潘建國

【摘 要】“營改增”在避免重復(fù)征稅、減輕企業(yè)稅負(fù)的同時，也對企業(yè)財務(wù)稅收管理工作以及財會人員的素質(zhì)能力提出了更高的要求。立足“營改增”政策背景及變化內(nèi)容，思考對企業(yè)財務(wù)稅收管理工作帶來的影響，探討總結(jié)應(yīng)對措施方法，對促進企業(yè)財務(wù)稅收管理水平的提高具有較強的理論和實踐意義。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；企業(yè)財務(wù)稅收管理；影響；措施

““營改增””，即營業(yè)稅改征增值稅，指的是企業(yè)由原先征收營業(yè)稅變更為征收增值稅，根據(jù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)所獲取的增值收入繳納稅金?！啊盃I改增””政策的實施主要是為了解決重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，促進分工，推進創(chuàng)新，擴大內(nèi)需，提高企業(yè)競爭力，企業(yè)是““營改增””政策的最大受益者。然而，增值稅與營業(yè)稅是二種完全不同的稅種，為使稅負(fù)減輕真正得以實現(xiàn)，讓企業(yè)在“營改增”政策中得到實惠，探究“營改增”對企業(yè)財務(wù)稅收的影響及相應(yīng)的應(yīng)對策略，非常有必要。

一、實施“營改增”的原因及“營改增”政策的價值作用

“營改增”稅制改革主要是通過對企業(yè)應(yīng)稅項目進行變更，在企業(yè)納稅方向及范圍上實現(xiàn)營業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變，從而對企業(yè)納稅過程中的重復(fù)環(huán)節(jié)加以合并。“營改增”稅制的實施，有效緩解了營業(yè)稅和增值稅并行時帶來的稅額配比不均及征稅重疊復(fù)合等弊端，一方面有助于推進社會企業(yè)精細化分工，促進市場公平競爭；另一方面可以理順產(chǎn)業(yè)抵扣鏈條，使之能夠由全額道道征收轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋淡h(huán)環(huán)征收。

二、“營改增”對企業(yè)財務(wù)稅收工作的影響

1.“營改增”對營業(yè)收入、利潤等經(jīng)濟預(yù)算指標(biāo)的影響

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，“營改增”后，企業(yè)收入價款剔除了增值稅，一定程度上會帶來企業(yè)營業(yè)收入的縮減，同時中小企業(yè)憑借其低于營業(yè)稅稅率的優(yōu)勢，可以增加企業(yè)的利潤收入。另外，“營改增”將機器設(shè)備、不動產(chǎn)納入抵扣范圍，將減少企業(yè)固定資產(chǎn)或投資性房地產(chǎn)原值，同步減少企業(yè)固定資產(chǎn)或投資性房地產(chǎn)折舊額，進而優(yōu)化企業(yè)成本。再者，增值稅進項稅額不符合抵扣條件或未取得合法有效的抵扣憑證，也會導(dǎo)致企業(yè)成本的增加。企業(yè)在編制年度預(yù)算、制定年度考核指標(biāo)時，要充分考慮“營改增”對企業(yè)營業(yè)收入、利潤等經(jīng)營指標(biāo)帶來的影響，促進年度預(yù)算指標(biāo)編制考核的科學(xué)合理。

2.“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響

在原先企業(yè)繳納營業(yè)稅稅制背景下，企業(yè)依據(jù)取得的營業(yè)收入征稅，導(dǎo)致企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)中，進行營業(yè)稅全額繳納，從而加重企業(yè)稅負(fù)。而“營改增”后，多數(shù)企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上會得以減輕，這主要是由于企業(yè)在增值稅抵扣鏈條上趨于完整，取得的進項稅額可以抵扣。但企業(yè)所屬的行業(yè)屬性不同，“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響也存在較大的差異性。如對交通運輸企業(yè)而言，其增值稅稅率一般為11%，在“營改增”實施前的稅率為3%，名義稅率提高8%。該行業(yè)成本主要包括運輸辦公等設(shè)備、燃料費、修理費、人工費、過路過橋費等，這些成本目前可抵扣進項稅額較少，雖然購入的運輸、辦公等設(shè)備的進項稅額可以抵扣，但由于企業(yè)不可能每年都有大批量的設(shè)備采購，故可能由于抵扣不足造成稅負(fù)增加。

3.“營改增”對企業(yè)會計核算的影響

營業(yè)稅核算和增值稅核算，相應(yīng)的會計處理方法以及科目設(shè)置存在較大差異，“營改增”后，企業(yè)會計核算需增加設(shè)置“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”等一系列會計科目，資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本等的核算都有較大變化，對會計核算的要求更高更細，難度也相應(yīng)提高。

4.“營改增”對企業(yè)財務(wù)稅收風(fēng)險的影響

“營改增”給企業(yè)財務(wù)人員帶來重大的改變和挑戰(zhàn)，財務(wù)人員將面臨新舊稅制銜接、政策變化，以及稅收核算轉(zhuǎn)化等難題?！盃I改增”不僅改變了企業(yè)的會計核算，同時帶來了開票系統(tǒng)、報稅系統(tǒng)、認(rèn)證抵扣、稅款繳納等操作方面的一系列新問題，稍有不慎便會產(chǎn)生稅收風(fēng)險，主要體現(xiàn)在：稅率適用不當(dāng)；在適用多種稅率情況下，進項稅額分?jǐn)偛划?dāng)；發(fā)票使用取得不當(dāng)；違規(guī)操作等帶來的稅收風(fēng)險。

三、有效應(yīng)對“營改增”對企業(yè)財務(wù)稅收影響的措施方法探究

1.強化“營改增”政策的學(xué)習(xí)及宣傳，提高企業(yè)財務(wù)稅收人員的業(yè)務(wù)水平及配置

在“營改增”政策的推行實施下，企業(yè)要加強“營改增”政策的學(xué)習(xí)培訓(xùn)、宣傳輔導(dǎo)，讓管理人員及財務(wù)管理部門掌握“營改增”相關(guān)政策內(nèi)容及變化，對“營改增”基于企業(yè)自身運營發(fā)展、財務(wù)稅收管理帶來的影響加以全面認(rèn)知，在企業(yè)內(nèi)部營造“營改增”政策全員落實的良好氛圍及環(huán)境。同時，加大稅收管理人員的配備，做深做細財務(wù)稅收管理工作，成立企業(yè)“營改增”專門小組，圍繞公司具體業(yè)務(wù)，探討分析“營改增”給企業(yè)帶來的影響，提出應(yīng)對措施，以及業(yè)務(wù)開展過程中需要注意的環(huán)節(jié)，維護企業(yè)權(quán)益，提高企業(yè)盈利，從“營改增”政策中分得一杯羹。

2.充分準(zhǔn)備，梳理業(yè)務(wù)，建立制度，確保平穩(wěn)過渡銜接

“營改增”給企業(yè)帶來前所未有的變化，挑戰(zhàn)與機遇并存，企業(yè)只有加以高度重視，充分做好各項準(zhǔn)備工作，才能確保新舊稅制的平穩(wěn)過渡，合理銜接，才能從“營改增”政策中受益。首先，在銷售環(huán)節(jié)，企業(yè)要梳理銷售業(yè)務(wù)，確定“營改增”范圍及適用稅率，特別是對從事不同業(yè)務(wù)，適用不同增值稅稅率的企業(yè)，以及存在新老項目，可選擇簡易征收的企業(yè)，必須分清業(yè)務(wù)，并進行分類統(tǒng)計。同時，需梳理銷售合同，對“營改增”時點前后、跨時點執(zhí)行的合同，企業(yè)需要與客戶就發(fā)票的開具問題進行協(xié)商。除此之外，企業(yè)要重新審核合同模板和合同簽訂的風(fēng)險把控，充分了解客戶在增值稅方面的身份及需求。其次，在采購環(huán)節(jié)，企業(yè)也要梳理采購業(yè)務(wù)，了解供應(yīng)商開票、稅率等情況，確定可抵扣范圍。再次，企業(yè)要對現(xiàn)有管理制度進行梳理，制定發(fā)票管理、取得、認(rèn)證、紅沖、記賬等崗位職責(zé)及制度，制定相應(yīng)的IT制度及安全制度，確?！盃I改增”工作平穩(wěn)過渡，順利開展。

3.科學(xué)籌劃企業(yè)納稅事務(wù)，切實降低企業(yè)稅負(fù)

增值稅與營業(yè)稅存在較大的差異，企業(yè)要加強稅務(wù)文件以及“營改增”稅收法規(guī)政策的學(xué)習(xí)，不定期舉辦稅務(wù)工作專題會議，集思廣益，結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)，拓寬稅務(wù)籌劃思維，分析研究，合理選擇供應(yīng)商，及時取得可以抵扣的專用發(fā)票，擴大進項稅額的抵扣范圍，提高與供應(yīng)商、客戶的談判溝通技巧，在談判中爭取主動。其次，企業(yè)要密切關(guān)注相關(guān)優(yōu)惠政策，多方面降低企業(yè)稅負(fù)，例如盡量在企業(yè)出現(xiàn)大量增值稅銷項稅額時進行固定資產(chǎn)采購，可實現(xiàn)固定資產(chǎn)進項稅額的充分抵扣；又如，通過對可能取得的進項稅額進行測算與預(yù)判，對企業(yè)經(jīng)營的項目進行分析，選擇是否采用簡易方法，以降低企業(yè)實際稅負(fù)；等等。另外，企業(yè)在加強稅收管理人員配置的同時，可聘請稅務(wù)專家，就“營改增”事項，針對性地為企業(yè)稅收進行籌劃，充分利用相關(guān)政策，降低企業(yè)稅負(fù)。

4.增強發(fā)票管理力度，強化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控能力

在“營改增”政策背景下，企業(yè)面臨著納稅性質(zhì)的轉(zhuǎn)變，由此會加大企業(yè)納稅事務(wù)的風(fēng)險隱患，企業(yè)要提高風(fēng)險防控能力。首先，要加強政策法規(guī)學(xué)習(xí)，細化營業(yè)收入等會計核算，做深做細增值稅會計處理，提高財務(wù)核算水平，算清增值稅這本賬。其次，要加強增值稅發(fā)票的使用和管理，使增值稅發(fā)票開具完全符合“營改增”的相關(guān)要求，加強增值稅發(fā)票的認(rèn)證比對，建立增值稅進項稅額抵扣臺賬，確保取得的增值稅發(fā)票都能既合理又充分地抵扣。完善增值稅發(fā)票的管理制度及流程，避免增值稅發(fā)票虛開等違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。再次，企業(yè)要本著預(yù)防及消除企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的目的，強化企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督及內(nèi)部審計工作。

四、結(jié)語

針對“營改增”對企業(yè)財務(wù)稅收工作的影響，企業(yè)財務(wù)管理要本著稅負(fù)降低、成本優(yōu)化、效益利潤提升、風(fēng)險防范的目的，通過“營改增”政策的學(xué)習(xí)宣傳、稅收事務(wù)的科學(xué)籌劃、盡早準(zhǔn)備及充分分析研究、梳理業(yè)務(wù)、建立制度、規(guī)范發(fā)票管理及稅務(wù)風(fēng)險防控等措施，提高企業(yè)財務(wù)稅收管理工作水平及效率，確保“營改增”政策平穩(wěn)過渡，有效銜接，使企業(yè)真正從稅制改革中獲得實惠，提高企業(yè)盈利水平，提高企業(yè)競爭能力。