賀佳雯
3月24日下午,財(cái)政部網(wǎng)站發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(以下簡稱《通知》),一石激起千層浪。
近百頁約四萬字的《通知》,明確了將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍的具體實(shí)施細(xì)則。
《通知》共包含四個附件,包括試點(diǎn)實(shí)施辦法、試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定、過渡政策規(guī)定、適用增值稅零稅率和免稅率政策的規(guī)定。此前市場揪心的政策安排,一一落地。
據(jù)測算,這四大行業(yè)涉及的納稅人總數(shù)近1000萬戶,是前期營改增試點(diǎn)納稅人總戶數(shù)的近1.7倍,年?duì)I業(yè)稅規(guī)模約1.9萬億元,占原營業(yè)稅總收入的比例約80%。
“所以這四大行業(yè)才是營改增真正的重點(diǎn)和落點(diǎn)所在?!敝袊ù髮W(xué)財(cái)稅金融法研究所中心主任施正文在接受《中國經(jīng)濟(jì)信息》記者采訪時如是評價。
不動產(chǎn)抵扣政策明確年限
新增不動產(chǎn)所含增值稅可以在兩年內(nèi)抵扣。第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%?!锻ㄖ分?,不動產(chǎn)抵扣政策得以明確。
此前,財(cái)政部稅政司四張王建凡接受媒體采訪時曾指出,此次全面推開營改增試點(diǎn),基本內(nèi)容是實(shí)行“雙擴(kuò)”。一方面,是擴(kuò)大了試點(diǎn)行業(yè)范圍,將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)4個行業(yè)納入營改增試點(diǎn)。至此,現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改證增值稅。
另一方面,就是繼上一輪增值稅轉(zhuǎn)型改革將企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備納入抵扣范圍之后,本次改革又將不動產(chǎn)納入抵扣范圍。今后,無論是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人,還是營改增試點(diǎn)納稅人,都可抵扣新增不動產(chǎn)所含增值稅。
在施正文看來,此次營改增中,帶來的最大減稅額莫過于不動產(chǎn)納入抵扣,預(yù)計(jì)全年帶來減稅額度超3000億元。2016年?duì)I改增預(yù)計(jì)減稅5000億元,其中因?yàn)椴粍赢a(chǎn)納入抵扣,將帶來占比超60%的減稅規(guī)模。
據(jù)財(cái)政部有關(guān)人士向《中國經(jīng)濟(jì)信息》記者透露,不動產(chǎn)納入抵扣曾經(jīng)想分十年,而兩年則是彼時所提年限中最短的一個。征求行業(yè)等各方意見后,最終確定為兩年,而且還允許第一年抵扣60%。
“這無疑是超出市場預(yù)期的。政府下決心要刺激企業(yè)加大不動產(chǎn)的投入,擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模。幫企業(yè)減負(fù)的同時,也有樓市‘去庫存的要求?!边@位有關(guān)人士說。
《通知》中所指的取得不動產(chǎn),包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn),不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物,其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。
而對于前期試點(diǎn)行業(yè)和原增值稅納稅人,總體稅負(fù)也會出現(xiàn)下降。上海金融與法律研究院研究員聶日明告訴《中國經(jīng)濟(jì)信息》記者,這是因?yàn)?,將營改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)等四大行業(yè),并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍后,各類企業(yè)購買或租入上述項(xiàng)目所支付的增值稅都可以抵扣。
“特別是將不動產(chǎn)納入抵扣范圍,減稅規(guī)模較大、受益面較廣,通過外購、租入、自建等方式新增不動產(chǎn)的企業(yè)都將因此獲益,前期試點(diǎn)納稅人總體稅負(fù)會因此下降?!甭櫲彰鞣治?。同時,原增值稅納稅人可抵扣項(xiàng)目范圍較前期試點(diǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大,總體稅負(fù)也會相應(yīng)下降。
施正文認(rèn)為,此次營改增將不動產(chǎn)納入抵扣范圍,增強(qiáng)了企業(yè)的經(jīng)營活力,更重要的是較完整地實(shí)現(xiàn)了規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度。
二手房改征增值稅后,稅負(fù)提升還是降低?這一問題一度引發(fā)市場熱議?!锻ㄖ反_定,個人二手房買賣交易中的增值稅,完全平移原營業(yè)稅政策,交易環(huán)節(jié)稅負(fù)不會加重。
《通知》稱,個人將購買不足2年的住房對外銷售的,按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的,免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。
對北上廣深而言,與上述政策唯一區(qū)分在于個人將購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的,以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅,而普通住房則免征增值稅。
聶日明發(fā)現(xiàn),個人轉(zhuǎn)讓住房營改增后,營業(yè)稅優(yōu)惠政策平移到增值稅,而且由于計(jì)稅方法不同,二手房改征增值稅后稅負(fù)還略有下降。
建筑業(yè)的過渡性政策最多
今年的《政府工作報告》明確提出,全面實(shí)施營改增將確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。在經(jīng)濟(jì)下行的壓力下,如何兌現(xiàn)這一承諾,備受市場關(guān)注。
“在設(shè)計(jì)全面推開營改增試點(diǎn)方案時,政府作了充分考慮,按照改革和穩(wěn)增長兩兼顧、兩促進(jìn)的原則,妥善安排?!北本I改增工作小組組長陳志堅(jiān)對《中國經(jīng)濟(jì)信息》記者說。
《通知》明確新增試點(diǎn)行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上予以延續(xù),對老合同、老項(xiàng)目以及特定行業(yè)采取過渡性措施等,如建筑業(yè)和房地產(chǎn)新老項(xiàng)目劃分也終于清晰。
一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。而建筑工程老項(xiàng)目,是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
同樣,房地產(chǎn)老項(xiàng)目,是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。
從營業(yè)稅3%的稅率,提高到增值稅11%的稅率。建筑業(yè)是這四大行業(yè)中,稅率提升最多的一個。
《中國經(jīng)濟(jì)信息》記者翻閱《通知》發(fā)現(xiàn),建筑業(yè)是享有過渡性政策最多的行業(yè)。這也難怪有業(yè)內(nèi)人士預(yù)估,建筑業(yè)的稅率有望在試點(diǎn)之后降低。
聶日明分析,建筑業(yè)上游建材可抵扣的項(xiàng)目很多,能抵消掉稅率的上升。對于那些進(jìn)項(xiàng)不多的業(yè)態(tài),一些人員成本占比較高的業(yè)務(wù)模式,如清包工等業(yè)務(wù)模式,允許企業(yè)選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。簡易計(jì)稅辦法征收率為3%,與營業(yè)稅3%的稅率基本相當(dāng),還略有下降。
對于建筑服務(wù),營改增試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定里明確,一般納稅人以清包工方式提供建筑服務(wù)、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計(jì)稅方法。
增值稅是對貨物和服務(wù)流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額征收的稅種,一般計(jì)征辦法是逐節(jié)征收、環(huán)環(huán)抵扣,簡易計(jì)征辦法則類似營業(yè)稅做法、對銷售額一定比例(即征收率)繳納增值稅。
在陳志堅(jiān)看來,這些過渡性政策將有助于緩解市場應(yīng)對改革的“陣痛”。
但施正文表示,過渡性政策畢竟不是長久之計(jì)。以房地產(chǎn)業(yè)老項(xiàng)目采用的征收率與此前營業(yè)稅稅率相同為例,“營改增后這類項(xiàng)目如選擇簡易征收方式則稅負(fù)不變。那不還是老一套!”施正文認(rèn)為,政府應(yīng)縮短過渡性政策的實(shí)行時間,以免造成避稅漏洞。
此外,增值稅的減稅幅度增大,并不代表著整體稅收收入降低幅度大。聶日明肯定了營改增的最大受益者將會是小微企業(yè)。但由于小微企業(yè)的稅收本身占整體貢獻(xiàn)率就很小,所以對整體稅收收入影響并不大。
“雖然供給側(cè)改革強(qiáng)調(diào)稅收收入整體要減,但考慮目前財(cái)政的需求和財(cái)政政策的需要,恐怕近期也不可能減稅幅度太大?!笔┱恼J(rèn)為。
施正文也提醒企業(yè),雖然整體上看,《通知》能確保所有行業(yè)稅負(fù)基本上只減不增,但由于每個企業(yè)情況不同,仍需要根據(jù)營改增細(xì)則測算本企業(yè)稅負(fù)變化情況,以提前應(yīng)對。
將倒逼財(cái)稅體制改革
不少企業(yè)憂心的是現(xiàn)實(shí)中,營改增后可能出現(xiàn)“高(稅額)征低(稅額)扣”,甚至“有征無扣”的現(xiàn)象,導(dǎo)致稅負(fù)有增無減。
一些企業(yè)的成本支出多為個人勞務(wù)、沒有開具增值稅專用發(fā)票資格的供應(yīng)商等,像建筑業(yè)的沙石輔料、金融業(yè)的借款利息、房地產(chǎn)業(yè)的傭金、生活服務(wù)業(yè)的小額零碎開銷等等,可能無法取得發(fā)票,也無法抵抗進(jìn)項(xiàng)稅。
在增值稅體系中,稅率跳增而無法抵抗,就意味著承擔(dān)更高稅負(fù)。據(jù)《中國經(jīng)濟(jì)信息》記者了解,稅務(wù)部門對此的回應(yīng)是“會增加代開發(fā)票點(diǎn)”,方便為上游如沙石等供應(yīng)商代開增值稅發(fā)票。
“雖然營改增肯定會降低名義稅負(fù),但金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)的營改增想要降低實(shí)際稅負(fù),還有進(jìn)一步推進(jìn)改革的繼續(xù)掃尾空間?!甭櫲彰髡f。
增值稅是中央與地方共享稅種,營業(yè)稅為地方的主體稅種。“營改增”不僅關(guān)系著稅收體制全局穩(wěn)定,也關(guān)系到中央和地方各自的利益分享。
據(jù)財(cái)政部統(tǒng)計(jì),2015年前11個月,剩下4個行業(yè)的營業(yè)稅收入實(shí)現(xiàn)1.75萬億元,占地方一般公共財(cái)政收入比重為23%。而增值稅為中央和地方共享稅,目前中央和地方按75∶25分成。
全面推進(jìn)“營改增”后,地方原有主體稅種變成地方分享25%,可能會對地方財(cái)力造成沖擊,增加本已沉重的地方事權(quán)負(fù)擔(dān)。
“加快立法,授權(quán)地方。必須培育其他稅種成為主體稅種?!边@是施正文提出的解決方案。例如,在省一級政府實(shí)行消費(fèi)稅改革。
在央地增值稅分享比例的討論上,曾傳出五五分的提議。施正文認(rèn)為這并不科學(xué),建議適當(dāng)優(yōu)化分享方案,比如分享比例因地制宜,讓地區(qū)之間有適當(dāng)?shù)牟町悺?/p>
施正文解釋:“稅收征管中長期存在著因稅源與收入背離的問題,所以,地區(qū)之間也存在著稅收負(fù)擔(dān)分配不公、財(cái)政收入分配不公、征管中寬嚴(yán)程度不一等問題?!?/p>
國外相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的借鑒當(dāng)屬德國——按照各個地方商品服務(wù)的零售總額占全國的比例還確定增值稅收入的分配,因?yàn)槎愂兆罱K是消費(fèi)者承擔(dān)。這種分配方式有其科學(xué)性和合理性,但施正文不否認(rèn)這種做法很可能打破現(xiàn)在發(fā)達(dá)地區(qū)的既得利益。
在施正文看來,“營改增”本身是一種稅制改革,同時其減稅功能又為其他稅制改革提供空間,鋪平了道路。
稅制改革是配套改革、聯(lián)動改革。施正文認(rèn)為,“營改增”改革更全面的意義就是倒逼財(cái)稅體制改革。
“像房地產(chǎn)稅等地方稅種都還沒有發(fā)展起來,第一大稅種營業(yè)稅又改成了增值稅,勢必要調(diào)整、理順中央地方財(cái)政分配的體制,調(diào)整這個體制勢必要引導(dǎo)配套改革。” 施正文說。
離5月1日僅有不足一個月的時間,落實(shí)營改增的細(xì)則迫在眉睫。稅制轉(zhuǎn)換過程中,要做的后續(xù)工作繁雜、沉重。
“比如生活服務(wù)業(yè),現(xiàn)在基本都是綜合服務(wù)提供商,一個酒店里既賣貨物,又提供住宿、餐飲等服務(wù),不同業(yè)務(wù)稅率不同,要分割開來繳稅,經(jīng)營管理的工作任務(wù)是很重的。”施正文繼續(xù)舉例:“像金融行業(yè)多依賴系統(tǒng)開票,需要企業(yè)開發(fā)出適合的系統(tǒng),建立較完整的數(shù)據(jù)信息系統(tǒng),要搜集客戶納稅人識別號、交易信息、銀行賬號等?!?/p>
中國社科院財(cái)貿(mào)所稅收研究室主任張斌預(yù)估,此次全面推開營改增試點(diǎn)將會實(shí)現(xiàn)增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋,基本消除了重復(fù)征稅,打通了增值稅抵扣鏈條,在推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費(fèi)升級、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面都將發(fā)揮一定的促進(jìn)作用。