張守竹

摘要：隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的不斷發(fā)展與完善，內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為企業(yè)日常經(jīng)營中的重要管理手段。面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化所帶來的巨大壓力，很多企業(yè)正在致力于完善自身的內(nèi)部控制建設(shè)。近年來，我國煙草專賣企業(yè)也逐步意識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)其戰(zhàn)略發(fā)展、經(jīng)營運(yùn)作的重要意義，開始審視自身內(nèi)部控制建設(shè)的不足之處，并積極尋求解決辦法，幫助企業(yè)渡過發(fā)展瓶頸，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：煙草專賣企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對(duì)策

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的逐步加深，我國煙草專賣企業(yè)所面臨的國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力也日益顯著，構(gòu)建一個(gè)完善、科學(xué)的內(nèi)部控制體系已經(jīng)刻不容緩。內(nèi)部控制的重要意義，在于能夠促進(jìn)一家企業(yè)對(duì)內(nèi)進(jìn)行系統(tǒng)管理，并維護(hù)自身的財(cái)產(chǎn)安全、運(yùn)行秩序，對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營效率效果有著積極影響。在我國煙草商業(yè)企業(yè)管理體制中，從現(xiàn)有情況來看，雖然一些企業(yè)已經(jīng)建立了自身的內(nèi)部控制制度，但是這些制度本身的可操作性和執(zhí)行程度都十分有限，很多環(huán)節(jié)過于基礎(chǔ)，未能引起企業(yè)從上至下的高度重視，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制就是個(gè)形式主義，和實(shí)際經(jīng)營管理并不掛鉤。無疑，這樣錯(cuò)誤的思想觀念將對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展埋下隱患。煙草商業(yè)企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)意識(shí)到傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度已經(jīng)難以適應(yīng)新時(shí)期的發(fā)展要求。鑒于此，廣大煙草專賣企業(yè)應(yīng)當(dāng)將加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)作為一項(xiàng)重要工作，深入分析自身在內(nèi)部控制制度建設(shè)、環(huán)境營造、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通等方面可能存在的問題，逐一梳理，并采取具有針對(duì)性的措施解決。

一、煙草專賣企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

（一）煙草商業(yè)企業(yè)缺乏必要的內(nèi)部控制意識(shí)

一些煙草商業(yè)企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)需要花費(fèi)一定的人力、物力、財(cái)力，但是不能直接帶來可觀的經(jīng)濟(jì)收益，并且間接簡(jiǎn)直也需要較長的時(shí)間周期才能顯現(xiàn)。內(nèi)部控制建設(shè)需要增添大量人員崗位，建立健全各類規(guī)章制度，辦事環(huán)節(jié)和程序也相應(yīng)增多。鑒于此，一些煙草商業(yè)企業(yè)認(rèn)為自己應(yīng)當(dāng)將主要的精力放在運(yùn)營領(lǐng)域，甚至覺得加大對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的投入，會(huì)降低自身的運(yùn)營效率，束縛自身的業(yè)務(wù)開展。還有一些煙草商業(yè)企業(yè)甚至覺得內(nèi)部控制建設(shè)是對(duì)下屬員工的不信任，容易激發(fā)矛盾，不利于企業(yè)文化的形成。以上種種對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的認(rèn)識(shí)都是不科學(xué)的，究其原因，往往是由于煙草商業(yè)企業(yè)缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制目標(biāo)和定位，管理者往往習(xí)慣從經(jīng)營角度出發(fā)，而沒有從治理角度出發(fā)，單純關(guān)注銷售成績(jī)，而忽略了企業(yè)的長期經(jīng)營效率。

（二）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制缺位

企業(yè)內(nèi)部控制的形成難以做到一蹴而就，是一個(gè)不斷發(fā)展和完善的持續(xù)過程，為了讓煙草商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)適應(yīng)新環(huán)境，保持控制力度，必須以一個(gè)完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制為基礎(chǔ)。煙草商業(yè)企業(yè)目前的內(nèi)部監(jiān)督管理層級(jí)分散，功能相互交叉覆蓋，未能形成一個(gè)系統(tǒng)整體。就現(xiàn)有情況來看，煙草商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制主要存在以下問題：首先，內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性不夠，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作未能真正發(fā)揮作用，仍然停留在簡(jiǎn)單事務(wù)性審計(jì)層面上。其次，專賣執(zhí)法效力不足。我國有著針對(duì)煙草的嚴(yán)格專賣制度，但是在實(shí)際運(yùn)行中仍然存在許多不規(guī)范的地方，懲罰措施也形同虛設(shè)。最后，紀(jì)檢部門未能嚴(yán)格履職。由于人情、畏難等多種因素的影響，紀(jì)檢部門對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)存在的問題沒有一一查處，具體檢查模式還有待進(jìn)一步完善。

（三）企業(yè)缺乏基本的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)

面對(duì)瞬息萬變的市場(chǎng)經(jīng)營環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)可以說無處不在。COSO框架中將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估定義為：在目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中定位、分析風(fēng)險(xiǎn)，并未如何應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提供對(duì)策。由此可見，任何企業(yè)在日常經(jīng)營管理過程中都可能會(huì)面臨風(fēng)險(xiǎn)，但是可以通過風(fēng)險(xiǎn)管理加以防范，風(fēng)險(xiǎn)管理的核心應(yīng)當(dāng)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。由于受到傳統(tǒng)管理理念的影響，我國煙草商業(yè)企業(yè)普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)，從管理層到普通員工，都沒有形成系統(tǒng)化的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)備程序，導(dǎo)致一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)上下很難快速察覺，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的滯后性較為明顯。

二、完善煙草專賣企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）建立健全煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制

為了確保內(nèi)部控制能夠有效實(shí)施，煙草商業(yè)企業(yè)需要盡快建立健全自身的內(nèi)部控制機(jī)制，要將明確職責(zé)、相互制衡、充分監(jiān)督的原則落到實(shí)處，積極促進(jìn)內(nèi)部控制制度的實(shí)施。首先，煙草商業(yè)企業(yè)需要打破傳統(tǒng)觀念，在法律法規(guī)的要求之下，積極控制風(fēng)險(xiǎn)、提高控制效率，堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，不保守，不妄自尊大，認(rèn)真借鑒行業(yè)內(nèi)外內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)過程中的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，同業(yè)務(wù)部門高度配合與協(xié)調(diào)，促進(jìn)業(yè)務(wù)的順利開展。在風(fēng)險(xiǎn)防范和提高運(yùn)營效率方面，要努力整合資源，不固步自封，形成能夠適應(yīng)新時(shí)代發(fā)展需要的業(yè)務(wù)流程，將內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)作為企業(yè)發(fā)展的推動(dòng)力之一。其次，還應(yīng)當(dāng)逐步完善內(nèi)部控制機(jī)制的考評(píng)體系。如果一家企業(yè)的內(nèi)部控制沒有相應(yīng)的考評(píng)體系，那么該項(xiàng)制度就無法高質(zhì)量的運(yùn)行。煙草商業(yè)企業(yè)可以將組織之間進(jìn)行橫向、縱向比較，制定公正、客觀地考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，通過透明的獎(jiǎng)懲措施，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各部門與每一名員工都能夠保質(zhì)保量地完成自身的內(nèi)部控制工作。

（二）完善內(nèi)部控制環(huán)境，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部控制需要良好的控制環(huán)境才能充分發(fā)揮作用，這需要企業(yè)以共同的道德規(guī)范、順暢的溝通為前提條件。企業(yè)管理者需要盡可能消除溝通中的隔膜，調(diào)動(dòng)起每一名員工的主觀能動(dòng)性，才有可能逐步形成強(qiáng)大的團(tuán)隊(duì)精神。鑒于此，只有當(dāng)煙草商業(yè)企業(yè)真正形成一股文化范圍內(nèi)，強(qiáng)化自身的企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)精神，并且得到廣大員工的相應(yīng)和支持，那么才能夠?yàn)閮?nèi)部控制的執(zhí)行創(chuàng)造良好的環(huán)境基礎(chǔ)。此外，煙草商業(yè)企業(yè)還需要強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部控制不是一項(xiàng)靜態(tài)工作，而是一個(gè)需要管理制度及相應(yīng)活動(dòng)才能逐步實(shí)現(xiàn)的過程。因此，內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，很大程度上取決于監(jiān)督力度。煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化對(duì)自動(dòng)會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督與評(píng)估，及時(shí)查漏補(bǔ)缺，尤其針對(duì)在工作中新發(fā)現(xiàn)的問題和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)采取具有針對(duì)性的措施加以完善。

（三）提高企業(yè)上下的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

面對(duì)新的發(fā)展形勢(shì)，煙草商業(yè)企業(yè)的管理層和普通員工都必須具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，任何涉及到商品交易的活動(dòng)都可能誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，這是客觀存在的事實(shí)。公司管理層在做出經(jīng)營決策之前，必須仔細(xì)分析項(xiàng)目中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，全面論證，科學(xué)評(píng)估，客觀看到每一項(xiàng)經(jīng)營決策的風(fēng)險(xiǎn)收益關(guān)系。公司員工，尤其是財(cái)會(huì)員工，一旦發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的苗頭應(yīng)當(dāng)及時(shí)上報(bào)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視，切記置之不理。最后，煙草商業(yè)企業(yè)還需要組建專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目標(biāo)不能脫離實(shí)際，需要同財(cái)務(wù)部門、銷售部門、后勤管理部門充分溝通協(xié)調(diào)，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)定位、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的基本流程，以便從上至下，隨時(shí)監(jiān)控?zé)煵萆虡I(yè)企業(yè)可能面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并預(yù)先采取相應(yīng)措施。

三、結(jié)語

煙草專賣企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益十分可觀，但這并不代表可以在高速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中高枕無憂，仍然面臨著嚴(yán)峻的管理方法創(chuàng)新問題。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度已經(jīng)難以適應(yīng)煙草專賣企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略，尤其是在信息化程度逐步提高的當(dāng)下，建立暢通的內(nèi)部控制信息反饋和輸送渠道，幫助煙草專賣企業(yè)及時(shí)了解自身經(jīng)營管理、業(yè)務(wù)發(fā)展過程中的問題，并以此為基礎(chǔ)，積極應(yīng)對(duì)由于市場(chǎng)變化所帶來的影響，真正做到事前預(yù)防。隨著電子計(jì)算機(jī)的普遍應(yīng)用，很多煙草商業(yè)企業(yè)已經(jīng)開始通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來提高內(nèi)部控制運(yùn)行效率和效果，這類科技力量的出現(xiàn)，無疑將對(duì)提高內(nèi)部控制監(jiān)督控制力度產(chǎn)生積極而深遠(yuǎn)的影響。

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（作者單位：山東濱州煙草有限公司）