胡亞利 李新玲

[摘 要] 在對公立醫(yī)院內(nèi)部審計職能的定位厘清的基礎(chǔ)上，深入分析了制約公立醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展的因素，最后提出了完善和優(yōu)化公立醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展的措施。

[關(guān)鍵詞] 公立醫(yī)院；內(nèi)部審計；優(yōu)化

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 07. 022

[中圖分類號] F239.45 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）07- 0049- 03

1 公立醫(yī)院內(nèi)部審計職能的定位

公立醫(yī)院是由國家投資舉辦的，不以營利為目的醫(yī)院。原衛(wèi)生部頒布的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》中明確要求二級乙等以上醫(yī)院應(yīng)設(shè)置獨立的與本單位財務(wù)機構(gòu)相同級別的內(nèi)部審計機構(gòu)。2006年修訂的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》要求年收入3 000萬元以上或擁有300張病床以上的醫(yī)療機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備專職審計人員。

在當(dāng)前新醫(yī)改積極推進、多元化辦醫(yī)格局的宏觀環(huán)境下，很多公立醫(yī)院采取集團化運作，出現(xiàn)跨醫(yī)院間的科研項目、醫(yī)療項目、醫(yī)院管理的合作等新模式，這對公立醫(yī)院自身內(nèi)部運行機制與管理體制提出了更高的要求。完善治理結(jié)構(gòu)、強化內(nèi)部控制、加強風(fēng)險管理，已成為公立醫(yī)院內(nèi)部管理的重要內(nèi)容，公立醫(yī)院必須不斷完善其管理系統(tǒng)，才能有效控制資源，持續(xù)良好發(fā)展。內(nèi)部審計作為公立醫(yī)院自身約束機制的重要組成部分，要適應(yīng)醫(yī)院內(nèi)部管理與運行的新變化和新要求，不斷進行適合醫(yī)院特點、文化的內(nèi)部審計模式的探索。

2 制約公立醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展的因素

2.1 內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性

內(nèi)部審計機構(gòu)在公立醫(yī)院所處的地位決定了內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性具有相對性和局限性。一般情況下，醫(yī)院的內(nèi)部審計所屬管轄級別越高，獨立性越高?，F(xiàn)行公立醫(yī)院審計科已經(jīng)實現(xiàn)獨立部門設(shè)置，但是在管轄上，審計科一般歸屬總會計師或者分管副院長管理，制約了內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計人員的切身利益又直接受上級領(lǐng)導(dǎo)控制，由于上級領(lǐng)導(dǎo)人為授權(quán)，形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督職能作為審計事項的指導(dǎo)于一身，導(dǎo)致自己決策、自己執(zhí)行和自己監(jiān)督自己的不合理現(xiàn)象。由于被審計科室是內(nèi)部審計人員所在醫(yī)院的組成部分，客觀上造成了內(nèi)部審計工作為醫(yī)院利益服務(wù)的依附性，大大降低了內(nèi)部審計的獨立。

2.2 內(nèi)部審計制度不健全

內(nèi)部審計的職責(zé)主要是按照國家法律法規(guī)及醫(yī)院的規(guī)章制度，監(jiān)督和檢查醫(yī)院的經(jīng)濟活動及經(jīng)營管理。目前內(nèi)部審計依據(jù)的是《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》與《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，缺乏具有可操作性的配套指導(dǎo)措施。內(nèi)審人員處理日益復(fù)雜的具體業(yè)務(wù)時，沒有操作性和指導(dǎo)性都實用的依據(jù)，不僅造成醫(yī)院內(nèi)部審計人員在審計工作時顯得無章可循，出具的審計意見和審計建議也缺少法律的強制性，實施力度不高，最終的結(jié)果就是審計風(fēng)險加大，審計質(zhì)量不高。此外，部分公立醫(yī)院執(zhí)行內(nèi)部審計時，其他部門積極性不夠，內(nèi)部審計機構(gòu)可有可無的片面看法還大量存在，導(dǎo)致內(nèi)部審計組織不穩(wěn)定，沒有團隊的質(zhì)量保證，影響了發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。

2.3 內(nèi)部審計的技術(shù)手段相對落后

隨著信息化管理方式的普及和深入，對內(nèi)部審計工作也提出了新的要求，開發(fā)信息化的內(nèi)部審計技術(shù)方法是有效滿足現(xiàn)代化內(nèi)部審計需求的重要措施之一。而當(dāng)前很多公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作還是以事后查賬為主，所使用的審計手段多數(shù)還停留在手工查賬階段，審計技術(shù)和審計方法過于落后，不能有效解決內(nèi)部審計工作中遇到的問題。此外，使用傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法，強調(diào)對所有賬項和業(yè)務(wù)逐筆檢查或抽查，這種方法效率不高。大部分公立醫(yī)院沒有采用制度基礎(chǔ)審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕约敖y(tǒng)計抽樣審計、沒有完全普及采用計算機輔助審計等先進的技術(shù)等。

2.4 內(nèi)部審計的領(lǐng)域過于單一

大部分公立醫(yī)院內(nèi)部審計領(lǐng)域很單一，主要關(guān)注財務(wù)收支的真實性和合法性。隨著外部環(huán)境的不斷變化以及醫(yī)院規(guī)模的不斷擴大，業(yè)務(wù)復(fù)雜性的提高，公立醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險也逐步增加。很多公立醫(yī)院忽視了事前和事中監(jiān)督，并沒有內(nèi)部審計職能上升到風(fēng)險管理層面，對于內(nèi)部審計的要求僅僅是單純監(jiān)督，控制財務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)部審計發(fā)揮事后監(jiān)督作用，沒有抓住主要審計控制點，向風(fēng)險性控制轉(zhuǎn)變。大部分公立醫(yī)院雖然已經(jīng)逐步實現(xiàn)電算化發(fā)展，但醫(yī)院內(nèi)部審計人員審計業(yè)務(wù)知識水平和專業(yè)技能參差不齊，缺乏審計業(yè)務(wù)等方面的技能，又對醫(yī)院的其他工作內(nèi)容了解甚少，難以適應(yīng)醫(yī)院內(nèi)部審計多元化發(fā)展的要求。

3 完善和優(yōu)化公立醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展的措施

3.1 提升內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性

內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置直接影響內(nèi)部審計工作的獨立性，同時也關(guān)系到建立審計監(jiān)督的權(quán)威性和審計監(jiān)督力度的大小。內(nèi)部審計人員作為獨立部門成員應(yīng)當(dāng)不參與醫(yī)院的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，只參與內(nèi)部審計的評價和建議。在實際的操作中，盡可能避免內(nèi)部審計人員被臨時抽調(diào)擔(dān)任一些非審計工作任務(wù)，以管理人員的身份參與執(zhí)行管理工作，或出現(xiàn)臨時調(diào)入、調(diào)出內(nèi)部審計人員情況。此外，長期負(fù)責(zé)對一個部門的審計工作有可能會使審計雙方產(chǎn)生私人感情，或者由于過于熟悉業(yè)務(wù)而產(chǎn)生疏忽和懈怠，這兩種情況都會影響審計人員獨立、客觀、公正的執(zhí)行審計任務(wù)。因此，還應(yīng)避免委派人員參與審查自己曾負(fù)責(zé)的經(jīng)營管理活動，以保證工作的獨立性，并且定期輪換審計人員崗位，作為制度予以執(zhí)行，在很大程度上保證審計人員保持其精神、行為上的相對獨立。

3.2 完善優(yōu)化公立醫(yī)院的內(nèi)部審計制度

公立醫(yī)院應(yīng)明確內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)范制度的獨立性，根據(jù)自身情況對內(nèi)部審計制度加以完善，明確內(nèi)部審計人員的法律責(zé)任和權(quán)利，制定相關(guān)的實施細則和部門內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)章制度，使內(nèi)部審計走向制度化，用制度保障內(nèi)部審計的獨立性和完整性。只有不斷建設(shè)和完善內(nèi)部審計的制度，內(nèi)部審計部門才能有法可依，才能發(fā)揮其在醫(yī)院經(jīng)濟管理活動中最重要的監(jiān)督評價職能。

3.3 建立基于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式

公立醫(yī)院的外部經(jīng)營環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境也在不斷變化，應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險管理水平的提高的同時，不斷推進基于風(fēng)險管理的內(nèi)部審計模式，使內(nèi)部審計從強調(diào)控制逐漸向關(guān)注風(fēng)險管理。內(nèi)部審計人員以前普遍采用的是內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，這種方法容易使內(nèi)部審計人員將審計重點偏向于組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)和財務(wù)收支情況，而忽視了審計的目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)采取風(fēng)險導(dǎo)向理念衡量醫(yī)院價值，樹立風(fēng)險理念和意識，構(gòu)建完善的風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計體系，從審計目標(biāo)的角度來評價和應(yīng)對風(fēng)險，采取各種措施來防范和化解風(fēng)險，為決策者提供服務(wù)，從而推動內(nèi)部審計向管理方面深層次發(fā)展。

3.4 廣泛使用現(xiàn)代審計工具提高審計質(zhì)量和效率

應(yīng)當(dāng)將現(xiàn)代的信息技術(shù)應(yīng)用于公立醫(yī)院的內(nèi)部審計，在內(nèi)部審計實施過程中，運用網(wǎng)絡(luò)動態(tài)跟蹤審計會計憑證及其他信息，實現(xiàn)遠程動態(tài)審計，創(chuàng)立公立醫(yī)院內(nèi)部審計管理信息化的新模式，這樣可以大大提高內(nèi)部審計的效率和質(zhì)量。此外，全部內(nèi)部審計人員運用現(xiàn)代審計手段，全面地獲得準(zhǔn)確、規(guī)范的原始數(shù)據(jù)，進行深層次分析，從而有效地開展審計工作，不斷提高工作效率和審計質(zhì)量。

3.5 提升審計人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計是一項高度復(fù)雜的業(yè)務(wù)，需要掌握經(jīng)濟、會計、管理、審計等各方面的理論知識，也要熟悉醫(yī)院財務(wù)制度及相關(guān)法律法規(guī)和各種業(yè)務(wù)，這樣才能對醫(yī)院的運行情況實行全方位的監(jiān)督。因此要加強公立醫(yī)院審計人員自身業(yè)務(wù)水平的培養(yǎng)和提高，做好政治思想教育、科學(xué)文化知識的學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)。公立醫(yī)院應(yīng)堅持將內(nèi)部審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)作為基礎(chǔ)工作，為在職人員的繼續(xù)教育學(xué)習(xí)創(chuàng)造良好的環(huán)境，定期對內(nèi)部審計人員進行后續(xù)教育和審計業(yè)務(wù)專項培訓(xùn)，學(xué)習(xí)新知識和新業(yè)務(wù)，更新知識結(jié)構(gòu)，建立高素質(zhì)的復(fù)合型人才隊伍，為內(nèi)部審計的發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

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