陳志慧++陳博

摘 要：自從2008年我國加入WTO之后我國資本市場國際化程度不斷提高，企業(yè)要想更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須緊跟經(jīng)濟(jì)發(fā)展大趨勢。在企業(yè)會(huì)計(jì)工作方面，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國際化已經(jīng)成為了企業(yè)發(fā)展工作重點(diǎn)內(nèi)容之一。經(jīng)過這些年來的政府的努力及企業(yè)的配合，企業(yè)會(huì)計(jì)國際化發(fā)展已經(jīng)初見成效，對企業(yè)發(fā)展起著重要的促進(jìn)作用。本文針對企業(yè)會(huì)計(jì)國際化動(dòng)因與路徑進(jìn)行了詳細(xì)討論，首先文章對企業(yè)會(huì)計(jì)國際化發(fā)展歷程進(jìn)行了闡述，然后討論了我國企業(yè)國家化的動(dòng)因及方式，最后對我國會(huì)計(jì)國際化發(fā)展前景進(jìn)行了預(yù)測，明確會(huì)計(jì)國際化發(fā)展思路。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)國際化；動(dòng)因；路徑

一、企業(yè)會(huì)計(jì)國際化的發(fā)展歷程

我國實(shí)施改革開放以來市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了巨大的變化，由起初的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樯唐方?jīng)濟(jì)再到現(xiàn)在的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)。在市場經(jīng)濟(jì)體制變化過程的同時(shí)，會(huì)計(jì)體制也發(fā)生了一系變化以更好地與經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢以及國際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。我國企業(yè)會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程主要分為借鑒參考階段、國內(nèi)國外會(huì)計(jì)模式初步結(jié)合階段以及國內(nèi)外會(huì)計(jì)模式全面結(jié)合階段三個(gè)階段。

借鑒參考階段。自1979年至1992年，這一時(shí)期我國仍然處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，市場經(jīng)濟(jì)體制改革還處于探索階段，沒有明確的改革目標(biāo)和改革模式。在此期間我國政府為了能夠促進(jìn)國際資本流入制定了一系列優(yōu)惠政策，達(dá)到了引入國外資金的效果和目的。國外資金引入后成立合資、外資企業(yè)對會(huì)計(jì)工作提出了更高的要求，為了能夠更好地滿足市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，1985年財(cái)政部出臺并實(shí)施了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。制度中借鑒了國外一些發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)，將市場經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)處理方法和程序融入其中，促進(jìn)其更準(zhǔn)確、全面、真實(shí)地將會(huì)計(jì)相關(guān)信息反映出來，為我國中外合資企業(yè)會(huì)計(jì)工作有序開展奠定的堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

國內(nèi)國外會(huì)計(jì)模式初步結(jié)合階段。自1992年至1997年，這一時(shí)期我國已經(jīng)逐漸由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制過渡，在1992年黨的十四大會(huì)議上明確了“建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制充分發(fā)揮市場機(jī)制在資源配置的基礎(chǔ)性目標(biāo)。為了能夠使對外貿(mào)易、中外合資企業(yè)以及外資企業(yè)會(huì)計(jì)工作穩(wěn)健開展，更好地適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，我國財(cái)政部相繼出臺并實(shí)施了《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等三個(gè)重要的會(huì)計(jì)法規(guī)使企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)國際化。其中《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》拓寬了企業(yè)適用范圍，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的適度分離；《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的內(nèi)容與國有企業(yè)股份制改造的需要相呼應(yīng)，是針對A股上市公司運(yùn)用國際會(huì)計(jì)慣例縮小國內(nèi)企業(yè)與外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度的差異，確保其進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作國際化；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的內(nèi)容不僅考慮到了我國企業(yè)會(huì)計(jì)核算實(shí)際情況，而且還引用了國際上會(huì)計(jì)處理成功經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而對會(huì)計(jì)要素計(jì)量、確認(rèn)、會(huì)計(jì)報(bào)告形式與內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范，使我國會(huì)計(jì)工作與國際接軌。

國內(nèi)外會(huì)計(jì)模式全面結(jié)合階段。隨著市場經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，自1997年我國財(cái)政部在對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度制定過程中充分融入了國際會(huì)計(jì)慣例內(nèi)容，在1997年所出臺的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》中充分體現(xiàn)出了國內(nèi)外會(huì)計(jì)模式的結(jié)合，在1998年所出臺的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中為了進(jìn)一步促進(jìn)資本市場發(fā)展，推行現(xiàn)代企業(yè)制度，要求在1月1日按新制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。2002年財(cái)政部出臺了新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，制度充分考慮了外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)工作的特殊性，明確了其會(huì)計(jì)工作方式，為其會(huì)計(jì)工作的順利開展提供理論依據(jù)，這些制度法規(guī)的實(shí)施預(yù)示著企業(yè)會(huì)計(jì)國際化進(jìn)入了一個(gè)新的階段。

二、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的動(dòng)因

1.市場經(jīng)濟(jì)全球化環(huán)境影響

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐的不斷加快，我國企業(yè)業(yè)務(wù)已經(jīng)開始與國際接軌，要想完全融入到到世界這個(gè)大市場中去必須提前做好各項(xiàng)工作，以便與世界市場相適應(yīng)，其中會(huì)計(jì)工作就是一項(xiàng)重要內(nèi)容。西方主要發(fā)達(dá)資本主義國家的市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)發(fā)展了幾百年， 與之相匹配的會(huì)計(jì)慣例也趨于成熟， 這些國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也已經(jīng)被世界所認(rèn)可。我國企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國際化不僅可以提高自身會(huì)計(jì)工作效率，妥善處理業(yè)務(wù)開展過程中的一些棘手問題，而且還可以提高會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性和統(tǒng)一性，是順應(yīng)歷史發(fā)展潮流之舉。

2.國外資本投資呈上升趨勢

隨著改革開放的不斷深入，國外資本投資一直呈上升趨勢，2002年時(shí)我國外資投資金額就達(dá)到了530億美元，接近了全球跨國投資總額的10%，成為了跨國投資第一大國。經(jīng)過這十多年的發(fā)展，外資企業(yè)、合資企業(yè)等已經(jīng)成為了我國企業(yè)的重要部分。由于此類企業(yè)業(yè)務(wù)直接與國際接軌，必須有一套先進(jìn)的理論支持才能夠保證其會(huì)計(jì)工作的順利開展，而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)體制顯然不能與這些企業(yè)會(huì)計(jì)工作相適應(yīng)，因此實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國際化成為必然。

3.資本市場日益成熟

經(jīng)過多年來的發(fā)展，我國資本市場日趨完善，現(xiàn)階段我國滬深交易所上市公司已經(jīng)達(dá)到了2800多家，目前還有一些外資注冊并上市的中資公司。在資本市場日趨成熟的大環(huán)境下，必須加快會(huì)計(jì)制度變革步伐才能向國際投資者提供具有國際可比性的會(huì)計(jì)信息，因此實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國際化是非常有必要的。

三、我國企業(yè)會(huì)計(jì)國際化方式

1.硬性變遷為主

改革開放初級階段，我國政府采取多種方式引入外資，有相當(dāng)一部分外資企業(yè)在此期間迅速發(fā)展。但是由于當(dāng)時(shí)我國還處于市場經(jīng)濟(jì)體制，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理上操作方式存在一定滯后性，不能滿足此類企業(yè)會(huì)計(jì)工作開展需要，進(jìn)而出現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作進(jìn)展緩慢的情況。對此，財(cái)政部制定并實(shí)施了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，之后為了能夠進(jìn)一步扶持外資企業(yè)發(fā)展，拉動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長，我國又相繼出臺了一些有針對性的會(huì)計(jì)制度來配合其會(huì)計(jì)工作的開展，無論是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還是《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》到《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，都充分表現(xiàn)出了強(qiáng)制性變遷特點(diǎn)，都是由政府組織、協(xié)調(diào)、領(lǐng)導(dǎo)、實(shí)施的。

2.由部分到整體變化

我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革具有漸進(jìn)性特點(diǎn)，從某些角度出發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)工作與我國市場經(jīng)濟(jì)法則有著一定的對應(yīng)性，因此我國會(huì)計(jì)國際化也具有此特點(diǎn)，是由部分到整體變化的，并不能一蹴而就。財(cái)政部作為制定相關(guān)制度的部門需要從多角度考慮問題，不僅要控制變遷成本，而且還要考慮制度實(shí)施的可行性。舉個(gè)例子：財(cái)政部門首先解決的是外資企業(yè)會(huì)計(jì)制度問題，這些問題直接影響著企業(yè)切身利益，對企業(yè)發(fā)展有著重要影響。之后為了引入更多資金，促進(jìn)資本市場繁榮，財(cái)政部制定了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，為上市公司會(huì)計(jì)工作提供了一定保證，最后財(cái)政部制定并出臺了適用于所有企業(yè)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，充分表現(xiàn)除了從部分到整體的變革，使企業(yè)能夠逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國際化，相對于一步到位的變化更容易被企業(yè)接受。這種會(huì)計(jì)國際化方式在把改革成本分散化的同時(shí)，更降低了整體變遷的風(fēng)險(xiǎn)和改革的社會(huì)阻力。

3.路徑依賴性強(qiáng)

我國會(huì)計(jì)國際化路徑依賴性很強(qiáng)，是自然選擇和理性選擇共同作用的結(jié)果。建國初期我國政府就針對會(huì)計(jì)工作制定了相關(guān)制度，會(huì)計(jì)人員需要在“制度”允許下開展會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，這種形式早已在我國根深蒂固。改革開放以來，為了能夠更好地適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，我國財(cái)政部隊(duì)會(huì)計(jì)制度也進(jìn)行了相應(yīng)改革，運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取代過去分部門、分行業(yè)、分所有制一統(tǒng)到底的會(huì)計(jì)制度， 并按準(zhǔn)則的內(nèi)容改革各種重新歸并后的會(huì)計(jì)制度， 實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度兩種規(guī)范形式同時(shí)并用。雖然企業(yè)會(huì)計(jì)制度與以往的會(huì)計(jì)制度存在著本質(zhì)、形勢、內(nèi)容諸多區(qū)別，但是這種規(guī)范形式已經(jīng)存在一定慣性沿用至今。

4.政府起了主導(dǎo)作用

全面實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國際化必須有政府的支持，政府作為會(huì)計(jì)制度規(guī)范內(nèi)容、形式、發(fā)展方向的供給方時(shí)刻發(fā)揮著主導(dǎo)作用。政府不僅具有一定的權(quán)威性，而且由政府部門制定和實(shí)施會(huì)計(jì)制度規(guī)范，還可以縮短國際協(xié)調(diào)周期，促進(jìn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范制定成本，進(jìn)而加快會(huì)計(jì)國際化發(fā)展進(jìn)程。

四、我國企業(yè)會(huì)計(jì)國際化前景

1.國家環(huán)境存在制約性

我國國情與西方一些發(fā)達(dá)國家的國情存在一定的差異，由于在政治、經(jīng)濟(jì)、法律等方面的差異難免會(huì)對我國企業(yè)會(huì)計(jì)國際化發(fā)展產(chǎn)生一定影響。舉個(gè)例子，企業(yè)在對自身業(yè)績情況反映時(shí)國內(nèi)與國際上的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就存在一定的分歧，我國相關(guān)制度準(zhǔn)則中提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)以盈利水平作為公司上市、增資擴(kuò)股和退市的重要指標(biāo)，而國際上則普遍認(rèn)為應(yīng)當(dāng)通過資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行全面反映的觀念，二者之間存在著本質(zhì)上的不同。因此，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)正在研究制定的業(yè)績報(bào)告準(zhǔn)則根本不適用于我國企業(yè)。由此可見，我國企業(yè)會(huì)計(jì)國際化發(fā)展可能會(huì)受到國際環(huán)境的制約。

2.政府為會(huì)計(jì)國際化主體地位

一直以來我國政府作為會(huì)計(jì)制度規(guī)范指導(dǎo)的主體發(fā)揮著關(guān)鍵性作用，不僅采取不斷完善相關(guān)制度規(guī)范的方式使會(huì)計(jì)工作更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐，而且還通過增強(qiáng)會(huì)計(jì)制度規(guī)范執(zhí)行力度的方式正確引導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)國際化的健康發(fā)展。雖然在一些會(huì)計(jì)制度規(guī)范的制定上仍然有待進(jìn)一步完善，但是以政府為主體推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)國際化發(fā)展是最好的選擇，在未來政府作為會(huì)計(jì)制度規(guī)范主體地位仍然不會(huì)改變。

3.與國際化會(huì)計(jì)發(fā)展方向存在趨同

我國建國后經(jīng)過多年的發(fā)展綜合國力顯著提升，與美國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距不斷縮小?，F(xiàn)階段美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最為接近，而在我國政府對企業(yè)會(huì)計(jì)國際化大力推進(jìn)下，會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則也開始于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，當(dāng)然也會(huì)與美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容存在一定的相似性，發(fā)展方向與美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展方向存在一致性。

4.發(fā)展方式具有循序漸進(jìn)的特征

由于我國企業(yè)會(huì)計(jì)國際化發(fā)展受到國際和國內(nèi)各種因素的制約，要想在短時(shí)間內(nèi)全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)國際化是不可取的，只能采取循序漸進(jìn)的方式來實(shí)現(xiàn)，雖然近些年難以實(shí)現(xiàn)完全趨同，但是此項(xiàng)工作已經(jīng)初見成效。我國政府在今后也會(huì)積極促成我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，充分結(jié)合我國會(huì)計(jì)工作發(fā)展實(shí)際情況以及國外會(huì)計(jì)工作成功經(jīng)驗(yàn)對我國會(huì)計(jì)工作進(jìn)行進(jìn)一步規(guī)范和調(diào)整，加強(qiáng)與國際會(huì)計(jì)組織的溝通、交流、合作，做好一些國內(nèi)近期剛剛興起行業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的研究和準(zhǔn)備工作，制定一些有針對性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，為全面實(shí)現(xiàn)我國企業(yè)會(huì)計(jì)國際化奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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作者簡介：陳志慧，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)；陳博（1969.07- ），黑龍江省雙城市，碩士，副教授，研究領(lǐng)域：管理學(xué)