陶芳

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及個(gè)人收入的逐步增長(zhǎng)，越來(lái)越多的人成為個(gè)人所得稅的納稅人；與之相應(yīng)，財(cái)政收入中來(lái)源于個(gè)人所得稅的比重也呈逐年上升的趨勢(shì)。從維護(hù)切身利益、減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，個(gè)人所得稅納稅籌劃受到越來(lái)越多人的高度重視[1]。該文就個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義和必要性，以及其主要涉稅項(xiàng)目具體的納稅籌劃應(yīng)用做淺要分析。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 納稅籌劃 涉稅項(xiàng)目 籌劃應(yīng)用

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2016）03（b）-0117-02

個(gè)人所得稅是國(guó)家對(duì)本國(guó)公民、居住在本國(guó)境內(nèi)的個(gè)人所得和境外個(gè)人來(lái)源于本國(guó)的所得征收的一種所得稅。在有些國(guó)家，個(gè)人所得稅是主要稅種，在財(cái)政收入中占有較大比重，對(duì)經(jīng)濟(jì)亦有較大影響。2011年9月1日起，我國(guó)內(nèi)地個(gè)人所得稅免征額上調(diào)至3 500元人民幣。

納稅籌劃是指納稅人在不違反稅法和稅收立法精神的前提下，在實(shí)現(xiàn)自身整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的條件下，通過(guò)對(duì)涉稅活動(dòng)或涉稅事務(wù)的事先安排，相對(duì)地減輕自身實(shí)際稅負(fù)，并最終實(shí)現(xiàn)自身利益最大化或價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

1 個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義及必要性

在過(guò)去相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，人們往往偷偷地或者無(wú)意識(shí)地通過(guò)各種手段來(lái)減少自己的應(yīng)納稅額，而目前，情況已經(jīng)發(fā)展成為人們通過(guò)各種積極的手段有意識(shí)地減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。但是，目前仍有相當(dāng)多的人，在納稅籌劃和投機(jī)取巧之間畫(huà)上等號(hào)。在這種背景下，如何正確引導(dǎo)人們進(jìn)行積極的納稅籌劃以及消除對(duì)納稅籌劃的錯(cuò)誤觀念，對(duì)我國(guó)納稅人以及稅收經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重大且深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

1.1 個(gè)人所得稅納稅籌劃有利于單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展

根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，單位有義務(wù)對(duì)員工應(yīng)繳的個(gè)人所得稅進(jìn)行代扣代繳，而從員工的角度來(lái)看，他們并不在意自己交了多少稅，他們?cè)谝獾氖悄軓膯挝荒玫蕉嗌賹?shí)際可支配的收入。在一定程度上，實(shí)際可支配收入決定了員工對(duì)單位的滿(mǎn)意程度，滿(mǎn)意程度的提高會(huì)對(duì)員工產(chǎn)生有效的激勵(lì)作用。如果單位能夠加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的納稅籌劃從而增加員工的實(shí)際可支配收入，必將大大提高員工的工作積極性，減少人力資源管理成本，對(duì)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展起著不可小覷的作用。

1.2 個(gè)人所得稅納稅籌劃有利于減少單位的納稅支出

由于員工工資屬于單位的人力資本支出，所以員工應(yīng)繳的個(gè)人所得稅歸根結(jié)底也是由單位負(fù)擔(dān)的。所以，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行積極的納稅籌劃勢(shì)在必行。通過(guò)稅收方案的比較選擇納稅較輕的方案，可以減少單位的本期現(xiàn)金流出，增加可支配現(xiàn)金，以獲得更多的貨幣時(shí)間價(jià)值。

1.3 個(gè)人所得稅納稅籌劃有利于減少個(gè)人自身的偷稅、 漏稅等稅收違法行為的發(fā)生，增強(qiáng)納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅

納稅籌劃的存在和發(fā)展為納稅人增加個(gè)人收入提供了合法的渠道，這在客觀上減少了單位以及個(gè)人稅收違法的可能性。

2 個(gè)人所得稅納稅主要涉稅項(xiàng)目的籌劃應(yīng)用

目前我國(guó)的個(gè)人所得稅制度屬于分類(lèi)所得稅，將納稅所得按來(lái)源劃分為11個(gè)類(lèi)目，并對(duì)它們分別按照不同的稅率進(jìn)行計(jì)征同時(shí)輔以較多的稅收優(yōu)惠政策和稅額扣除制度，這些規(guī)定為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了充足的空間。

2.1 工資薪金所得中的個(gè)人所得稅籌劃

由于我國(guó)對(duì)于工資薪金所得采取的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，這就意味著收入越多，適用的稅率越高，不僅納稅的絕對(duì)額越多，稅收負(fù)擔(dān)率也隨之增加。這就驅(qū)使著納稅人通過(guò)采取合法的手段進(jìn)行籌劃，能夠以較低的稅率來(lái)繳納個(gè)人所得稅。

2.1.1 分解所得、分項(xiàng)申報(bào)法

如上所述，工資薪金所得適用超額累進(jìn)稅率，收入越高，適用稅率越高。避開(kāi)高稅率區(qū)間就是進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵所在。而通過(guò)分解所得和分項(xiàng)申報(bào)，便是降低整體賦稅的一種籌劃方法[2]。將一定時(shí)期內(nèi)的總收入分解成一個(gè)個(gè)適用低稅率的小塊，這樣就會(huì)降低整體的稅收負(fù)擔(dān)率。

例如：某公司職員每月工資3 000元，6月份從雇傭單位取得半年獎(jiǎng)120 00元，該員工1～5月份工資低于免征額3 500元，無(wú)需納稅，六月份納稅[（3 000+12 000）-3 500]×20%-555=1 745元

籌劃分析：如果該公司將半年獎(jiǎng)分散到每個(gè)月平均發(fā)放，則該職工每月的工資為5 000元，1～6月份每月納稅（5 000-3 500）×3%=45元，合計(jì)納稅45×6=270元。如此，通過(guò)納稅籌劃，便可為員工增加1 745-270=1 475元的實(shí)際可支配收入。

2.1.2 福利轉(zhuǎn)化法

如果單位能夠把員工的顯性工資轉(zhuǎn)變?yōu)殡[形工資，通過(guò)為其提供必要的福利待遇的方式，則可以使員工少繳個(gè)人所得稅，增加實(shí)際可支配收入。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)。在各檔稅率不變的條件下，可以通過(guò)減少收入的方式使得自己適用較低的稅率，同時(shí)計(jì)稅的基數(shù)也變小?？尚械淖龇ㄊ呛蛦挝贿_(dá)成協(xié)議，改變自己的工資薪金的支付方法，即由單位提供一些必要的福利，如企業(yè)提供住所，這是個(gè)人所得稅合理避稅的有效方法。

例如：某年輕單身員工王某月工資為6 000元，應(yīng)工作需要，須租住一套住房，每月需要支付房租2 000元。 假如王某自己付房租，每月須繳納的個(gè)人所得稅=（6 000-3 500）×10%-105 =145元。

籌劃分析：如果公司為王某免費(fèi)提供住房，將每月工資降為 4 000元，那么此時(shí)朱先生每月須繳納的個(gè)人所得稅=（4 000-3 500）×3%=45元。

對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，這只是收入的方式發(fā)生了變化，并沒(méi)有使得自己能夠享受到的收入的效用減少，同時(shí)由于這種以福利抵減收入的方式相應(yīng)地減少了他的納稅負(fù)擔(dān)，反而增加了員工的實(shí)際可支配收入。

2.2 勞務(wù)報(bào)酬所得中的個(gè)人所得稅籌劃

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種飛雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。其適用比例稅率，稅率為20%，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬一次所得收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。如果勞務(wù)報(bào)酬只有一次性收入的，已取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅所得額：每次勞務(wù)報(bào)酬收入不足4 000元的，用收入減去800元費(fèi)用；每次勞務(wù)報(bào)酬收入超過(guò)4 000元的，用收入減去收入額的20%。具體適用稅率及計(jì)算方法見(jiàn)表1。

2.2.1 分次申報(bào)法

若納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)常對(duì)外提供勞務(wù)，因?yàn)槎啻稳〉脛趧?wù)報(bào)酬所得，這些所得如果加總在一起納稅，無(wú)疑會(huì)使得適用相對(duì)較高的稅率，如果納稅人在對(duì)其所得進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，能夠分項(xiàng)多次進(jìn)行申報(bào)，則可以達(dá)到“化整為零、降低稅負(fù)”的目的。

2.2.2 所得形式相互轉(zhuǎn)化法

對(duì)于個(gè)人提供勞務(wù)取得的所得，有時(shí)按照“工資薪金所得納稅”稅負(fù)較輕，有時(shí)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得納稅”稅負(fù)較輕。這就要求納稅人根據(jù)情況預(yù)期進(jìn)行籌劃，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

2.3 個(gè)人所得稅納稅籌劃的其他方式

納稅籌劃方式多種多樣，以下列舉若干方法。

2.3.1 通過(guò)會(huì)計(jì)核算來(lái)對(duì)納稅義務(wù)施加影響

按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對(duì)于獨(dú)資企業(yè)的所得稅采用查賬征收和核定征收兩種。對(duì)于財(cái)務(wù)核算比較健全的企業(yè)，按照查賬征收的方法來(lái)征收個(gè)人所得稅；而對(duì)于財(cái)務(wù)核算不健全的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，則稅務(wù)機(jī)關(guān)采取核定征收的方式來(lái)征收。事實(shí)上，這兩種不同的征收方法往往會(huì)產(chǎn)生較大的差異，這就為納稅人改變納稅義務(wù)提供了某種可能。

2.3.2 所得形式轉(zhuǎn)換法

實(shí)現(xiàn)所得形式的互相轉(zhuǎn)換，是個(gè)人所得稅納稅籌劃的一種重要方法。不同形式的應(yīng)稅所得之間，在計(jì)稅方法上存在著很大的差異，這就使得同一收入按照不同的計(jì)稅方法計(jì)稅繳納個(gè)人所得稅時(shí)，其應(yīng)納稅額之間會(huì)產(chǎn)生巨大的差異。

例如：某著名科學(xué)家長(zhǎng)期擔(dān)任某高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)顧問(wèn)，每月獲得報(bào)酬110 000元。該科學(xué)家以雇傭關(guān)系與該企業(yè)簽署了雇傭合同。因此，該科學(xué)家取得的收入按照工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，其每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（110 000-3 500）×45%-13 505=34 420元。

納稅籌劃：在該科學(xué)家與企業(yè)簽訂就業(yè)協(xié)議時(shí)，有兩種方案可供選擇：（1）以雇傭關(guān)系與單位簽訂雇傭合同。（2）以提供勞務(wù)關(guān)系與該企業(yè)簽署非雇傭合同。如果該科學(xué)家選擇通過(guò)第二種方案簽訂合同，則每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為110 000×（1-20%）×40%-7 000=28 200元。

這樣可獲得納稅籌劃收益34 420-28 200=6 220元。

上述籌劃方法的運(yùn)用，要符合納稅人自身的實(shí)際情況，如果以非雇傭關(guān)系按照勞務(wù)報(bào)酬的形式納稅，則其行為性質(zhì)必須符合稅法關(guān)于對(duì)“勞務(wù)關(guān)系”的界定。

2.3.3 選擇不同的納稅身份進(jìn)行納稅籌劃

個(gè)人所得稅納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人，現(xiàn)行稅法對(duì)兩者規(guī)定了不同的納稅義務(wù)，這就為我國(guó)境內(nèi)的外籍人員利用“臨時(shí)離境制度”以及“所得來(lái)源地和所得支付地的差異”來(lái)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能[3]。如果納稅人籌劃得當(dāng)，就會(huì)取得較好的絕對(duì)籌劃收益。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅對(duì)生活的影響會(huì)越來(lái)越大，其地位也必將越來(lái)越重要。納稅籌劃日漸成為每個(gè)納稅人生活中不可或缺的一部分，但需要注意的是，所有的納稅籌劃必須在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，這是基本的前提。在此基礎(chǔ)上通過(guò)稅收籌劃保障納稅人利益最大化，對(duì)于個(gè)人所得稅的完善和普及，具有顯著的實(shí)踐意義。

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