預決算管理制度，即會計核算基礎統(tǒng)一采用收付實現制。

二、社?；鸩捎檬崭秾崿F制存在的問題

采用收付實現制核算社?；穑磕晟绫；饹Q算時最頭疼的問題就是數據分析說明，因為補繳、預繳數沒有準確的分出，導致人均繳費基數、實際繳費率，保費收入增長率等指標過高，報表反應出來的數據只是當年銀行收支數，雖然統(tǒng)計報表有補繳數、當年新增欠費數等統(tǒng)計數據彌補收付實現制的核算不足，但由于系統(tǒng)等各種原因導致數據的準確性不夠，使得我們在工作中難于發(fā)現問題、分析問題、解決問題。

1.不能準確反映社保基金運轉情況

收付實現制是以實際到賬的時間來確認收支，當期收到的補繳和預繳收入、社保局與醫(yī)療機構年底未及時結算的醫(yī)療費，使得社?；甬斊谑罩С鏊脚c實際收支有偏差，出現年度收支對比增長過高或過低的現象，不能如實反映社保基金征收、結算工作中存在的問題。

2.不利于社?；痤A算編制

由于社保基金預算是以上年度收支的基礎上適當增長來測算的，上年度有補繳、預繳保費等一次性因素必然會影響下年度社?；痤A算的準確性，造成對收入數預測偏離實際情況而無法完成預算任務。當然，我們在編制社保基金預算時也會考慮到這種情況而手工剔除一次性因素的影響，但是由于系統(tǒng)提供的數字不夠準確，使得我們在估算時往往很頭疼，在基礎數據不夠準確的情況下，通過公式分析出不合理的數據，但我們不知道是繳費基數偏低的原因還是補繳預繳數沒有完全反映出來又或是工作中存在的問題。

3.不利于績效考核

社?；痤A算的編制在收付實現制的基礎上容易出現偏差，意味著社?；鸸ぷ骺己酥笜藚⒖贾涤惺Ч?，即使當年保費收入完成良好，也可能因為預算數高估而無法完成任務，使得績效考核評價結果不夠客觀。

三、社?；鸩捎脵嘭煱l(fā)生制面臨的阻礙

收付實現制存在著局限性，為什么不采用權責發(fā)生制呢？我想主要是因為實際操作的難度較大，涉及的業(yè)務范圍較多，從財務制度、系統(tǒng)平臺、歷史遺留問題到實際工作流程，都需要做很大的調整，要解決的問題環(huán)環(huán)相扣，有一個環(huán)節(jié)出問題都會影響社?；鸷怂?。

1.現行系統(tǒng)達不到采用權責發(fā)生制對數據的要求

（1）權責發(fā)生制對收支有明確的期間劃分要求，現行系統(tǒng)需要對各要素重新設定指標值。

（2）社保局與地稅征稽局各自有獨立的系統(tǒng)，雖然設置了端口對接數據，但容易出問題，出了問題容易扯皮。譬如單位性質經常變化，常導致機關事業(yè)單位與企業(yè)間的收入混淆；從兩家系統(tǒng)導出的數據不一致，不知道應該采用哪家的數據等。

2.缺乏統(tǒng)一的統(tǒng)計口徑

涉及的指標主要有補繳、清欠、一次性補繳、財政對繳費的補助等，財政與社保的口徑有時不一致，要想準確劃分收支，各統(tǒng)計指標必須有一個科學統(tǒng)一的定義，為系統(tǒng)平臺做好指標要素定義的基礎。

3.實際工作中實時完成操作存在困難

（1）由于機構變更、檔案缺失等歷史原因，現行系統(tǒng)對個人的繳費記錄信息并不準確，存在錯漏現象，個人繳費信息整理工作有待解決。

（2）長時間停保系統(tǒng)已不作為參保數據統(tǒng)計后又續(xù)交的，其補繳欠費的基數難以核定。

（3）年底醫(yī)療機構的醫(yī)療費由于單據的傳遞和審核需要一定的時間，這些客觀因素往往會導致跨年度支出。

（4）財政補助要劃分所屬期間也存在一定的困難，往往采取年度預撥，下年度結算的辦法，所以在收到財政補助收入時采用權責發(fā)生制很難確定當期財政補助收入數。

4.政策性因素影響收入的合理劃分

關破企業(yè)一次性補繳及險種合并等，基本上每年都有補繳的產生，收到以前年度的收入時按權責發(fā)生制應對沖相應掛賬科目，但實際上有部分補繳數在以前年度并未掛賬。另外因政策性因素產生的收入要如何劃分所屬時期也非易事，例如我省農墾移交地方時分年度做了基本職工醫(yī)療一次性補繳，表面上看我省基本職工醫(yī)療收入激增，基金結余過大，似乎運行良好，但實際上基本醫(yī)療基金承擔的壓力要在幾年后才能體現，甚至有穿透的風險。

四、社保基金采用權責發(fā)生制的配套改革措施

采用權責發(fā)生制并不是制定出財務制度就可以由財會人員執(zhí)行到位的，財務人員需要經辦人員提供數據，這時系統(tǒng)就顯得尤為重要，同時也要看到，有些收入支出難以劃分所屬期間，例如關破企業(yè)的一次性補助，需要從管理上制定配套的措施，落到實處，才能把政策執(zhí)行到位，達到理想的目標。

1.制定標準的社會保險指標體系

標準的社保保險指標體系是社保基金采取權責發(fā)生制的基礎，為各項數據的確認提供依據。例如：財政對個人繳費的補助，社保局列為保費收入中的財政補助收入，而財政則列為財政補助收入中對個人繳費的補助收入。在機關事業(yè)養(yǎng)老改革后將財政供養(yǎng)人員列為機關事業(yè)養(yǎng)老，而非財政供養(yǎng)人員列入企業(yè)養(yǎng)老，即一個單位有兩種性質的人員，如何確定單位性質以及如何剔除重復統(tǒng)計的單位數量。清欠和補繳等都需要給出一個明確的定義。

2.建立財政、社保、征收機構三家連網的系統(tǒng)平臺

系統(tǒng)平臺做為數據的來源渠道，能夠提供準確的數據最為重要，采用權責發(fā)生制系統(tǒng)要通過標準的社會保險指標體系對數據進行分類匯總，說起來容易但實際這是最復雜最艱巨的工作，不僅需要部門之間的協(xié)調與配合，還需要大量的資金投入。

3.收付實現制與權責發(fā)生制相結合

對于難以區(qū)分所屬期間的收入，例如城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險財政補助收入，由于參保人數一直在變動，財政補助收入難以做到實時撥付，一般采取年度預撥，下年結算的補助方式。因政策收到的一次性財政補助收入也難以劃分所屬期間，可以收付實現制確認，但財政補助的方式也可合理做出一些規(guī)定，盡量減少人為因素影響，避免財政補助收入波動過大。同樣由于有些病人是跨年度住院，社保機構與醫(yī)療機構還有一定比例的質押款，采用完全的權責發(fā)生制來準確核算會引起一些不夠人性化的規(guī)定，在實際工作中可采取規(guī)定每年12月25日進行醫(yī)療費年度結算。

4.加強社會保險基金征繳管理

采用權責發(fā)生制要求對欠費進行掛賬處理，實際工作中有部分人因經濟原因長期不繳費，要如何確定停保人的繳費基數及欠費從而明確掛賬金額？同樣如果參保人至終都不再參保了要如何消除掛賬，也要出臺具體的工作實施細則分別給予確認核銷。同時必須完善個人繳費信息，對漏登、錯登的數據進行清理，才能準確完整地統(tǒng)計歷史欠費數據，為權責發(fā)生制做好數據核算基礎。

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