楊曉花

摘要：為增強(qiáng)事業(yè)單位的資金監(jiān)管力度，加強(qiáng)財(cái)政資金的利用率，進(jìn)而規(guī)范財(cái)政支出問(wèn)題，我國(guó)財(cái)政管理部門(mén)制定和實(shí)施了財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付政策，本文在理論的基礎(chǔ)上，分別探討了國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的影響，以及在此制度下存在的一些問(wèn)題和相應(yīng)的完善措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；國(guó)庫(kù)集中支付；財(cái)務(wù)管理；會(huì)計(jì)核算

國(guó)庫(kù)集中支付是事業(yè)單位提升資金利用水平，加強(qiáng)資金監(jiān)理，規(guī)范財(cái)政支出的重要手段。從2001年開(kāi)始，財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度在部分事業(yè)單位開(kāi)始試點(diǎn)，截至目前為止，這一制度已在事業(yè)單位全面實(shí)行。從開(kāi)始實(shí)施這一新的制度，事業(yè)單位在許多方面發(fā)生了根本性的變化，尤其是在財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算這兩個(gè)方面。雖然對(duì)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算有著積極的影響，但在實(shí)際操作的過(guò)程中也存在著一些問(wèn)題，需要我們?nèi)ヌ接?，并發(fā)現(xiàn)一些相應(yīng)的措施。

一、理論基礎(chǔ)

事業(yè)單位是不以盈利為目的的社會(huì)組織，一般以政府職能、公益服務(wù)為宗旨，主要滿足社會(huì)許多方面的需要，同時(shí)提供更多的社會(huì)服務(wù)。

國(guó)庫(kù)集中支付是建立在國(guó)庫(kù)單一賬戶體系基礎(chǔ)之上的，是把全部的政府性財(cái)政資金集中存放在國(guó)庫(kù)的單一賬戶，并通過(guò)這一賬戶支付的一種制度。這種制度下，必須以健全的財(cái)政支付信息系統(tǒng)和銀行間實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)為支撐，在支付款項(xiàng)時(shí)，要先提出申請(qǐng)，經(jīng)過(guò)審核之后，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶支付給收款人。

二、事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的有利影響

1.有利于加強(qiáng)財(cái)政資金的監(jiān)管。事業(yè)單位的財(cái)政資金是由國(guó)家財(cái)政統(tǒng)一支付給收款人的，這樣可以使資金的支出更加嚴(yán)格，同時(shí)也減少了資金在單位的滯留時(shí)間，減輕了資金的隨意性，如果有問(wèn)題發(fā)生，可以迅速的展開(kāi)核實(shí)調(diào)查，從而及時(shí)糾正錯(cuò)誤。因此，這一支付制度加強(qiáng)了資金的監(jiān)管力度，防止財(cái)政資金的挪用和擠占現(xiàn)象，減少支付環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的紕漏，從而保證了財(cái)政資金的使用安全，增強(qiáng)了資金的利用水平，同時(shí)有助于提升財(cái)政的綜合調(diào)度能力。

2.有利于轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理的觀念和模式。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，可以促進(jìn)財(cái)務(wù)管理觀念的有效轉(zhuǎn)變。在制度實(shí)施之后，事業(yè)單位資金分散的局面得到了控制，資金流動(dòng)的方式發(fā)生了根本的變化，財(cái)務(wù)管理的工作逐漸由資金管理向預(yù)算管理進(jìn)行轉(zhuǎn)變，使工作更具有計(jì)劃性，從而提升財(cái)務(wù)管理的意識(shí)和水準(zhǔn)；同時(shí)，有利于創(chuàng)新和轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理模式，促進(jìn)事業(yè)單位由粗獷型向集約型的模式轉(zhuǎn)變，從而推動(dòng)預(yù)算工作的順利進(jìn)行，加強(qiáng)部門(mén)間的合作和交流。

3.有利于提升信息化水平。對(duì)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，這一制度的實(shí)施，對(duì)其的信息化水平要求會(huì)更高。在此制度下，核對(duì)信息、財(cái)政審核等許多工作都需要通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)來(lái)完成，國(guó)庫(kù)、財(cái)政部門(mén)、銀行都需要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)來(lái)對(duì)接，這就需要不斷優(yōu)化自己的信息系統(tǒng)，從而促進(jìn)事業(yè)單位信息化水平的提升。

（二）對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的不利影響

1.不利于職能的有效發(fā)揮。實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付的制度，單位在不改變?cè)瓉?lái)的財(cái)政資金使用權(quán)限的前提下，還規(guī)定了重新所要承擔(dān)的職責(zé)，包括工程項(xiàng)目的施工、招標(biāo)投標(biāo)等工作。這些新職責(zé)的增加，會(huì)導(dǎo)致有些單位必須重置和規(guī)劃新的工作崗位同時(shí)需要增加與其相對(duì)應(yīng)的工作人員，從而增加了財(cái)務(wù)管理的工作，加重了其負(fù)擔(dān)，同時(shí)增加了財(cái)務(wù)管理的成本，最終不利于職能的發(fā)揮。

2.不利于事業(yè)單位項(xiàng)目預(yù)算的編制。國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)單位的預(yù)算工作增加了許多新規(guī)定，嚴(yán)格規(guī)定了零余額賬戶的使用，這就需要事業(yè)單位改變目前的項(xiàng)目預(yù)算編制。在這一制度實(shí)施以前，缺乏一定的法律法規(guī)，而且預(yù)算過(guò)粗，有許多都是憑經(jīng)驗(yàn)估計(jì)來(lái)進(jìn)行預(yù)算，從而會(huì)導(dǎo)致預(yù)算編制不夠準(zhǔn)確、合理，會(huì)使預(yù)算在落實(shí)的過(guò)程中相對(duì)困難，最終會(huì)降低預(yù)算的信度和效度，從而不利于預(yù)算的執(zhí)行。

（三）事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的完善措施

1.加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理職能。在國(guó)庫(kù)集中支付下，要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理和預(yù)算執(zhí)行相結(jié)合，從而使其職能從單一的核算向綜合管理轉(zhuǎn)變，從而增強(qiáng)職能的監(jiān)管，有利于財(cái)務(wù)管理職能更好的發(fā)揮。

2.加強(qiáng)預(yù)算編制的信度和效度。事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制和執(zhí)行的監(jiān)管，認(rèn)真研究歷年的數(shù)據(jù)資料，加強(qiáng)預(yù)算的準(zhǔn)確性，為預(yù)算的合理編制提供依據(jù)；同時(shí)在合理預(yù)算編制的基礎(chǔ)上嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，加強(qiáng)預(yù)算的有效性，從而確保資金安全，并降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的變化

1.賬務(wù)處理的變化。隨著國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)行，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目已不能滿足核算的需要，需要在原有的基礎(chǔ)上對(duì)一般預(yù)算支出科目進(jìn)行設(shè)置明細(xì)科目，而且賬務(wù)處理也發(fā)生了變化。在傳統(tǒng)的方式之下，事業(yè)單位使用財(cái)政資金時(shí)，會(huì)計(jì)核算需要兩步進(jìn)行處理：第一步，在收到財(cái)經(jīng)撥款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”；第二步，在實(shí)際使用時(shí)，借記“事業(yè)支出”，貸記“銀行存款”。而在財(cái)政直接支付方式下，直接為借記“事業(yè)支出”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”。

2.政府采購(gòu)會(huì)計(jì)核算的變化。在財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付實(shí)施前后，政府采購(gòu)的核算方式產(chǎn)生了一些變化。在這一制度實(shí)施之前，一般是由采購(gòu)單位將資金轉(zhuǎn)給政府采購(gòu)部門(mén)，然后再轉(zhuǎn)付給中標(biāo)的供應(yīng)商，因此是采用預(yù)付款進(jìn)行核算；在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，采購(gòu)款直接由財(cái)政部門(mén)支付給了供應(yīng)商，這樣就不需要通過(guò)預(yù)付款的方式進(jìn)行核算。只有在購(gòu)買需交納訂金的商品時(shí)，才應(yīng)該采用預(yù)付款進(jìn)行核算。

（二）國(guó)庫(kù)集中支付下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)核算不嚴(yán)謹(jǐn)，相關(guān)內(nèi)容設(shè)置不協(xié)調(diào)。在制度改革之后，事業(yè)單位對(duì)實(shí)際情況不夠了解，在會(huì)計(jì)處理方面不夠熟練，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范；同時(shí)由于只能設(shè)立一個(gè)零余額賬戶，事業(yè)單位不能規(guī)范的使用和管理零余額賬戶，從而在進(jìn)行核算時(shí)會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題；而且現(xiàn)有的制度和原有的制度存在著一定的差異，在兩種制度進(jìn)行過(guò)度和銜接時(shí)，會(huì)使事業(yè)單位的賬面存在差錯(cuò)，從而影響以后的會(huì)計(jì)核算工作，會(huì)給以后的工作帶來(lái)困擾。

2.會(huì)計(jì)入賬依據(jù)缺乏有效的監(jiān)管。隨著這一制度的實(shí)施，在核算中會(huì)出現(xiàn)許多新的入賬依據(jù)，從而導(dǎo)致事業(yè)單位采用的入賬依據(jù)更多，使其更加繁雜，而且事業(yè)單位的票據(jù)供應(yīng)渠道不統(tǒng)一，有的來(lái)源于上級(jí)主管部門(mén)，有的是由財(cái)政部門(mén)提供，這樣會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位的實(shí)際收入情況得不到有效的控制，從而影響事業(yè)單位的預(yù)算；同時(shí)，事業(yè)單位對(duì)新的會(huì)計(jì)入賬依據(jù)不夠了解，從而使會(huì)計(jì)憑證使用混亂，而且不能對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)管，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)混亂的狀態(tài)。

（三）事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的改革措施

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范管理。事業(yè)單位首先要了解國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)際情況和零余額賬戶的情況，使財(cái)務(wù)人員深入了解，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員工作的培訓(xùn)，使其更好的掌握會(huì)計(jì)處理方法和更好的掌握和使用零余額賬戶，從而使會(huì)計(jì)核算更加嚴(yán)謹(jǐn)和規(guī)范，同時(shí)應(yīng)該注重現(xiàn)有制度和原有制度的銜接。事業(yè)單位一直以來(lái)都是使用的收付實(shí)現(xiàn)制，但在這種制度下，事業(yè)單位在收付實(shí)現(xiàn)制的過(guò)程中應(yīng)該引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，并明確在何種情況下使用何種制度，從而使會(huì)計(jì)核算更加嚴(yán)謹(jǐn)，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，從而使其更加規(guī)范。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)入賬依據(jù)的監(jiān)管。隨著財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付的實(shí)施，要深入認(rèn)識(shí)和了解新增的會(huì)計(jì)入賬依據(jù)，才能更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。同時(shí)，票據(jù)作為會(huì)計(jì)入賬的依據(jù)，對(duì)其的監(jiān)管是極其重要的。首先要使會(huì)計(jì)人員充分了解票據(jù)的重要性，增加對(duì)票據(jù)的認(rèn)識(shí)才能更進(jìn)一步的對(duì)票據(jù)進(jìn)行管理，其次要加強(qiáng)票據(jù)管理制度的建設(shè)，嚴(yán)格票據(jù)的日常監(jiān)管，使其管理工作更加規(guī)范，從而使票據(jù)作為會(huì)計(jì)入賬依據(jù)更加真實(shí)、合法、有效。

四、結(jié)束語(yǔ)

實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度，對(duì)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇?？偟膩?lái)說(shuō)，在這一制度下，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算在一定程度上打破了原來(lái)的模式，對(duì)其都有著積極的影響，是一次創(chuàng)新。雖然在實(shí)行這一制度的過(guò)程中，在財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算這兩個(gè)方面或多或少出現(xiàn)了許多新的問(wèn)題，但要適應(yīng)這一新的制度，就必須轉(zhuǎn)變以前的思維模式和財(cái)務(wù)管理思想，改變以前的會(huì)計(jì)核算方式，就必須堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)造新的工作機(jī)制和新的工作方式，不斷提升單位的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算水平，從而適應(yīng)新的制度帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]檀倩.淺議國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和核算的影響[J].財(cái)經(jīng)界，2015（18）.

（作者單位：山東省菏澤市財(cái)政局）