曾喜云

摘要：近年來，我國交通事業(yè)發(fā)展較為迅速，特別是鐵路建設(shè)規(guī)模與日俱增，這使得鐵路施工企業(yè)所承擔(dān)的任務(wù)愈來愈重。在鐵路施工項(xiàng)目建設(shè)過程中，責(zé)任成本管理是關(guān)鍵性環(huán)節(jié)之一。通過有效的責(zé)任成本管理，可促使鐵路施工企業(yè)達(dá)成預(yù)期收益，為企業(yè)良性發(fā)展提供基礎(chǔ)?；诖耍疚膶﹁F路施工企業(yè)項(xiàng)目責(zé)任成本管理進(jìn)行了綜合性探討，并提出了相關(guān)策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：鐵路施工；責(zé)任；成本控制；管理

一、責(zé)任成本管理概述

將項(xiàng)目實(shí)際預(yù)算以項(xiàng)目責(zé)任經(jīng)濟(jì)制度進(jìn)行劃分，并落實(shí)到項(xiàng)目組織機(jī)構(gòu)的各個責(zé)任層次當(dāng)中，以形成責(zé)任預(yù)算，即為責(zé)任成本。從客觀角度來看，責(zé)任成本是責(zé)任會計的一部分，并且是責(zé)任會計當(dāng)中的重要指標(biāo)之一。具體來看，責(zé)任成本涵蓋了以下特征[1]：（1）目標(biāo)明確性。責(zé)任成本劃分主要以責(zé)任中心為導(dǎo)向，對成本元素進(jìn)行歸集或劃分。通過合理劃分，使各責(zé)任中心在特定范圍內(nèi)確認(rèn)有效的成本目標(biāo)，為責(zé)任成本目標(biāo)構(gòu)建提供基礎(chǔ)?；谪?zé)任成本目標(biāo)的明確性，可讓責(zé)任成本與相關(guān)負(fù)責(zé)人準(zhǔn)確銜接。同時，利用責(zé)任成本可讓不同層級的責(zé)任成本目標(biāo)相互銜接，并通過層級控制，保證成本目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，為企業(yè)創(chuàng)造利潤提供了有力的保障。（2）合理性。責(zé)任成本的合理性主要通過責(zé)任預(yù)算所體現(xiàn)。細(xì)致的責(zé)任預(yù)算有利于提升成本管理的透明度，提升其可操作性，便于后期核算。（3）可控性。由于責(zé)任成本的劃分主要是以責(zé)任中心為基礎(chǔ)，所以使其具備較強(qiáng)的可控性。（4）責(zé)任權(quán)力相互結(jié)合。責(zé)任成本實(shí)際管理工開展過程中，需要結(jié)合責(zé)任成本特征進(jìn)行針對性管理，通過綜合性管理、全方位管理保證管理工切實(shí)發(fā)揮作用。

二、項(xiàng)目責(zé)任成本管理系統(tǒng)構(gòu)建原則及流程分析

鐵路施工企業(yè)構(gòu)建項(xiàng)目責(zé)任成本管理系統(tǒng)時，應(yīng)遵循以下原則[2]：（1）責(zé)任制原則。責(zé)任制原則是責(zé)任成本管理系統(tǒng)構(gòu)建過程中必須遵循的基礎(chǔ)性原則。在體系構(gòu)建期間，應(yīng)結(jié)合相關(guān)管理規(guī)范及內(nèi)部責(zé)任成本實(shí)施管理辦法對各方成本及費(fèi)用責(zé)任進(jìn)行清晰界定，以達(dá)到控制規(guī)劃要求。同時，相關(guān)內(nèi)容應(yīng)明確體現(xiàn)在目標(biāo)管理合同中，以形成激勵約束機(jī)制。（2）分層次原則。在進(jìn)行責(zé)任規(guī)劃過程中，應(yīng)按照分層原則進(jìn)行，以明確不同層級單位的責(zé)任與任務(wù)。（3）分解性原則。責(zé)任成本管理系統(tǒng)是一個綜合性的系統(tǒng)。系統(tǒng)內(nèi)部的每位成員都承擔(dān)了相應(yīng)的責(zé)任，其整體目標(biāo)的是一致的，但不同成員的目標(biāo)又是相互獨(dú)立的。因此，需要對責(zé)任成本目標(biāo)進(jìn)行逐級分解，將責(zé)任成本目標(biāo)落實(shí)于個人。

項(xiàng)目責(zé)任成本管理系統(tǒng)構(gòu)建主要遵循以下流程進(jìn)行[3]：確認(rèn)系統(tǒng)成本管理組織架構(gòu)及網(wǎng)絡(luò)，并構(gòu)建出責(zé)任體系→在系統(tǒng)框架基礎(chǔ)上對相關(guān)成本管理制度進(jìn)一步規(guī)范化→對成本管理目標(biāo)計劃進(jìn)行分解，并以責(zé)任中心為導(dǎo)向確認(rèn)各項(xiàng)成本計劃指標(biāo)。

三、當(dāng)前鐵路施工企業(yè)責(zé)任成本管理存在的問題分析

鐵路施工企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)過程中，責(zé)任成本管理發(fā)揮了重要的作用，但在具體實(shí)施過程中往往會受到某些因素阻礙，制約其成效性，具體問題表現(xiàn)如下：（1）定額管理無法得以落實(shí)。通常情況下，鐵路施工項(xiàng)目涉及范圍較大，影響規(guī)模較廣，具體管理時，不能保證相關(guān)工作完全按規(guī)范要求執(zhí)行，使得責(zé)任成本管理受到了影響。由于責(zé)任成本管理是通過定額的方式對物料應(yīng)用情況進(jìn)行約束，并以物料實(shí)際應(yīng)用情況如超量或節(jié)約等作為獎懲制度制定參考內(nèi)容。但在實(shí)際施工期間，很難做到按定額領(lǐng)取物料，也就意味著獎懲制度流于形式，使得定額管理無法充分發(fā)揮作用[4]。（2）成本分析未得到重視。責(zé)任成本管理過程中，成本核算均會得到重視，但卻忽視了成本分析的重要性。事實(shí)上，成本核算是成本分析的重要基礎(chǔ)，通過有效的成本核算可為成本分析提供反饋意見。但由于成本分析重視程度不夠，使得成本控制過程有所缺失，對最終管控結(jié)果產(chǎn)生了一定程度的影響。另外，成本分析的缺失會造成成本控制過程偏離實(shí)際生產(chǎn)環(huán)節(jié)，無法實(shí)現(xiàn)資金優(yōu)化配置，難以對成本支出進(jìn)行準(zhǔn)確衡量。（3）責(zé)任體系不夠完整。盡管鐵路施工企業(yè)項(xiàng)目管理過程中都會應(yīng)用到責(zé)任體系，但在實(shí)際應(yīng)用當(dāng)中存在責(zé)任體系不夠健全的問題，影響了責(zé)任成本管理的具體實(shí)施。部分鐵路施工企業(yè)并未構(gòu)建專門的責(zé)任成本管理機(jī)構(gòu)，管理期間只是依靠不同的部門分階段控制，無法實(shí)現(xiàn)全過程控制，缺乏系統(tǒng)性的管理手段。

四、優(yōu)化項(xiàng)目責(zé)任成本管理策略分析

（一）完善責(zé)任成本控制體系

通過完善責(zé)任成本控制體系，以實(shí)現(xiàn)責(zé)任成本管理優(yōu)化，使其充分發(fā)揮作用。首先，要明確責(zé)任中心。由項(xiàng)目經(jīng)理作為責(zé)任成本核算的首要負(fù)責(zé)人，對責(zé)任成本工作負(fù)全責(zé)。各項(xiàng)目部應(yīng)以項(xiàng)目經(jīng)理為中心，全員都參與到責(zé)任成本管控當(dāng)中。通過職責(zé)劃分，明確各部門職責(zé)及任務(wù)，并以此為基礎(chǔ)對相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行合理分配?？己斯ぷ餍柰竭M(jìn)行，以保證責(zé)任成本管理行之有效。其次，要確認(rèn)各責(zé)任中心的責(zé)任成本管理目標(biāo)。通過編制施工組織方案，確認(rèn)工程量；根據(jù)工程量對內(nèi)部施工預(yù)算進(jìn)行編制；根據(jù)材料、設(shè)備、人力單價對項(xiàng)目進(jìn)行二次分割，形成責(zé)任車本預(yù)算；再從責(zé)任層次級成本管理責(zé)任區(qū)域出發(fā)，對責(zé)任成本預(yù)算進(jìn)行細(xì)化[5]。

（二）完善責(zé)任成本分析

通過完善責(zé)任成本分析工作，讓管理者能夠及時掌握責(zé)任成本管理動態(tài)，并及時做出總結(jié)，對存在偏差或漏洞之處及時修正，使管理工作發(fā)揮成效性。責(zé)任成本分析期間，要重視主觀因素及客觀因素所帶來的影響，對相關(guān)因素進(jìn)行綜合性分析，做到全面控制，以提升責(zé)任成本管理效果。當(dāng)成本分析完成后，要及時根據(jù)結(jié)果對實(shí)際管理工作進(jìn)行調(diào)整，特別是要對成本偏差原因進(jìn)行詳細(xì)分析，發(fā)掘潛在誘因，并采取針對性糾偏措施進(jìn)行控制，為成本管理創(chuàng)造出有利條件。

（三）加強(qiáng)過程控制

過程控制是責(zé)任成本管理過程中的重要環(huán)節(jié)之一，可對責(zé)任成本管理具體實(shí)施產(chǎn)生限制與約束作用[6]。很多情況下，責(zé)任成本管理都是以責(zé)任成本預(yù)算為導(dǎo)向?qū)?xiàng)目成本進(jìn)行管控，但在具體實(shí)現(xiàn)過程中，卻未能形成系統(tǒng)、有效的控制方法，讓責(zé)任預(yù)算無法充分發(fā)揮作用。因此，在實(shí)際責(zé)任成本管控過程中，應(yīng)重視并加強(qiáng)過程控制。項(xiàng)目部門需定期（以月為周期）對責(zé)任成本進(jìn)行考核及分析，若發(fā)現(xiàn)責(zé)任預(yù)算與成本實(shí)施存在偏差，則需要對偏差因素進(jìn)行分析，并采取糾偏措施對偏差進(jìn)行修復(fù)；若發(fā)現(xiàn)偏差是由相關(guān)負(fù)責(zé)人過失所致，就需要結(jié)合制度對相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行懲罰，以起到約束及督促作用；若偏差是由客觀因素導(dǎo)致，并且客觀因素產(chǎn)生的影響繼續(xù)存在，項(xiàng)目部就需要對責(zé)任預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，并向公司進(jìn)行匯報，公司審核后，按照新的預(yù)算計劃對后續(xù)施工過程進(jìn)行管理。

（四）重視績效考核

績效考核在責(zé)任成本管理當(dāng)中發(fā)揮了檢驗(yàn)性作用，是決定績效的重要環(huán)節(jié)。采取特定的方法及指標(biāo)對責(zé)任成本管理及控制結(jié)果進(jìn)行考核，可反映出責(zé)任成本管控的真實(shí)效果，并可根據(jù)考核結(jié)果進(jìn)行獎懲，以此來調(diào)動所有參與人員的主觀能動性與工作積極性?？己诉^程中遵循分層次考核機(jī)制。例如，項(xiàng)目分管領(lǐng)導(dǎo)及各職能部門負(fù)責(zé)人由其上一層級，即項(xiàng)目主管領(lǐng)導(dǎo)考核；各職能部門人員由職能部門負(fù)責(zé)人考核。分層考核后對考核結(jié)果進(jìn)行集中確定，以保證考核的公正性與客觀性。

五、結(jié)語

鐵路施工企業(yè)項(xiàng)目責(zé)任成本管理是一項(xiàng)系統(tǒng)化、綜合化的工作，涉及環(huán)節(jié)較多、容納范圍較廣，在實(shí)際管理過程中除了要對各環(huán)節(jié)細(xì)節(jié)進(jìn)行把握，還要注意管理工作的整體性。以責(zé)任中心為導(dǎo)向?qū)ω?zé)任管理控制體系不斷完善，為實(shí)際施工創(chuàng)造出良性條件，以保證企業(yè)收益。

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（作者單位：中鐵二十五局集團(tuán)電務(wù)工程有限公司）