白世騰

[摘 要] 按照審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃的部署，企業(yè)內(nèi)部審計不僅要在查處違法違規(guī)問題方面履行好職責(zé)，還要在揭露資金管理和使用過程中存在的問題，促進提高財政財務(wù)管理和資金使用效益方面發(fā)揮更大作用。文章結(jié)合企業(yè)效益審計實踐，對效益審計的基本原則、審計重點和審計評價方法進行了粗淺論述，研究和探索企業(yè)效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)體系，以促進企業(yè)內(nèi)部審計工作的持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計；效益審計；內(nèi)容；方法

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 07. 027

[中圖分類號] F239.42 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）07- 0058- 02

企業(yè)效益審計的客體內(nèi)容非常廣泛，覆蓋了企業(yè)的全部經(jīng)濟活動，包括財務(wù)收支、內(nèi)部控制到經(jīng)營管理活動的各個方面。管理效益審計的主要任務(wù)從揭露資金管理和使用過程中存在的問題，到促進提高企業(yè)資金管理水平和提高企業(yè)經(jīng)濟效益轉(zhuǎn)變。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員依照一定的評價標(biāo)準(zhǔn)，選擇有效的審計方式，運用科學(xué)的審計技術(shù)方法，對企業(yè)利用資源的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行科學(xué)、有效的評價，以促進企業(yè)改善管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益，企業(yè)管理層對效益審計高度重視，將管理效益審計作為企業(yè)改善管理，提高效益的有效監(jiān)督手段。

1 企業(yè)效益審計的立項原則

（1）重要性原則：選定效益審計項目時應(yīng)緊密圍繞提高企業(yè)效益的審計目標(biāo)，以財務(wù)資金為重點領(lǐng)域和范圍，以揭露管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失和浪費以及國有資產(chǎn)流失等為重點問題，以促進資金管理水平和使用效益、維護國有資產(chǎn)安全為主要目的。以資金投入大、監(jiān)管機構(gòu)重視的業(yè)務(wù)為關(guān)注重點。

（2）實效性原則：效益審計應(yīng)從經(jīng)營管理活動中選擇對經(jīng)濟效益影響較大、問題比較嚴(yán)重、迫切需要改進的環(huán)節(jié)出發(fā)立項進行審計。

（3）可行性原則：效益審計要充分估計對被審計事項及所涉及的領(lǐng)域進行審計的復(fù)雜程度和可能存在的風(fēng)險，應(yīng)統(tǒng)籌兼顧所立項目的復(fù)雜程度和審計人員的能力，不要選擇被審計事項不易觀察和計量、信息和數(shù)據(jù)不易獲取，沒有統(tǒng)一明確的評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)的項目。

2 企業(yè)效益審計重點關(guān)注的內(nèi)容

效益審計項目的內(nèi)容寬泛，在實際審計過程中，應(yīng)根據(jù)審計目標(biāo)和審計模式，選擇相應(yīng)的審計內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部審計實務(wù)中應(yīng)以企業(yè)某一單項或多項經(jīng)濟活動為基本對象，評估經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效果性和效率性，分析和預(yù)測經(jīng)濟活動實現(xiàn)效益和未來效益。審計實務(wù)中應(yīng)將以下內(nèi)容作為審計重點。

2.1 影響企業(yè)效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和因素

從成本、費用等方面審查企業(yè)經(jīng)濟效益的實現(xiàn)程度。審查各項成本要素的實耗水平，檢查各項成本超支的原因，對照國內(nèi)外同行業(yè)的先進水平以及本企業(yè)歷史最好水平進行分析，找出差距和影響因素，提出建議，為加強管理、提高效益提供信息，促進企業(yè)開源節(jié)流，降本增效。

從影響收入因素的角度審查和分析產(chǎn)品銷售過程中定價、銷售費用控制、產(chǎn)品發(fā)運、銷售收入核算等環(huán)節(jié)控制的合理性和有效性，評估和分析影響效益進一步提升的因素，提出相應(yīng)的改進意見。

2.2 企業(yè)中可能存在的重大損失和浪費

從生產(chǎn)物料能源投入產(chǎn)出情況審計和評價企業(yè)物料、能源利用效率、消耗水平、物料能源經(jīng)濟效益與環(huán)境效益。根據(jù)物料、能源平衡原理和成本分析原理，對企業(yè)資源利用狀況進行定量分析，以達到節(jié)能降耗、提高效益的目的。

從評估采購活動對整體效益的貢獻情況，分析和評估采購活動的效果。確定采購活動在提供質(zhì)量保障的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)以較低的成本獲取更大的效益。

2.3 重要投資項目的資金利用效率和效益

從提高資金運用效率方面評審資金籌集的合理性、有效性，評審資金管理的可行性、風(fēng)險性；評價企業(yè)資金分配、管理與占用方面存在的資金閑置浪費問題和薄弱環(huán)節(jié)。

2.4 管理控制效益情況

從管理角度考察被審計單位或項目的效益情況，審計財務(wù)信息質(zhì)量、內(nèi)部控制系統(tǒng)和責(zé)任機制是否健全，有無健全有效的內(nèi)部管理制度，管理是否科學(xué)，有無管理漏洞等，從而健全管理系統(tǒng)，完善內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益。

2.5 生產(chǎn)技術(shù)利用和創(chuàng)新情況

從推動技術(shù)改造、科技成果應(yīng)用與開發(fā)實現(xiàn)增產(chǎn)增收、節(jié)能降耗，提高經(jīng)濟效益。評估企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)組織、工藝流程、新技術(shù)、新工藝和新設(shè)備的應(yīng)用以及科學(xué)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化利用中存在的薄弱環(huán)節(jié)與內(nèi)部潛力。審查與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營緊密相關(guān)的信息系統(tǒng)開發(fā)、應(yīng)用和安全情況。

2.6 人力資源的使用管理情況

從經(jīng)濟性、效率性和效果性方面檢查有關(guān)部門人力資源的使用管理情況，促進人力資源的優(yōu)化配置和高效利用，關(guān)注企業(yè)員工合理化建議中提到的管理和效益的問題。

3 選擇恰當(dāng)?shù)男б鎸徲嬙u價方法

3.1 經(jīng)濟性的審計評價方法

經(jīng)濟性是指投入的節(jié)約，即是否經(jīng)濟節(jié)約地獲取和投入資源，資源包括人、財、物和信息等。審計人員在評價經(jīng)濟性時要關(guān)注資源獲取和投入的時間、種類、數(shù)量、質(zhì)量、成本和相關(guān)的決策、管理等方面。方法包括：投入合理性的評價、投入充分性的評價、投入時機恰當(dāng)性的評價、投入管理和控制的評價、投入環(huán)境影響的評價和利用本量利關(guān)系對投入分析評價。

3.2 效率性的審計評價方法

效率性是指投入和產(chǎn)出的關(guān)系。一般用投入和產(chǎn)出的比例關(guān)系來反映投入資源的利用效率。高效率使用資源的特征是：一定產(chǎn)出條件下的投入最小化；既定投入條件下的產(chǎn)出最大化；或更多的產(chǎn)出消耗更少的投入。審查評價效率性時可使用的方法有成本收益法、成本效果法、價值分析法等。

3.3 效果性的審計評價方法

效果性是指產(chǎn)出是否達到預(yù)期目標(biāo)，即產(chǎn)出的結(jié)果和影響達到或?qū)崿F(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的程度。有時對產(chǎn)出的結(jié)果和影響沒有明確的目標(biāo)，這時可以認(rèn)為目標(biāo)是產(chǎn)出的正的結(jié)果與影響達到最大化，負(fù)的結(jié)果與影響達到最小化。在審查評價效果性時，還要充分考慮到產(chǎn)出成果對環(huán)境的影響。方法包括：目標(biāo)評價法、目標(biāo)成果法、事前事后法、杠桿法、評分法等。

3.4 定性和定量相結(jié)合的審計評價方法

影響效益的因素復(fù)雜，一些評價項目很難用具體的數(shù)據(jù)去評定，需要用模糊分析理論進行審計評價。在企業(yè)效益審計過程中，能夠量化的項目應(yīng)堅持定量評價，不能量化的項目應(yīng)結(jié)合定性分析方法進行評價。

主要參考文獻

[1]李金華.審計理論研究[M].北京：中國審計出版社，2001.

[2]董大勝.審計技術(shù)方法[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2005.