王學(xué)文

[摘 要] 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是從現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的兩個(gè)分支，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)因?yàn)榉?wù)對(duì)象的不同而屬于同源分流。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展情況越來(lái)越復(fù)雜，在充滿競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都必須順應(yīng)時(shí)代的要求不斷地優(yōu)化，不斷地發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間有著密切的聯(lián)系，并且兩者在發(fā)展的方向上也是并行不悖， 所以未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在發(fā)展中能否相融合的問(wèn)題也是會(huì)計(jì)理論界關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)。

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)；融合

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 07. 006

[中圖分類號(hào)] F234 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2016）07- 0017- 02

隨著管理科學(xué)在我國(guó)的盛行，自20世紀(jì)50年代起管理會(huì)計(jì)就已經(jīng)快速地發(fā)展起來(lái)了，也就是在這個(gè)時(shí)候，管理會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)。隨著會(huì)計(jì)學(xué)與企業(yè)管理的不斷發(fā)展，逐漸形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩大分支。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要為外部利益關(guān)系集團(tuán)服務(wù)，滿足外部集團(tuán)利益的需要，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種社會(huì)化的會(huì)計(jì)。而管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次的委托人服務(wù)，為其加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，是一種個(gè)性化的會(huì)計(jì)。這兩大分支雖然在各自發(fā)展著，但是兩大分支之間的聯(lián)系可謂千絲萬(wàn)縷，雙方都是以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)為主要依據(jù)的，通過(guò)科學(xué)的程序和方式對(duì)經(jīng)濟(jì)提供決策和控制，以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息。這兩個(gè)方向的會(huì)計(jì)是同源分流，他們同屬于一個(gè)整體，所以在未來(lái)企業(yè)管理不斷發(fā)展過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是一致的。因此，二者的融合也存在著一定的必然性和可行性。

1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)

1.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是通過(guò)對(duì)企業(yè)發(fā)生的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與核算，是為企業(yè)和與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)關(guān)系的投資人或者政府的有關(guān)部門提供企業(yè)的收支狀況、盈利狀況等信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最大的特點(diǎn)就是其真實(shí)性與可驗(yàn)證性，而企業(yè)的這些財(cái)務(wù)信息均是以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式提供給信息需求者，他們?cè)僖罁?jù)財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的相關(guān)信息作出預(yù)測(cè)和決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中財(cái)務(wù)信息的提供者和使用者是完全分離的，所以為了保證相關(guān)信息需求者正確接受信息以及信息的準(zhǔn)確性與可信度，就必須建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

1.2 管理會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)又稱內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)。主要是為了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而采取一系列的方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料、信息等進(jìn)行處理、整合并給出報(bào)告，可以使企業(yè)的任何一個(gè)決策層對(duì)企業(yè)日常中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，幫助決策層作出預(yù)測(cè)決策等。價(jià)值的創(chuàng)造與維護(hù)是管理會(huì)計(jì)的核心理念，管理會(huì)計(jì)是企業(yè)的戰(zhàn)略，財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)一體化是最有效的工具。

2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)雖然是屬于會(huì)計(jì)的兩個(gè)獨(dú)立的分支，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)屬于同源分支，只是相互的側(cè)重點(diǎn)不同，二者都為現(xiàn)代企業(yè)管理體系服務(wù)，其共同的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、滿足企業(yè)內(nèi)外的利益關(guān)系。它們之間的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：

2.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都是一種管理活動(dòng)

會(huì)計(jì)本身就是因?yàn)楣芾矶Q生的，它是為管理服務(wù)的，雖然由于各種原因限制了會(huì)計(jì)的服務(wù)范圍，但從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)，它是企業(yè)管理中非常重要的組成部分，它通過(guò)收集、整理、處理經(jīng)濟(jì)信息，通過(guò)這些信息對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、控制，追求企業(yè)效益的一種管理活動(dòng)。而屬于會(huì)計(jì)分支的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都是從屬于會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是實(shí)際狀態(tài)的收集與記錄，管理會(huì)計(jì)則是利用這些記錄管理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它們都是為企業(yè)管理服務(wù)的，都是一種管理活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。

2.2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的對(duì)象相同

會(huì)計(jì)對(duì)象就是在會(huì)計(jì)工作中所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，探討財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是什么？首先要探討的就是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的對(duì)象和現(xiàn)代化管理的對(duì)象是什么？因?yàn)楝F(xiàn)代會(huì)計(jì)是現(xiàn)代化管理的分支，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)又是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩個(gè)分支。所以在理論上說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的對(duì)象應(yīng)該都是從屬于現(xiàn)代會(huì)計(jì)的對(duì)象，只是兩者針對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的側(cè)重點(diǎn)不同而已，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況，主要研究的是已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)，而管理會(huì)計(jì)是針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)給出的信息，對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行管理與控制，前者側(cè)重于過(guò)去，后者側(cè)重于未來(lái)。

2.3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)職能與目的相同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是核算與監(jiān)督，而管理會(huì)計(jì)則是把傳統(tǒng)的職能擴(kuò)展為組織、控制、評(píng)價(jià)、規(guī)劃等四個(gè)職能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的就是會(huì)計(jì)管理想要達(dá)到的一種狀態(tài)，它主要取決于會(huì)計(jì)的本質(zhì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是通過(guò)提供一些關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息來(lái)影響人們的決策，管理會(huì)計(jì)則是利用眾多的方法和技術(shù)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理與控制。兩者共同為現(xiàn)代企業(yè)管理服務(wù)，共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)。

2.4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)共同組成一個(gè)耦合的開放系統(tǒng)

系統(tǒng)論原理闡明：系統(tǒng)是由各個(gè)組成部分按照一定的方式結(jié)合而成的有機(jī)整體，各部分之間有著密切的聯(lián)系，共同完成系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的功能或目標(biāo)。會(huì)計(jì)是管理系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，而會(huì)計(jì)系統(tǒng)又是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)分子系統(tǒng)耦合而成的，管理會(huì)計(jì)受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的制約，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展與改革，也應(yīng)當(dāng)充分考慮到管理會(huì)計(jì)的要求，以提高信息交換處理能力和兼容能力。盡管會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體處理方法與技術(shù)不同，但管理會(huì)計(jì)所采用的多種科學(xué)理論和方法只不過(guò)是為了更好地對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所生成、提供的信息進(jìn)行加工、改制和延伸。

3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)雖然是同源分流，它們之間存在著許多相同之處，但是二者之間的差距也非常大，管理會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，與組織學(xué)、管理學(xué)都有著內(nèi)在的聯(lián)系，從本質(zhì)上講管理會(huì)計(jì)也是一種經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，它是會(huì)計(jì)科學(xué)與綜合會(huì)計(jì)的產(chǎn)物。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

3.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的側(cè)重點(diǎn)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的側(cè)重點(diǎn)主要是對(duì)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)報(bào)表，向企業(yè)外部與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有著直接或間接利害關(guān)系的人，或企業(yè)與政府有關(guān)部門報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，具體的目的就是為企業(yè)外部服務(wù)，因此，屬于“外部會(huì)計(jì)”。而管理會(huì)計(jì)的側(cè)重點(diǎn)是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行研究，并結(jié)合企業(yè)的具體情況提出解決的辦法，進(jìn)行管理、控制、決策，其具體的目的是為了企業(yè)內(nèi)部服務(wù)，因此，屬于“內(nèi)部會(huì)計(jì)”。

3.2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)工作主體的層次不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作主體，一般情況下只有一個(gè)層次，主要是以整個(gè)企業(yè)為主要的工作層次，只有這樣才能滿足會(huì)計(jì)所要求的完整反映和監(jiān)督整個(gè)經(jīng)濟(jì)過(guò)程。管理會(huì)計(jì)工作主體則可以分為多個(gè)層次，它可以是整個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的局部區(qū)域，如各個(gè)責(zé)任中心。

3.3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)作用時(shí)效不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用時(shí)效，主要是反映過(guò)去，利用已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、記錄，堅(jiān)持歷史成本原則。而管理會(huì)計(jì)的作用時(shí)效，主要是對(duì)現(xiàn)在和未來(lái)進(jìn)行作用，管理會(huì)計(jì)是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)進(jìn)行預(yù)測(cè)和控制，把握未來(lái)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的狀態(tài)，同時(shí)還要控制現(xiàn)在，所以管理會(huì)計(jì)實(shí)際上是橫跨過(guò)去、現(xiàn)在與未來(lái)。

3.4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)觀念和取向不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的重點(diǎn)是如何真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中人力、財(cái)力、物力等要素在供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售各個(gè)階段上的分配、使用、消耗情況，十分重視定期報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的質(zhì)量。而管理會(huì)計(jì)不僅注重實(shí)施管理行為的粗放型結(jié)果，而且更為關(guān)注管理的過(guò)程，即事前、事中、事后控制，目的是總結(jié)過(guò)去，控制現(xiàn)在，規(guī)劃未來(lái)。

4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的必然性

4.1 外部因素的影響

社會(huì)化大生產(chǎn)的趨勢(shì)促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)分離。但是隨著社會(huì)與科技的發(fā)展，企業(yè)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)力越來(lái)越大，特別是電子科技的發(fā)展以及電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用，使得企業(yè)發(fā)展的壓力越來(lái)越大，信息的即時(shí)化、廣泛化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展也帶來(lái)了不小的阻力，特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在新事物面前要繼續(xù)運(yùn)用原有的處理程序和方法處理會(huì)計(jì)信息，但是這些信息可能會(huì)過(guò)時(shí)，滿足不了企業(yè)的需要，然而原有的賬務(wù)處理程序和方式卻不能立刻被拋棄，新的規(guī)范形成需要漫長(zhǎng)的時(shí)間進(jìn)行檢驗(yàn)。管理會(huì)計(jì)則具有一定的靈活性，它可以采用最新的方式去處理會(huì)計(jì)帶來(lái)的信息或者一些需求，同時(shí)，管理會(huì)計(jì)還有著非常強(qiáng)的綜合性，它可以利用眾多學(xué)科的知識(shí)來(lái)整合、分析當(dāng)前的信息，滿足企業(yè)管理的需求，當(dāng)然管理會(huì)計(jì)必須依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)和資料才能正確發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用。

4.2 內(nèi)部因素的作用

企業(yè)內(nèi)部各部門之間聯(lián)系緊密是現(xiàn)代管理體系中非常重要的一個(gè)條件，隨著現(xiàn)代管理體系的快速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門之間的界限越來(lái)越不明顯，這也是促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)相融合的一種重要的推動(dòng)力量。現(xiàn)如今企業(yè)內(nèi)部每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的展開都必須要由企業(yè)內(nèi)部的多個(gè)部門同時(shí)來(lái)完成，對(duì)數(shù)據(jù)的收集與處理也是不可分離的兩個(gè)部分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況信息的收集與處理，所以一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的完成必須要依靠這兩個(gè)分支來(lái)共同完成，二者缺一不可。

5 結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，長(zhǎng)期以來(lái)正是由于受“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外、管理會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)”觀念的制約，使得人們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位也僅局限于外部和內(nèi)部。事實(shí)上，無(wú)論從內(nèi)容還是從邏輯層次上看，二者都是會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分。如果說(shuō)核算是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能，那么管理會(huì)計(jì)只不過(guò)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算職能的直接延伸。二者始終是為“維護(hù)權(quán)益、提高效益”這一會(huì)計(jì)根本目標(biāo)服務(wù)的。從本質(zhì)上說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)自始至終是“你中有我、我中有你、相輔相成”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)各自的功能只能從理論上抽象地認(rèn)識(shí)，不可能從實(shí)務(wù)運(yùn)作中截然分離，二者是緊密聯(lián)系、不可分割的統(tǒng)一體。也正是由于二者的有機(jī)結(jié)合才形成了對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理、控制的會(huì)計(jì)管理與控制循環(huán)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境共同要求的，它們本就是同源，同為企業(yè)管理服務(wù)，在現(xiàn)代企業(yè)管理的要求下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合是會(huì)計(jì)管理的自然優(yōu)化，同時(shí)也是對(duì)企業(yè)管理的發(fā)展與完善。

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