李秀敏

【摘 要】隨著社會(huì)主議市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)相關(guān)教材規(guī)定的存貨暫估入帳會(huì)計(jì)處理方法的弊端已明顯顯現(xiàn)，根據(jù)我們多年的工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，建議將存貨暫估入帳會(huì)計(jì)處理方法改為“票到轉(zhuǎn)銷法”。這樣的會(huì)計(jì)處理，減少了反復(fù)紅字沖銷與反復(fù)估價(jià)入賬的工作量，有利于細(xì)化會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于應(yīng)付帳款的核對(duì)與管理。

【關(guān)健詞】存貨；估價(jià)入賬；會(huì)計(jì)處理

一、建議把存貨估價(jià)入賬由“暫估法”改為“票到轉(zhuǎn)銷法”

現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)于存貨估價(jià)入賬即“貨到票未到”的會(huì)計(jì)處理，大多規(guī)定月末估價(jià)入賬，即借記“存貨”科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目；待次月初用紅字沖回，即借記“存貨（紅字）”科目，貸記“應(yīng)付賬款（紅字）”科目。

鑒于采用這種方法估價(jià)金額在賬時(shí)間短暫，所以，我們將其簡(jiǎn)稱為“暫估法”，以上所說的“貨到票未到”，是指在月末結(jié)賬時(shí)符合以下兩條標(biāo)準(zhǔn)的購貨業(yè)務(wù)：

1.貨物運(yùn)到并已驗(yàn)收入庫；

2.購進(jìn)貨物的發(fā)票賬單尚未收到，或者雖已收到發(fā)票但發(fā)票不符合入賬條件，至于購貨方是否向銷貨方支付或付清貨款，不是界定“貨到票到”的標(biāo)準(zhǔn)。

近幾年來，由于商品機(jī)制有待完善和銀根緊縮，貨到未付清貨款而形成的“貨到票未到的情況越來越普遍，到貨與付款得票期間時(shí)間越來越長(zhǎng)，特別是實(shí)行增值稅憑票抵扣制度以后，“貨到票未到”更是有增無減。如按“暫估法”要求月底估價(jià)入賬，月初再?zèng)_回，下月底再估價(jià)入賬，下月初再?zèng)_回……

直至付清貨款取得發(fā)票，實(shí)在麻煩至極，無法操作。每個(gè)月底會(huì)計(jì)要暫估入賬一次，每個(gè)月初又要用紅字沖銷一次，時(shí)間長(zhǎng)，需要反復(fù)入賬的次數(shù)就多。若在同一個(gè)交易單位舊賬未清，新帳又不斷增加的情況下，且?guī)ろ撍从车臉I(yè)務(wù)關(guān)系不清晰，核算的工作量大且容易發(fā)生差錯(cuò)，與對(duì)方單位核對(duì)工作更困難。

為了簡(jiǎn)化核算，有的單位采取沒有發(fā)票不入賬的方式處理。這樣做得結(jié)果：一是應(yīng)付賬款不能與對(duì)方直接核對(duì)，特別是在供應(yīng)商多的情況下，往來賬經(jīng)常核對(duì)不清楚；二是購入的存貨已經(jīng)消耗，但會(huì)計(jì)還未入存貨帳反映，造成生產(chǎn)成本和存貨核算不真實(shí)，不入賬的方式顯然不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間互相拖欠貨款已是一種普遍的現(xiàn)象。其原因一是購貨企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，不能及時(shí)支付貨款；二是銷貨企業(yè)在長(zhǎng)期收不到貨款的情況下，也不愿意與該單位保持業(yè)務(wù)往來；三是按照稅務(wù)部門的規(guī)定沒有增值稅發(fā)票原件進(jìn)項(xiàng)稅不能暫估價(jià)入賬。因此，如何根據(jù)變化了的市場(chǎng)情況完善現(xiàn)有存貨暫估入賬的核算方法的問題應(yīng)作進(jìn)一步探討。

為了正確反映企業(yè)期末存貨的實(shí)有數(shù)量各價(jià)值，同時(shí)在會(huì)計(jì)處理上具有可行性，針對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的存貨估價(jià)沖記次數(shù)過多，操作太煩的問題，需要簡(jiǎn)化存貨估價(jià)的會(huì)計(jì)處理方法。筆者建議采用“票到轉(zhuǎn)銷法”核算存貨估價(jià)。所謂“票到轉(zhuǎn)銷法”實(shí)際是對(duì)制度規(guī)定的月終估價(jià)、月初沖回的“暫估法”的一種變通。

二、關(guān)于存貨暫估入賬會(huì)計(jì)核算必須遵循的原則

首先，存貨核算必須符合稅務(wù)部門對(duì)商品交易要求開具發(fā)票的管理要求。以往，發(fā)票和商品交易是同步發(fā)生的。現(xiàn)在雖然某些商品交易和發(fā)票在時(shí)間上相互錯(cuò)開越來越長(zhǎng)，但其對(duì)應(yīng)關(guān)系必須保持一致，即相應(yīng)的存貨購入應(yīng)有對(duì)方開出的相同金額的發(fā)票對(duì)應(yīng)，特別是增值稅發(fā)票在未收到對(duì)方原件之前，進(jìn)項(xiàng)增值稅不能暫估入賬，否則就容易產(chǎn)生偷漏稅行為；另一方面發(fā)票與雙方簽字認(rèn)可的入庫驗(yàn)收單（或送貨單），發(fā)票作為一種法定手續(xù)只要與帳頁記錄購銷業(yè)務(wù)形成一種明晰的對(duì)應(yīng)關(guān)系即可。當(dāng)然，發(fā)票、入庫驗(yàn)收單（或送貨單）作為同一張會(huì)計(jì)憑證的原件這種常規(guī)做法仍應(yīng)堅(jiān)持。

其次，存貨核算必須滿足企業(yè)與對(duì)方單位核對(duì)往來的需要。即往來賬既要反映收到對(duì)方發(fā)票的欠款，也要反映未收到對(duì)方發(fā)票的欠款，增值稅部分雖然沒有收到發(fā)票原件，但也要作為欠款在往來賬上如實(shí)反映，從而保證往來賬可以客觀反映企業(yè)的負(fù)債情況。

第三，存貨核算必須真實(shí)反映存貨購入的成本，從而為生產(chǎn)成本的計(jì)算（即存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)）奠定一個(gè)良好的基礎(chǔ)。這樣應(yīng)從兩個(gè)方面考慮：一是暫估入存貨的成本應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確，如果有誤差就要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。二是增值稅不能暫估入存貨成本；未收到增值稅發(fā)票原件而暫估的增值稅發(fā)票以后再?zèng)_減。

第四，存貨核算應(yīng)堅(jiān)持簡(jiǎn)化手續(xù)和有利于提高工作效率的原則，在符合以上三個(gè)要求的前提下，采用最簡(jiǎn)化的核算方法，避免重復(fù)和浪費(fèi)。

三、關(guān)于調(diào)整存貨暫估入賬會(huì)計(jì)核算的基本思路

設(shè)置“暫估應(yīng)付賬款”科目，“暫估應(yīng)付賬款”是一個(gè)特殊的負(fù)債賬戶，一般應(yīng)按“貨到票未到”的批次，貨物并結(jié)合供貨方名稱設(shè)置賬戶，逐筆登記，逐筆轉(zhuǎn)銷。不應(yīng)簡(jiǎn)單的按供貨方單位名稱設(shè)置賬戶，也不是購貨方支付貨款的依據(jù)，而且，無論企業(yè)是否向供貨人支付了貨款，只要購貨發(fā)票未到，原估價(jià)無需調(diào)整，它的初始估價(jià)的金額不應(yīng)有任何變動(dòng)。

1.購貨方收貨以后憑入庫驗(yàn)收單或送貨單，借記“存貨—原材料”科目和“存貨—增值稅”科目，貸記“暫估應(yīng)付賬款”科目。

2.待收到對(duì)方提供的增值稅發(fā)票時(shí)，如果存貨估價(jià)沒有誤差，借記“暫估應(yīng)付賬款”和“應(yīng)交稅金—進(jìn)項(xiàng)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目和“存貨—增值稅”科目。如果存貨估價(jià)有誤差，借記“暫估應(yīng)付賬款”科目、“存貨 （存貨價(jià)格少估）科目”和“應(yīng)交稅金—進(jìn)項(xiàng)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目、“存貨（存貨價(jià)格多估）”科目和“存貨—增值稅”科目。

3.年底與供應(yīng)商核對(duì)往來賬，將已收發(fā)票和未收發(fā)票的款項(xiàng)合計(jì)數(shù)與供應(yīng)商核對(duì)即可。

四、改進(jìn)存貨估價(jià)入帳會(huì)計(jì)處理方法的好處

1.無論貨到時(shí)間與取得發(fā)票時(shí)間間隔多少個(gè)月或者甚至多少年，估價(jià)入賬分錄只需編制一次，轉(zhuǎn)賬一次即可，比“暫估法”簡(jiǎn)便得多。

2.購貨方可以隨時(shí)掌握供貨方發(fā)票已到和發(fā)票未到金額，以便及時(shí)向供貨方索取發(fā)票。