劉冬雪 徐夢堃

摘要：我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅制在稅收立法、稅制設(shè)計(jì)、稅收征管方面存在不完善之處，為能有效優(yōu)化我國房產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)，逐步推進(jìn)我國房產(chǎn)稅改革，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用，應(yīng)充分借鑒國外房產(chǎn)稅制度的經(jīng)驗(yàn)，科學(xué)制定房產(chǎn)稅制度，推進(jìn)我國房產(chǎn)稅稅制改革。

關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅；稅收立法；稅制設(shè)計(jì)；稅收征管

中圖分類號(hào)：F81242 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：2095-3283（2016）06-0152-04

對于媒體關(guān)注的“房產(chǎn)稅法”問題，全國人大常委會(huì)預(yù)算工作委員會(huì)副主任劉修文2016年3月11日透露，調(diào)整后的人大常委會(huì)立法規(guī)劃已將房產(chǎn)稅法列入了第一類的立法項(xiàng)目，全國人大常委會(huì)2016年的立法工作計(jì)劃將房產(chǎn)稅法列為預(yù)備項(xiàng)目①。劉修文用12個(gè)字概括此前在上海、重慶試點(diǎn)的房產(chǎn)稅改革：“細(xì)致扎實(shí)、運(yùn)行平穩(wěn)、成效明顯”。他表示，兩地改革試點(diǎn)是探索對個(gè)人住房在保有環(huán)節(jié)征稅的寶貴經(jīng)驗(yàn)，是符合房產(chǎn)稅制改革總體方向的，同時(shí)也為落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)提出的加快房產(chǎn)稅立法的要求并適時(shí)推進(jìn)改革打下堅(jiān)實(shí)的實(shí)踐基礎(chǔ)。重慶試點(diǎn)中的房產(chǎn)稅基本是作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的手段出現(xiàn)的，政策目標(biāo)也主要是為了瞄準(zhǔn)對住房的投機(jī)和投資需求，改善供需關(guān)系，健全住房市場[1]。從對外公布的重慶試點(diǎn)改革方案來看，已經(jīng)明確主要以增量住房征稅為主，對存量住房觸及較少。我國目前仍未建立完善的房產(chǎn)稅法制度和財(cái)產(chǎn)稅法體系，開征持有保有環(huán)節(jié)房產(chǎn)稅這一國際通行做法②可以帶來諸多正面效應(yīng)，有助于優(yōu)化配置我國現(xiàn)行稀缺的房地產(chǎn)資源、拓寬公共財(cái)政來源，將房產(chǎn)稅劃為直接稅，能有效防止稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、打擊房地產(chǎn)市場投機(jī)行為[2]。

盡管早在20世紀(jì)90年代末，我國就有一些專家學(xué)者研究其他國家房產(chǎn)稅征收制度。近10年來，大多數(shù)國家和地區(qū)都在不斷完善和改革不動(dòng)產(chǎn)稅制，以期適應(yīng)地方治理、民主政治發(fā)展要求。由此，對各國房產(chǎn)稅制度進(jìn)行跟蹤研究，借鑒其經(jīng)驗(yàn)從自身實(shí)際出發(fā)，建立適應(yīng)中國國情的房產(chǎn)稅稅制體系具有重要意義。

一、國外房產(chǎn)稅課稅對象及對我國的啟示

房地產(chǎn)是房屋建筑物及其附屬物和土地及其附著物的財(cái)產(chǎn)形態(tài)的總稱。從價(jià)值形態(tài)上看，房地產(chǎn)是實(shí)體、區(qū)位、權(quán)益三者價(jià)值影響的綜合；從實(shí)體形態(tài)看，房地產(chǎn)包括土地、房屋建筑物兩種形態(tài)。世界各國征收房產(chǎn)稅③的國家對征稅對象的定義各有不同，范圍最寬的為財(cái)產(chǎn)，如美國等，包括土地及地上建筑物等不動(dòng)產(chǎn)；范圍最窄的是僅對房屋或土地單獨(dú)征收，如澳大利亞、意大利等。

（一）國外房產(chǎn)稅課稅對象

1僅對土地課征。土地④的內(nèi)涵包括地表上下一定的空間，但地下埋藏的礦產(chǎn)、文物等不列入地產(chǎn)范疇。土地附著物主要有兩類，一類是保障地上建筑物等發(fā)揮效能的支撐硬件設(shè)施如給水、排污、電力、熱力、通訊等管線設(shè)施系統(tǒng)和地塊區(qū)域內(nèi)地面道路系統(tǒng)；另一類是地上公共性質(zhì)設(shè)施，即為地塊區(qū)域內(nèi)生活、生產(chǎn)或進(jìn)行其他相關(guān)活動(dòng)人員公共使用受益的綠化、垃圾站、廣場、水池、建筑小區(qū)以及其他有關(guān)的文體、娛樂、休閑性質(zhì)的非房屋公共設(shè)施等。僅對土地征稅比對土地及附屬建筑物同時(shí)征稅可以加大對土地的開發(fā)力度，因?yàn)闊o論所有人開發(fā)與否，都將繳納相同數(shù)額的土地稅，這有利于鼓勵(lì)大量掌握閑置土地的納稅人將所掌握的土地集約利用，如巴西征收的農(nóng)村土地稅。

2僅對地上建筑物課征。地上建筑物是指人們通過施工建造的，具有一定圍護(hù)和遮蓋結(jié)構(gòu)，承載和提供人們從事生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的不可移動(dòng)的土木工程空間[3]。在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，使房產(chǎn)增值的投資會(huì)使房產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值增加，從而導(dǎo)致所有者不得不繳納更高的房產(chǎn)稅，這一定程度上造成了房地產(chǎn)建筑的低密度開發(fā)。世界上只有少數(shù)國家僅對房產(chǎn)征稅，如立陶宛房產(chǎn)稅的征收對象包括公司和組織的房地產(chǎn)。

3對土地和建筑物同時(shí)課征。從理論和實(shí)踐兩方面看，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家和地區(qū)通常采取房地合一的征收模式，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌中的國家和地區(qū)則采用對土地單列稅種征收的做法。如澳大利亞房產(chǎn)稅課稅對象主要是土地，還有一部分建筑物相應(yīng)被課征市政房產(chǎn)稅。

無論是采取房地合一還是分離的征稅模式，各國征收房產(chǎn)稅的目的都是一致的，即以增加公共財(cái)政收入的方式提高政府提供基本公共服務(wù)能力。不同國家或地區(qū)選擇不同的征稅對象，都是基于自身國情和經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件的考慮。

（二）對我國的啟示

自1994年我國稅制改革以來，我國現(xiàn)存房地產(chǎn)業(yè)設(shè)立的稅種主要有城鎮(zhèn)土地使用稅以及城市房產(chǎn)稅等18種稅費(fèi)，不同的稅種各有側(cè)重，各自設(shè)計(jì)，形成一個(gè)帶有“復(fù)合”特征的稅制體系⑤。而涉及有關(guān)部門的主要收費(fèi)包括土地出讓金、土地使用費(fèi)和房地產(chǎn)事業(yè)性收費(fèi)等費(fèi)用，以上的這些稅費(fèi)最終通過攤?cè)敕课莩杀巨D(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。在現(xiàn)實(shí)生活中，房產(chǎn)稅的改革與以上稅費(fèi)的關(guān)聯(lián)性很大。一方面，如果不對現(xiàn)有稅費(fèi)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，而以重慶試點(diǎn)地區(qū)直接以新增稅費(fèi)的形式進(jìn)行房產(chǎn)稅的改革，勢必會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生，造成稅收不公平現(xiàn)象和低效率現(xiàn)象。另一方面，如果不以現(xiàn)行的方式進(jìn)行房產(chǎn)稅改革，改之為相關(guān)諸稅合并而統(tǒng)一開征房產(chǎn)稅，必然造成部門間利益的調(diào)整，這樣一來，相關(guān)稅種調(diào)整既涉及國地稅兩部門的稅收分配調(diào)整，又涉及中央與地方的利益調(diào)整，在地方政府中又涉及上下級(jí)政府以及相關(guān)部門之間的利益分配問題。因此，房產(chǎn)稅改革需充分調(diào)整稅費(fèi)結(jié)構(gòu)及相關(guān)部門的利益分配。在總體利益保證的前提下，協(xié)調(diào)好局部利益，并處理好稅費(fèi)調(diào)整以及相關(guān)部門之間的關(guān)系，這樣才能有利于房產(chǎn)稅改革的順利進(jìn)行。結(jié)合實(shí)際情況，按照合理簡化稅種的原則，我國應(yīng)將現(xiàn)有保有環(huán)節(jié)的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合二為一，以新的房產(chǎn)稅課稅稅基，覆蓋部分高端消費(fèi)住房，實(shí)行可以減少征管成本而又與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的新房產(chǎn)稅。

二、國外稅制設(shè)計(jì)及對我國的啟示

（一）國外課稅制度

美國實(shí)行聯(lián)邦政府、州政府和地方政府的分稅制，三級(jí)政府共同分享稅收權(quán)力。聯(lián)邦和州有稅收立法權(quán)，而地方?jīng)]有立法的權(quán)力，只能在州制定的稅法約束下征稅[4]。韓國實(shí)行中央和地方兩級(jí)課稅制度，中央掌握稅收的征收和立法權(quán)，地方政府僅有管理權(quán)。澳大利亞早期的土地稅由中央政府征收，在經(jīng)過長時(shí)間的辯論之后，19世紀(jì)后期改由州政府征收管理，澳大利亞實(shí)行聯(lián)邦、州和地方三級(jí)課稅制度。各級(jí)政府均設(shè)立有獨(dú)立的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，各自負(fù)責(zé)本轄區(qū)內(nèi)的稅收征管活動(dòng)。由于聯(lián)邦政府和州政府享有稅權(quán)，而地方政府沒有稅權(quán)，因此，澳大利亞稅制上主要由聯(lián)邦稅和州稅收組成，沒有法律意義上的共享稅。

（二）國外房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)制

1房地產(chǎn)價(jià)值評(píng)估機(jī)構(gòu)[5]，如英國住房財(cái)產(chǎn)稅由其獨(dú)立機(jī)構(gòu)“評(píng)估局”——國稅與海關(guān)局下屬的評(píng)估辦公室機(jī)構(gòu)（Valuation Office Agency）評(píng)估[6]。俄羅斯新的房產(chǎn)稅將按房產(chǎn)的市價(jià)計(jì)征，而市價(jià)由聯(lián)邦稅務(wù)局進(jìn)行評(píng)估[7]。據(jù)稱，對房產(chǎn)的評(píng)估將由獨(dú)立鑒定人來完成，經(jīng)濟(jì)發(fā)展部會(huì)發(fā)揮相應(yīng)的監(jiān)管職能。立陶宛于2004年正式建成批量評(píng)估體系[8]，負(fù)責(zé)實(shí)施稅基評(píng)估的機(jī)構(gòu)是立陶宛國家注冊事業(yè)中心（Lithuanian State Enterprise Centre of Registers）⑥。澳大利亞每個(gè)州都設(shè)有專門的地價(jià)評(píng)估機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)定期對土地價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，以維護(hù)市場交易秩序[9]。臺(tái)灣地區(qū)房產(chǎn)稅征稅標(biāo)的的財(cái)產(chǎn)估價(jià)主體是“不動(dòng)產(chǎn)評(píng)價(jià)委員會(huì)”，是一個(gè)由政府、民意代表和估價(jià)專業(yè)人員共同組成的第三方組織，其工作內(nèi)容是審核地政部門和稅捐部門事先擬定好的數(shù)據(jù)表格，其獨(dú)立性相對較弱；并且專業(yè)估價(jià)人員比例過小，專業(yè)性亦值得懷疑。大陸房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)地區(qū)的計(jì)稅依據(jù)估價(jià)主體是地方稅務(wù)局，建議成立真正中立的專業(yè)財(cái)產(chǎn)估價(jià)機(jī)構(gòu)[10]。

2房地產(chǎn)評(píng)稅方法。從美國經(jīng)驗(yàn)來看，凡房地產(chǎn)市場比較發(fā)達(dá)、有可比銷售對象的最好用市場比較法[11]，凡有收益的房地產(chǎn)（如寫字樓、商業(yè)房等）最好選用收益法，少量可根據(jù)成本法進(jìn)行。

3稅基評(píng)估爭議復(fù)核制度。納稅人或其他利害關(guān)系人對評(píng)估方法、程序和結(jié)果等有異議時(shí)[12]，向房屋所在地稅務(wù)征收機(jī)關(guān)提出，由其轉(zhuǎn)送房產(chǎn)稅評(píng)估管理機(jī)構(gòu)處理，房產(chǎn)稅評(píng)估管理機(jī)構(gòu)復(fù)核后應(yīng)將復(fù)核結(jié)果書面通知納稅人或其他利害關(guān)系人。如美國、加拿大，在初步評(píng)估結(jié)果出來以后，由資深的員工根據(jù)其所掌握的知識(shí)，對評(píng)估結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。通過復(fù)核后，形成稅基評(píng)估報(bào)告。報(bào)告以通知單的形式出現(xiàn)，由稅基評(píng)估機(jī)構(gòu)直接郵寄給納稅人，如果納稅人對稅基評(píng)估報(bào)告有不同意見，就進(jìn)入另一環(huán)節(jié)，即通過稅基評(píng)估訴訟途徑解決。

4稅基評(píng)估糾紛處理機(jī)制。納稅人或其他利害關(guān)系人對復(fù)核結(jié)果仍有異議的，應(yīng)通過行政復(fù)議和行政訴訟途徑解決。各國基本建立了較為完善的稅基評(píng)估糾紛處理機(jī)制，盡量使糾紛在進(jìn)入訴訟程序前得到化解。如美國哥倫比亞的170多萬宗房地產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目中，每年有一定數(shù)量的稅基評(píng)估糾紛事件發(fā)生，也都能得到妥善解決。各國的糾紛解決體系，使財(cái)產(chǎn)稅評(píng)估的征管體系更加公正合理，保證了財(cái)產(chǎn)稅評(píng)估制度的正常運(yùn)行。

（三）對我國的啟示

黨的十八大已經(jīng)明確要求在加快財(cái)稅體制改革的前提下構(gòu)建我國地方稅體系，從全局范圍來看，我國地方稅體系尚未成型（香港特區(qū)由于政治上的特殊性沒有中央稅和地方稅之分，物業(yè)稅適用于整個(gè)香港地區(qū)⑦）。實(shí)際上，我國1994年實(shí)行與市場經(jīng)濟(jì)配套的財(cái)政分稅制改革后，省以下稅制體制遲遲未能進(jìn)入分稅制狀態(tài)，還是包干制或分成制。稅權(quán)分配的不同，將導(dǎo)致稅收收入的實(shí)際歸屬不同，同時(shí)也關(guān)系到地方房產(chǎn)稅改革的積極性與財(cái)政收入的穩(wěn)定性問題。如何根據(jù)我國國情合理地決定稅權(quán)歸屬將是房產(chǎn)稅改革的一個(gè)重要方面。

我國在1994年實(shí)行分稅制財(cái)政體制改革中，把直接涉及土地課稅的稅種劃歸地方稅體系。房產(chǎn)稅將逐漸成為分稅制⑧下地方稅體系中的主要收入來源。這種財(cái)政體制的特征是各級(jí)政府依法分別或共同掌握一些稅種形成收入，進(jìn)而各級(jí)安排支出。實(shí)行分稅制是建設(shè)市場經(jīng)濟(jì)體制的客觀要求。借鑒美國等市場經(jīng)濟(jì)國家的經(jīng)驗(yàn)，房產(chǎn)稅這個(gè)稅種應(yīng)該由地方政府掌握，并可在工商業(yè)發(fā)達(dá)到一定程度的區(qū)域培育成為地方⑨政府的一個(gè)主體稅種、主力財(cái)源，因?yàn)槊鎸ηР钊f別的房地產(chǎn)，地方政府可以把“信息不對稱”問題控制在最低限度內(nèi)，發(fā)揮自身管理上的相對優(yōu)勢。地方政府將房產(chǎn)稅作為一個(gè)主要收入來源，有助于提升政府公共服務(wù)水平，提高政府公信力和納稅人的滿意度。

對于我國房產(chǎn)稅改革，劃定明確的稅基是能順利開征前提，而稅基的確定就牽涉到房產(chǎn)價(jià)值評(píng)估[13]。根據(jù)國際慣例，征收房產(chǎn)稅需要評(píng)稅部門定期對房地產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，在評(píng)估價(jià)值上對不動(dòng)產(chǎn)所有者進(jìn)行征稅。而由于土地的稀缺性以及房產(chǎn)相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的改善會(huì)帶動(dòng)房地產(chǎn)的價(jià)格升高，如何對其進(jìn)行評(píng)估以及評(píng)估的公正性與認(rèn)可度成為了一個(gè)主要問題。很多國家和地區(qū)的計(jì)稅價(jià)格評(píng)估爭議較多，評(píng)估官員在評(píng)估完之后的大部分時(shí)間是在解決納稅人提出的異議。而我國目前各地計(jì)稅價(jià)格評(píng)估爭議出現(xiàn)不多，其中一個(gè)很重要的原因是進(jìn)行交易的存量房數(shù)量遠(yuǎn)小于存量房的數(shù)量，因此，可以預(yù)見，倘若未來對存量房的保有進(jìn)行征稅，評(píng)估爭議數(shù)量會(huì)明顯增多，若不能很好地處理爭議，將成為開征保有環(huán)節(jié)稅收的一大阻礙。因此，在我國房地產(chǎn)計(jì)稅價(jià)格評(píng)估發(fā)展的初期階段，應(yīng)該鼓勵(lì)納稅人積極參與計(jì)稅價(jià)格評(píng)估的系統(tǒng)工程制度建設(shè)。

三、國外房產(chǎn)稅稅收監(jiān)控制度及對我國的啟示

（一）稅款征繳

稅款征繳問題主要涉及兩方面：一是稅款繳納，二是稅務(wù)稽查。西方主要借助于物業(yè)產(chǎn)權(quán)的登記制度和不動(dòng)產(chǎn)的地理信息系統(tǒng)對其進(jìn)行房產(chǎn)稅稅源控制。

（二）稅收信息的獲取與處理

從房產(chǎn)稅稅收信息的獲取、處理方面來看，各國都規(guī)定由不同部門對價(jià)值評(píng)估、稅收征集、減免稅收政策和稅率政策設(shè)計(jì)等做出決策，并通過不同部門的相互配合，多方面、多層次地監(jiān)控財(cái)產(chǎn)稅，以防止稅收收入的潛在流失。國際通行的一種做法是對不動(dòng)產(chǎn)信息進(jìn)行分析整合，健全和完善稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅目錄。信息取得的方式通常有三種：一是有關(guān)政府部門提供信息，如土地和房地產(chǎn)注冊管理部門提供信息，包括財(cái)產(chǎn)所有者的基本情況、財(cái)產(chǎn)規(guī)模、位置、交易情況、交易價(jià)格等。二是通過稅基評(píng)估機(jī)構(gòu)工作人員收集信息。有的國家的州授權(quán)稅基評(píng)估人員在應(yīng)稅房產(chǎn)新注冊時(shí)，可以進(jìn)入住宅收集有關(guān)數(shù)據(jù)。三是向社會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)購買信息。如巴西在房產(chǎn)稅征收管理中運(yùn)用地理信息系統(tǒng)技術(shù)建立房地產(chǎn)的“電子地圖”。稅務(wù)部門利用“電子地圖”詳細(xì)記載每處房產(chǎn)的稅源信息，并實(shí)行不同部門間的信息共享，通過不動(dòng)產(chǎn)清冊上記載的房地產(chǎn)和納稅人信息來獲得房地產(chǎn)信息。

（三）對房產(chǎn)稅偷稅行為的懲處

各國加大對偷稅行為的稽查力度，特別是對有納稅能力而拒不繳納稅款的納稅人，采取更嚴(yán)厲的措施。如在加拿大，連續(xù)3年欠繳稅款，市政府有權(quán)將物業(yè)拍賣，以拍賣房產(chǎn)所獲的錢款來抵繳稅款。紐約市政府為保障稅收采取的做法是房地產(chǎn)欠稅沒收，由政府發(fā)催交信，在法院登記，最后通知銀行。如果被起訴房屋地段較好，銀行會(huì)采取保護(hù)政策。即由銀行支付欠稅后向房東收取合理費(fèi)用。在巴西的皮拉依市，納稅人最多可分10次付清稅款，對一次性付清稅款的納稅人給予5%-6%的折扣作為獎(jiǎng)勵(lì)。逾期繳稅的要罰款并加收利息，超過規(guī)定時(shí)間不繳稅的，由市政府上訴到法院，沒收房地產(chǎn)并進(jìn)行拍賣，將拍賣所得用于支付欠稅、滯納金和罰款。在南非所有的省份，除非應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)已經(jīng)獲得相關(guān)地方理事會(huì)頒發(fā)的“清繳證書”，否則契約辦公室將拒絕辦理該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。在俄羅斯，納稅人需在9月15日和11月15日前分兩次平均清繳稅款。如不能按期清繳稅款，則按照應(yīng)納稅額的1/300乘以中央銀行每天的再融資利率來繳納罰金。

（四）征稅成本

各國的征管實(shí)踐表明：從應(yīng)稅房地產(chǎn)所課征到的稅額，可能還不夠補(bǔ)償強(qiáng)制納稅人納稅所花費(fèi)的成本。所以，許多國家通過提高對納稅人的服務(wù)水平來改變這種狀況，并取得良好效果。例如，美國各級(jí)政府在財(cái)產(chǎn)稅征收過程中廣泛采取寄送評(píng)估清單，經(jīng)納稅人確認(rèn)后通過銀行系統(tǒng)將支票直接郵寄到稅務(wù)部門，從而大大降低稅收征管成本。另外，在房產(chǎn)稅體系中還建立了有效的公眾溝通服務(wù)機(jī)制，這可以有效地降低房產(chǎn)稅的征收成本和征納爭議。如英國估價(jià)代理中心建立了全國房地產(chǎn)納稅人估價(jià)論壇（NRVF）以及地方房地產(chǎn)納稅人估價(jià)論壇（LRVFs），從而為納稅人參與房產(chǎn)稅稅收體系調(diào)整和重新估價(jià)等提供一個(gè)真正交流的場所。

（五）對我國的啟示

我國在房產(chǎn)稅稅款繳納、稅務(wù)稽查方面都處于起步狀態(tài)，對于房產(chǎn)稅的納稅人而言，大部分是普通居民，其數(shù)量龐大，廣布城鄉(xiāng)，且交易頻繁，然而大多數(shù)人對如何納稅知之甚少，且我國目前只有增值稅能實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上報(bào)稅，網(wǎng)上繳款。因此在現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力、物力、財(cái)力情況下，面對激增的納稅群體，很難提供有效的解決方案。同時(shí)，由于征稅范圍廣，加之普通群眾缺乏必要納稅意識(shí)，偷逃稅現(xiàn)象較之前各稅種會(huì)有大幅增加，稅收監(jiān)管依賴于稅務(wù)稽查，也就是人工監(jiān)控，以現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)關(guān)的人員配比來看，根本無法達(dá)到稅源監(jiān)控的目的。因此，對于房產(chǎn)稅改革，稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的困難較為繁多和復(fù)雜。

我國應(yīng)借鑒國外房產(chǎn)稅征管經(jīng)驗(yàn)，采取以下措施完善我國稅收監(jiān)控制度：一是推動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)改革。擴(kuò)充稅務(wù)人員的編制，加強(qiáng)電子化稅務(wù)稽查力度，實(shí)現(xiàn)全聯(lián)網(wǎng)式辦公提高征稅效率，而且不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一登記的全面實(shí)行也為這項(xiàng)改革提供了可能性。二是發(fā)揮社會(huì)中間層力量，進(jìn)行服務(wù)外包。借鑒“巴西模式”向社會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)購買稅收信息，鼓勵(lì)社會(huì)公司企業(yè)編制記載每處房產(chǎn)稅源信息的電子圖冊，通過專業(yè)化機(jī)構(gòu)對房產(chǎn)稅源信息進(jìn)行摸底，既可以減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量還可以防止漏征、少征和誤征。三是加強(qiáng)對普通民眾納稅意識(shí)的宣傳教育，加大對逃稅漏稅行為的懲罰力度。首先，對于稅收繳納情況要依法納入社會(huì)征信體系，定時(shí)對偷稅漏稅者進(jìn)行曝光并限制其進(jìn)行交易；其次，簡化強(qiáng)制執(zhí)行程序，對于符合強(qiáng)制執(zhí)行其他財(cái)產(chǎn)繳納應(yīng)交稅款的情形，要賦予稅收機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，同時(shí)賦予當(dāng)事人相應(yīng)的救濟(jì)權(quán)；第三，加大處罰力度，加倍征收滯納金和罰款。四是簡化行政審批手續(xù)，提高行政效率，縮減征收—繳納的周期，實(shí)行一站式服務(wù)，對相關(guān)文件材料可以進(jìn)行電子傳輸，節(jié)約郵寄成本和時(shí)間。加大對偷逃稅行為懲罰的同時(shí)，對主動(dòng)、積極交稅的個(gè)人和法人給予優(yōu)惠、實(shí)行補(bǔ)貼政策，多管齊下，共同降低征稅成本。

四、結(jié)語

從各國房產(chǎn)稅的發(fā)展實(shí)踐看，凡是實(shí)行中央—地方分稅制的國家，房產(chǎn)稅收入基本劃歸給地方，并構(gòu)成地方政府財(cái)政收入的主要來源。在我國，房產(chǎn)稅作為一種財(cái)產(chǎn)性稅，其對房價(jià)本身造成的直接影響不大，房產(chǎn)稅的出臺(tái)主要是用來合理調(diào)節(jié)收入分配，平衡市場各方利益。目前在重慶的試點(diǎn)階段，房產(chǎn)稅收入規(guī)模較為有限。隨著我國征稅對象、稅率以及地區(qū)的進(jìn)一步調(diào)整和完善，房產(chǎn)稅將成為十分可觀的地方財(cái)源。

[注釋]

①韓潔，羅沙 全國人大常委會(huì)預(yù)工委：房產(chǎn)稅法已列為人大第一類立法項(xiàng)目[N/OL]新華社2016-03-12[2016-03-13]http：//newsxinhuanetcom/house/bj/2016-03-12/c_1118309801htm.

②本文指美國、韓國、日本、新加坡、德國、加拿大及臺(tái)灣地區(qū)和中國香港特別行政區(qū)的房地產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）稅制。

③有些國家稱其為不動(dòng)產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、土地稅（德國和韓國）、差餉稅（香港）。

④本文中所指的土地特指能承載人類各種活動(dòng)的城鎮(zhèn)土地。

⑤這種復(fù)合稅制本身就包含重復(fù)征收因素。

⑥該機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)立陶宛境內(nèi)的與地籍和登記有關(guān)的評(píng)估，依法登記，以及對土地和其他房地產(chǎn)的評(píng)估。

⑦2008年4月21日，原香港特別行政區(qū)差餉物業(yè)估價(jià)署署長彭贊榮在北京大學(xué)林肯研究院城市發(fā)展與土地政策研究中心舉行的財(cái)產(chǎn)稅與地方財(cái)政研討會(huì)上的發(fā)言。

⑧分稅制是“分稅制為基礎(chǔ)的分級(jí)財(cái)政”的簡稱。

⑨“地方”，在中國的概念里，從省開始都叫地方，至少是省、地（市）、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)四級(jí)。

[參考文獻(xiàn)]

[1]郭宏寶房產(chǎn)稅改革的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)：理論、政策與地方稅制的完善[M]中國社會(huì)科學(xué)出版社，2013：2.

[2]趙川翔，戈國蓮地產(chǎn)市場波動(dòng)與房產(chǎn)稅穩(wěn)控調(diào)節(jié)研究[J]房地產(chǎn)市場，2014（16）.

[3]任波房產(chǎn)稅課稅基準(zhǔn)及價(jià)值評(píng)估研究[D]南京工業(yè)大學(xué)，2006.

[4]黎顯揚(yáng)美國征收房產(chǎn)稅的經(jīng)驗(yàn)對我國物業(yè)稅改革的啟示[J]中國房地產(chǎn)金融，2009（10）.

[5]張青房產(chǎn)稅（物業(yè)稅）改革的國際經(jīng)驗(yàn)及其啟示[J]鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2011（4）.

[6]王沖沖，王偉華英國房產(chǎn)稅的征收政策及對我國的啟示[J]集體經(jīng)濟(jì)，2011（5）.

[7]趙志鵬俄羅斯計(jì)劃后年征收房產(chǎn)稅取代土地稅財(cái)產(chǎn)稅[N]中國證券報(bào)，2010-05-14.

[8]張平笠房產(chǎn)稅基評(píng)估研究[D]廈門大學(xué)，2007.

[9]王蓉物業(yè)稅法律制度比較研究[D]湖南師范大學(xué)，2011.

[10]何峰臺(tái)灣地區(qū)房屋稅及借鑒[J]國際稅收，2014（4）.

[11]黎顯揚(yáng)美國征收房產(chǎn)稅的經(jīng)驗(yàn)對我國物業(yè)稅改革的啟示[J]中國房地產(chǎn)金融，2009（10）.

[12]顧爽我國房地產(chǎn)業(yè)稅收征管問題研究[D]吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.

[13]張富強(qiáng)關(guān)于我國物業(yè)稅立法的基本構(gòu)想[J]法學(xué)家，2009（10）.（責(zé)任編輯：郭麗春）