白妙娟

【摘 要】自電信業(yè)2014年6月“營(yíng)改增”至今，不斷磨合的兩年中，運(yùn)營(yíng)商在計(jì)費(fèi)系統(tǒng)改造、營(yíng)銷案設(shè)置、發(fā)票管理等多個(gè)方面投入了大量的人力物力，摸著石頭過河。時(shí)隔兩年，我們來回頭看看這其中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及運(yùn)營(yíng)商們?cè)撊绾稳グ芽仫L(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】電信業(yè)“營(yíng)改增”；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

一、電信業(yè)“營(yíng)改增”背景及目前進(jìn)程

自2012年以來，我國(guó)政府開始逐步實(shí)施由增值稅全面代替營(yíng)業(yè)稅的稅制改革。2016年3月24日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)文）。從2016年5月1日起，將房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)、金融服務(wù)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)納入營(yíng)改增體系，明確了適用于上述行業(yè)的相關(guān)增值稅稅率和具體政策，并對(duì)現(xiàn)行關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和郵電通信業(yè)的增值稅規(guī)定作出相應(yīng)修訂。歷時(shí)四年多的營(yíng)改增試點(diǎn)終于進(jìn)入收官階段，結(jié)束了多年來雙稅種并行的稅制，營(yíng)業(yè)稅從此退出歷史舞臺(tái)。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）是國(guó)家“十二五”期間稅制改革的重大舉措，意在鼓勵(lì)專業(yè)化競(jìng)爭(zhēng)，減少營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征收，營(yíng)改增是一項(xiàng)稅制改革，其結(jié)構(gòu)性減稅的特征明顯。營(yíng)改增在形式上已基本實(shí)現(xiàn)，營(yíng)改增的政策能否達(dá)到預(yù)想的目的，政策方案、法律制度的設(shè)計(jì)是否科學(xué)、合理，這些都成為目前的關(guān)鍵。

而對(duì)于2014年6月正式納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)的電信業(yè)，在2年的磨合中，運(yùn)營(yíng)商們經(jīng)歷了稅負(fù)上漲、系統(tǒng)改造、營(yíng)銷策略轉(zhuǎn)變等階段?！盃I(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響廣泛，要求企業(yè)的經(jīng)營(yíng)合規(guī)性和綜合管理能力更高，在收入確認(rèn)、成本確認(rèn)、設(shè)備材料采購、固定資產(chǎn)、辦稅環(huán)節(jié)等一系列環(huán)節(jié)都相繼有新的變化，也隨之帶來了新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。筆者將圍繞作為電信運(yùn)營(yíng)商的企業(yè)管理層，如何做好相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理；作為稅務(wù)管理人員，如何及時(shí)介入業(yè)務(wù)前端，做好稅務(wù)籌劃，事中事后做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)排查等方面展開論述。

二、電信業(yè)“營(yíng)改增”后存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

營(yíng)改增后，電信企業(yè)可能遇到如下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

1.營(yíng)銷案設(shè)置與計(jì)費(fèi)系統(tǒng)改造是否準(zhǔn)確無誤

電信業(yè)營(yíng)改增后，基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)區(qū)分11%和6%兩檔不同的稅率，再加上終端銷售、有形動(dòng)產(chǎn)租賃等業(yè)務(wù)適用17%的稅率，當(dāng)一個(gè)營(yíng)銷案將上述業(yè)務(wù)都打包在一起的時(shí)候，對(duì)于營(yíng)銷案上線前的設(shè)置、稅率的確認(rèn)，都提出了不小的要求。一個(gè)ICT業(yè)務(wù)，到底是涉及銷售貨物、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，還是包括了提供電信服務(wù)或現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，營(yíng)銷案中是否能準(zhǔn)確區(qū)分打包業(yè)務(wù)、計(jì)費(fèi)系統(tǒng)是否能以套餐涉及的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)偭匈~，運(yùn)營(yíng)商的業(yè)務(wù)、技術(shù)、稅務(wù)團(tuán)隊(duì)人員，面臨的不再是一個(gè)簡(jiǎn)單的收入乘以3%交營(yíng)業(yè)稅的局面。這同時(shí)也成為了外部審計(jì)關(guān)注的著眼點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)不容小覷。

2.視同銷售的核算是否到位

對(duì)于電信運(yùn)營(yíng)商來說，視同銷售可能涉及以下四大類別：營(yíng)業(yè)廳代銷商品、調(diào)撥物資用于銷售、贈(zèng)送以及自產(chǎn)商品和服務(wù)用于集體福利/個(gè)人消費(fèi)/非應(yīng)稅項(xiàng)目。在視同銷售的判定工作中，有的從系統(tǒng)自動(dòng)控制并形成報(bào)表，有的則需要人工統(tǒng)計(jì)，會(huì)計(jì)判斷視同銷售的標(biāo)準(zhǔn)是否統(tǒng)一？統(tǒng)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)是否完整？確認(rèn)視同銷售的時(shí)間是否統(tǒng)一？上述問題都將影響到視同銷售核算工作，如果管理分散，引致處理方式不一致，最終將影響輸出數(shù)據(jù)。

3.進(jìn)項(xiàng)稅管理的準(zhǔn)確性與及時(shí)性

電信運(yùn)營(yíng)商為了在一定程度上減少人為操作風(fēng)險(xiǎn)，從預(yù)算源頭開始就對(duì)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行區(qū)分，通過業(yè)務(wù)系統(tǒng)對(duì)成本進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行分類管理。由于增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣政策比較復(fù)雜，運(yùn)營(yíng)商成本類別較多劃分難度大，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是否可以抵扣也不一定是非此即彼的關(guān)系，一些進(jìn)項(xiàng)是否可抵扣需根據(jù)其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行綜合判斷，會(huì)計(jì)人員、稅務(wù)管理人員需要熟練掌握各類業(yè)務(wù)及相應(yīng)的稅收政策，對(duì)于不可抵扣、需要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)進(jìn)行及時(shí)處理。這些需要人工進(jìn)行處理進(jìn)項(xiàng)的業(yè)務(wù)均需要特別關(guān)注。

4.發(fā)票的管理挑戰(zhàn)

對(duì)于電信運(yùn)營(yíng)商來說，發(fā)票管理工作涉及銷項(xiàng)發(fā)票管理、增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、冠名通用機(jī)打發(fā)票、冠名通用定額發(fā)票等范疇。海量的用戶群，各類實(shí)體/電子營(yíng)銷渠道、龐大業(yè)務(wù)的合作商，不管是銷項(xiàng)側(cè)還是進(jìn)項(xiàng)側(cè)，發(fā)票管理的工作難度、工作量都是巨大的挑戰(zhàn)，更別說來自外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的壓力。

三、電信運(yùn)營(yíng)商風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)對(duì)措施

1.營(yíng)銷案設(shè)置與計(jì)費(fèi)系統(tǒng)銜接到位

新業(yè)務(wù)上線時(shí)必須加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審核。財(cái)稅人員可事前介入，參與新資費(fèi)產(chǎn)品上線審核，明確產(chǎn)品賬單適用稅目、稅率、會(huì)計(jì)科目信息、發(fā)票信息及其他財(cái)務(wù)管理需求。審核時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)及時(shí)向業(yè)務(wù)部門提出管理建議。由于稅率的多樣性，在一個(gè)電信業(yè)務(wù)中，理清業(yè)務(wù)的本質(zhì)對(duì)于稅率確認(rèn)起著非常重要的作用。系統(tǒng)要確保各項(xiàng)收入價(jià)稅分離，優(yōu)化業(yè)務(wù)模式減輕稅負(fù)。運(yùn)用業(yè)務(wù)系統(tǒng)將電信服務(wù)自動(dòng)拆分為基礎(chǔ)電信和增值電信服務(wù)，分別按照不同稅率申報(bào)納稅，可規(guī)避了人為操作風(fēng)險(xiǎn)。

2.做好視同銷售的管理流程控制

利用系統(tǒng)已搭建好的框架，做好視同銷售的管理流程控制，統(tǒng)一操作方式。贈(zèng)送的物品出庫，在滿足物品入庫時(shí)帶有進(jìn)項(xiàng)稅金、業(yè)務(wù)活動(dòng)屬性為視同銷售時(shí)，則應(yīng)體現(xiàn)在系統(tǒng)自動(dòng)運(yùn)行的“視同銷售”報(bào)表中。同時(shí)增加相應(yīng)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)的涉稅處理能力。遇到不在現(xiàn)行視同銷售報(bào)表統(tǒng)計(jì)范圍的情況，應(yīng)有相應(yīng)的應(yīng)急處理流程。視同銷售的會(huì)稅處理是外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)檢查的重點(diǎn)之一，運(yùn)營(yíng)商們可以多開展專項(xiàng)自查，增強(qiáng)迎稅檢查的能力，防范相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.進(jìn)項(xiàng)稅的精準(zhǔn)管理

所有成本均通過業(yè)務(wù)系統(tǒng)管理，各項(xiàng)成本在系統(tǒng)內(nèi)部均有對(duì)應(yīng)的成本項(xiàng)目類別。對(duì)于一般業(yè)務(wù)，在“營(yíng)改增”之后，對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)改造，根據(jù)是否可以進(jìn)項(xiàng)抵扣，將成本項(xiàng)目劃分為可抵扣項(xiàng)目成本和不可抵扣項(xiàng)目成本。在增值稅申報(bào)時(shí)，系統(tǒng)內(nèi)認(rèn)定的不可抵扣項(xiàng)目成本取得的專用發(fā)票由系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理，系統(tǒng)內(nèi)認(rèn)定的可抵扣項(xiàng)目成本取得的專用發(fā)票由系統(tǒng)自動(dòng)默認(rèn)為可抵扣。對(duì)于特殊業(yè)務(wù)，如免稅收入（國(guó)際業(yè)務(wù)）對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)，需要人工進(jìn)行調(diào)整作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。其他涉及進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的場(chǎng)景可能還有企業(yè)購進(jìn)存貨或工程物資后改變用途，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或集體福利以及發(fā)生非正常損失等。

2016年5月1日“營(yíng)改增”擴(kuò)圍后，電信運(yùn)營(yíng)商可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅范圍擴(kuò)大，不動(dòng)產(chǎn)抵扣、建筑安裝工程相關(guān)成本費(fèi)用、社會(huì)渠道酬金、勞務(wù)費(fèi)等成本抵扣等都將納入可抵扣范疇。運(yùn)營(yíng)商應(yīng)準(zhǔn)確判斷可抵扣事項(xiàng)的類別和稅率，確保準(zhǔn)確抵扣，降低稅負(fù)水平。

4.發(fā)票管理全流程的完善

明晰發(fā)票管理職責(zé)的劃分，專人專崗負(fù)責(zé)，銷項(xiàng)側(cè)和進(jìn)項(xiàng)側(cè)不斷完善發(fā)票的全流程管理。運(yùn)營(yíng)商需要針對(duì)個(gè)人客戶發(fā)票、政企客戶發(fā)票，特別是專票，進(jìn)行嚴(yán)格的管理劃分。設(shè)置專門的開票點(diǎn)，從業(yè)務(wù)端到財(cái)務(wù)端，做好客戶開票資質(zhì)審核以及變更維護(hù)。發(fā)生發(fā)票遺失時(shí)，分清責(zé)任并及時(shí)向主管稅局辦理發(fā)票掛失手續(xù)。

運(yùn)營(yíng)商會(huì)不定時(shí)的接受外部監(jiān)管部門如國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)和自身上級(jí)主管部門的監(jiān)督檢查，為保證發(fā)票的正確使用與安全保管，防范發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)發(fā)票的使用情況進(jìn)行不定期檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正。

“營(yíng)改增”是一次歷史性的重大改革，電信運(yùn)營(yíng)商們無以往實(shí)施經(jīng)驗(yàn)可供借鑒，需要摸著石頭過河不斷探索。因此，在“營(yíng)改增”落地實(shí)施后緊跟著的就是一場(chǎng)曠日持久的持久戰(zhàn)。從業(yè)務(wù)前段開始加強(qiáng)稅收管理，更是一次全員的思想大轉(zhuǎn)變。如果將企業(yè)的稅收問題都交給財(cái)務(wù)去解決，而放松了對(duì)業(yè)務(wù)過程的稅收管理，導(dǎo)致管理層做決策時(shí)通常不考慮稅收因素，業(yè)務(wù)部門開展業(yè)務(wù)、簽訂合同時(shí)也不考慮稅收影響，結(jié)果都將使稅收在企業(yè)內(nèi)部失控，給企業(yè)造成巨大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)營(yíng)商需要牢固樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立預(yù)警機(jī)制，建立并完善管理體系，通過不斷的創(chuàng)新，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的模式和方式，建立起適應(yīng)增值稅管理要求的、新型的企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理模式，使企業(yè)得以健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉小龍.“營(yíng)改增”后企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理思考.財(cái)會(huì)月刊，2013年第13期.

[2]何代欣.電信業(yè)“營(yíng)改增”影響幾何.中國(guó)稅務(wù)，2014年第8期.