由於各地規(guī)定不一致，使得很多外商前來(lái)投資時(shí)，對(duì)以何名義作為投資主體頗感困擾。在此提醒，以個(gè)人名義還是公司名義進(jìn)行投資，比較項(xiàng)目並不僅限於利潤(rùn)匯出所得稅這一項(xiàng)因素，還包括諸如股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅、資金池或融資功能等，投資方式關(guān)鍵還是取決於投資者的考量重心。

2018年大陸《企業(yè)所得稅法》頒佈實(shí)施後，非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得的利潤(rùn)在匯出時(shí)需繳納10%的預(yù)提所得稅，這一點(diǎn)已毫無(wú)爭(zhēng)議。但如股東系外籍個(gè)人時(shí)，是否應(yīng)與大陸居民一樣，在分配股息紅利時(shí)繳納20%的所得稅，還是應(yīng)該與非居民企業(yè)一樣繳納10%？現(xiàn)予以簡(jiǎn)短分析如下：

一、《企業(yè)所得稅法》規(guī)範(fàn)的是居民企業(yè)及非居民企業(yè)所得稅的繳納，並不涉及個(gè)人。如《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：「在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。」因此，外籍個(gè)人作為股東分配股息紅利時(shí)繳納的所得稅，顯然不能適用《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，也當(dāng)然不可能按照《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》之規(guī)定進(jìn)行征稅。

二、針對(duì)外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息及紅利所得稅收規(guī)定，目前主要依據(jù)的是1994年5月13日由財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局頒佈的（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）《關(guān)於個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》第二條第八款：「外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免徵收個(gè)人所得稅?！挂簿褪钦f(shuō)，在大陸居民按20%征收股息紅利所得稅，非居民企業(yè)按10%征收股息紅利所得稅的大背景下，外籍個(gè)人實(shí)際上仍享有了暫免征收個(gè)人所得稅的紅利。這也是2008年《企業(yè)所得稅》頒佈實(shí)施后，很多外商不再透過(guò)境外公司而改以個(gè)人名義前來(lái)大陸投資的主要原因。

三、雖國(guó)務(wù)院曾頒文建議取消優(yōu)惠，但至今並未有任何正式法規(guī)出臺(tái)。2013年2月3日《國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)展改革委等部門(mén)關(guān)於深化收入分配制度改革若干意見(jiàn)的通知》（國(guó)發(fā)[2013]6號(hào)）文件中曾明確：「14.加強(qiáng)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)……取消對(duì)外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征個(gè)人所得稅等稅收優(yōu)惠」。但時(shí)至今日，財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局並未見(jiàn)到有任何正式文件對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行規(guī)範(fàn)。因此，（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）仍為有效。

四、實(shí)務(wù)操作中，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此態(tài)度不一。2013年7月22日湖北省地方稅務(wù)局就發(fā)佈了《關(guān)於對(duì)外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得股息紅利所得徵收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》，其中第一條明確：「取消對(duì)外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠。對(duì)取得上述所得的外籍個(gè)人，按照『利息、股息、紅利』的所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?！挂簿褪钦f(shuō)，外籍個(gè)人與大陸居民相同，應(yīng)就股息紅利所得繳納20%的所得稅。

但，有趣的是，在安徽省地方稅務(wù)局分別於2014年4月29日及2015年12月2日在官方網(wǎng)站的咨詢(xún)問(wèn)答時(shí)，則均表示（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）文件仍然有效，即外籍個(gè)人股息紅利所得暫免征收所得稅。

由於上述規(guī)定造成的不一致，使得很多外商前來(lái)投資時(shí)以何名義作為投資主體造成困擾。在此需提醒的是，以個(gè)人名義還是公司名義進(jìn)行投資，比較項(xiàng)目並不僅限於利潤(rùn)匯出所得稅這一項(xiàng)因素。比如，以個(gè)人名義雖可享受利潤(rùn)匯出暫免征稅，但在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)卻需就轉(zhuǎn)讓所得繳納20%的所得稅；而境外公司則只需繳納10%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅。再如，境外公司在某種程度上可具有資金池或融資功能，而外籍個(gè)人就未必可以做到。以何名義進(jìn)行投資，關(guān)鍵取決於投資者的考量重心。