王長紅++王海東

摘 要：近幾年，企業(yè)發(fā)展迅速，會計電算化處理已經(jīng)具有一定的規(guī)模。本文就會計電算化存在的職能弱化風險、數(shù)據(jù)安全風險、數(shù)據(jù)處理風險、系統(tǒng)軟件風險和人力資源風險等具體實際問題，從我國內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀、會計電算化當前環(huán)境等方面，提出完善和加強內(nèi)部控制制度的建議，如健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制職能、加強會計電算化檔案管理制度的建設、改變會計人員培養(yǎng)理念、完善軟件系統(tǒng)日常維護與更新、強化系統(tǒng)網(wǎng)絡安全做好會計電算環(huán)境下會計管理工作等，對會計電算化內(nèi)部控制風險理論研究有一定的指導意義。

關鍵詞：企業(yè)；會計電算化；內(nèi)部控制

一、企業(yè)會計電算化內(nèi)部控制概述

1.會計電算化概述

（1）會計電算化含義

所謂會計電算化，就是指將現(xiàn)代電子技術和現(xiàn)代信息理論應用到會計核算的財務管理當中，來達到提高會計核算精度和提升財務管理水平的目的。

（2）會計電算化特點

人機化，計算機會在極短的時間內(nèi)根據(jù)其程序和指令自動完成會計數(shù)據(jù)的分類、匯總、計算、傳遞及報告等工作；數(shù)據(jù)的處理也非常的及時和準確，在會計電算化的方式下，會計軟程序處理和邏輯控制的適當應用，能夠避免手工會計方式下出現(xiàn)的一些錯誤；內(nèi)部控制多樣化，即由過去的純粹人工控制發(fā)展成為如今的人工與計算機相結(jié)合的控制形式；數(shù)據(jù)化，會計電算化需要將數(shù)據(jù)進行代碼化處理，對各種會計信息進行統(tǒng)一編碼，以此來達到對會計信息處理的標準化。

2.內(nèi)部控制概述

（1）內(nèi)部控制含義

所謂內(nèi)部控制，主要是指現(xiàn)代企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織為了保證業(yè)務的有效進行，對保護資料的安全性和完整性加以保護，防止各種舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，對各種突發(fā)事件進行妥善處理，糾正錯誤管理內(nèi)容等。

（2）內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制的作用主要有：促使企業(yè)貫徹國家的方針政策，使全體職工遵受法紀、企業(yè)的經(jīng)營方針和管理制度。協(xié)調(diào)各部門的工作，限制不利于企業(yè)發(fā)展的活動。保護企業(yè)財產(chǎn)，防止貪污盜竊，鋪張浪費。保證經(jīng)濟信息的正確可靠。調(diào)動職工積極性，提高工作效率和經(jīng)濟效益等。

二、企業(yè)會計電算化內(nèi)部控制風險目前存在的問題

1.職能弱化風險

（1）內(nèi)部控制職能弱化

會計電算化與傳統(tǒng)會計方式相比較，其內(nèi)部控制職能由職責分工相互牽制轉(zhuǎn)變?yōu)槌绦蚩刂坪椭贫瓤刂?，其本身的?nèi)部控制職能有一定的弱化，對會計行為的監(jiān)督和審核功能也將產(chǎn)生影響。

如果個別企業(yè)對會計從業(yè)人員的職業(yè)道德培訓薄弱，或者干脆對會計人員進入會計電算化系統(tǒng)沒有進行相應的權(quán)限控制，也或者操作人員沒有定期修改密碼，一些有不良企圖的會計員工可以以多重身份進入操作系統(tǒng)，都會對數(shù)據(jù)安全造成一定威脅，進而形成會計電算化的內(nèi)部控制風險。

（2）企業(yè)會計電算化規(guī)程有待加強

手工操作下的一些內(nèi)部控制措施如總賬、明細賬的核對，憑證借貸平衡的校驗，試算平衡的檢查，余額發(fā)生額平衡的檢查等，在實施電算化后這些均通過會計軟件來實現(xiàn)，而軟件本身存在一定的安全風險，在各個環(huán)節(jié)的輸入中也容易出現(xiàn)問題，這些規(guī)程存在一定的安全隱患。

另外，一些員工既負責會計數(shù)據(jù)的輸入又負責會計數(shù)據(jù)的輸出，缺乏相應的業(yè)務口令或者授權(quán)口令，其本身規(guī)程有嚴重的管理漏洞和安全漏洞，為會計電算化的安全運行更造成了不利的影響。

2.會計電算化數(shù)據(jù)安全對內(nèi)部控制形成的風險

目前企業(yè)對會計電算化的數(shù)據(jù)安全還很難很好的控制，在企業(yè)會計電算化中，涉及到包括網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上結(jié)算、遠程報賬、遠程財務控制、遠程報稅、遠程報關、遠程審計、在線資金調(diào)度、異地轉(zhuǎn)賬等多項財務操作，以上均通過網(wǎng)絡數(shù)據(jù)進行溝通，涉及到的風險不僅包含財會操作風險，更為難以控制的就是數(shù)據(jù)安全風險，這無疑又加劇了企業(yè)內(nèi)部控制管理的難度。

3.數(shù)據(jù)處理方式風險

數(shù)據(jù)處理方式過于程序化。會計電算化要求會計處理嚴格按照程序執(zhí)行，而企業(yè)經(jīng)營常有特殊情況出現(xiàn)，數(shù)據(jù)處理方式過于程序化非常容易導致連續(xù)性及重復性錯誤的發(fā)生，造成次生威脅，加大了因數(shù)據(jù)處理方式而出現(xiàn)問題的風險。

首先，會計電算化過于依賴對原始數(shù)據(jù)輸入準確性的依賴，其編制會計分錄、記賬以及分析等工作均由計算機來完成，一旦初始數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤，后續(xù)一切都將出現(xiàn)錯誤。其次，會計電算化內(nèi)部控制的很多管理程序由軟件控制，一旦軟件被篡改、刪除，將造成嚴重的損失，并且修復十分復雜，為企業(yè)的安全運營造成一定風險。

4.會計電算化軟件系統(tǒng)對內(nèi)部控制形成的風險

目前會計電算化軟件水平參差不齊，各個企業(yè)根據(jù)自身特色選用不同的軟件，而軟件在安裝、使用和后期升級上，缺少相應的標準，加大了各個企業(yè)溝通難度的同時，企業(yè)自身使用會計電算化軟件受到升級等限制，也會對企業(yè)內(nèi)部控制形成一定風險。

5.人力資源風險

會計電算化內(nèi)部控制風險的降低離不開專業(yè)的人才隊伍，尤其是在對人才的繼續(xù)教育上，往往是政策有而落實不足，使政策成為一紙空文。

近幾年會計電算化有了長足的進步，在原有對會計人員要兼顧會計專業(yè)知識和計算機操作知識的同時，現(xiàn)在又對會計從業(yè)人員提出了新的挑戰(zhàn)，即會計電算化的復合型人才。所謂會計電算化的復合型人才主要指加入了管理能力的新要求，會計電算化多數(shù)為專人專崗，除了會計知識、計算機知識，還需要一定的管理知識，包含資料管理能力和業(yè)務管理能力兩個方面。

會計電算化要深化人才培養(yǎng)改革，創(chuàng)新人才隊伍建設方式，區(qū)別于過去物質(zhì)吸引人才的不同，要加入企業(yè)核心凝聚力建設理念，滿足員工物質(zhì)和精神的雙重需求。

6.重視會計電算化應用卻忽視了財務管理

企業(yè)在對會計電算化應用時往往出現(xiàn)重視電算化應用卻忽視財務管理現(xiàn)象，這也逐漸成為目前企業(yè)會計電算化的重要風險之一。會計電算化指是一種會計賬務處理方式，不可以完全代替企業(yè)財務管理，企業(yè)對其界定有限，過度依賴會計電算化往往造成企業(yè)賬務管理混亂，長久勢必對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生消極影響。

三、加強和完善電算化會計環(huán)境下內(nèi)部控制的建議

1.健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制職能

加強推進審計流程管理規(guī)范進行，內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，同時也是強化內(nèi)部會計監(jiān)督的重要手段。雖然電算化內(nèi)部審計是內(nèi)部會計控制的一種特殊方式，是對其他內(nèi)部控制的再控制，也是電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制最有效的手段之一，但在會計電算化中，由于工作程序大多處于“人機”對話的特殊形態(tài)上，因而對內(nèi)部控制審計提出了更高、更嚴格的要求。

2.加強會計電算化檔案管理制度的建設

（1）落實并完善糾察機制

對內(nèi)部審計線索進行有效監(jiān)督。會計電算化系統(tǒng)在日常工作的運行中，必須要留有清晰的審計線索，以確保審計工作的有效開展。對會計電算化系統(tǒng)軟件運行質(zhì)量進行審查。對內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制質(zhì)量進行審查。通過單位內(nèi)部的定期或不定期審查，評價現(xiàn)有內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，對已發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)行內(nèi)部控制制度中疏漏或執(zhí)行中存在的偏差提出相應的改進措施；對審查出的違法內(nèi)部控制的人員提出相應的處理意見，堅決杜絕人為的主觀因素而影響內(nèi)部控制的質(zhì)量。

（2）做好會計檔案管理工作

會計檔案管理是校驗會計電算化信息的最原始、最可靠的資料。因此，做好會計檔案的管理工作也是有效降低內(nèi)部控制風險的手段之一。

3.改變會計人員培養(yǎng)理念

增加培訓

企業(yè)應增加會計從業(yè)人員的專業(yè)技能培訓。首先，要嚴格控制新入會計人員的專業(yè)技能水平，積極讓新入人員參與企業(yè)培訓；其次，將會計職業(yè)培訓作為進一步評聘考核的依據(jù)，鼓勵全員培訓；再次，定期定班舉行培訓，將培訓建立成長效機制，努力提高會計從業(yè)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，將其培養(yǎng)成在計算機運用、系統(tǒng)的開發(fā)與維護、財務會計知識等多個領域都具有較高職業(yè)技能的綜合會計人才。

無論多么先進的設備和系統(tǒng)軟件歸根到底都是要靠人來運用和操作的，因此培養(yǎng)一批既懂電腦知識、能夠熟練運用財務軟件，又精通財會業(yè)務、了解企業(yè)管理相關知識的復合型系統(tǒng)管理人才對于推動會計電算化的發(fā)展，降低電算化會計的風險有著直接的作用。

4.完善軟件系統(tǒng)日常維護與更新

在電算化會計大環(huán)境下，合理選用軟件系統(tǒng)，安排專人負責軟件系統(tǒng)的日常維護與更新，加強軟件系統(tǒng)防火墻設置，規(guī)范使用章程，定期定時完善電算化會計的稽核工作，確保數(shù)據(jù)和信息的完整性和安全性。

5.強化系統(tǒng)網(wǎng)絡安全

企業(yè)在全面施行會計電算化后，要注意會計電算化數(shù)據(jù)安全使用章程的落實情況，定期進行監(jiān)察糾錯，加強系統(tǒng)的日常維護；強化企業(yè)網(wǎng)絡安全控制和防毒意識。加強會計電算化用戶權(quán)限的設置；加強相關會計從業(yè)人員防范病毒的安全教育，健全并嚴格執(zhí)行防范病毒管理制度等方法，對降低會計電算化內(nèi)部控制風險也有一定的作用。

6.做好會計電算環(huán)境下會計管理工作

在逐步完成會計電算化與各部門的銜接工作時，也要同步確定會計管理相關工作，可以從兩個方面著手：首先，在進行會計電算化軟件選用時，要充分考慮軟件的會計管理功能，在推行對會計相關賬務處理電算化的同時，也要普及會計軟件管理功能的使用；其次，要對會計管理堅定管理理念，不要受到會計電算化的影響，過度依賴會計電算化，要提高會計數(shù)據(jù)處理功能和會計管理齊頭并進，保證企業(yè)會計電算化更加科學穩(wěn)定的應用和發(fā)展。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制風險的因素有人力因素，但是起主要作用的還是會計電算化系統(tǒng)上的問題。所以，在研究降低內(nèi)部控制風險的對策時，對軟件系統(tǒng)的更新和加密是避免風險的重要一環(huán)，對人才隊伍的建設也是十分有必要的。專業(yè)化的、信息化的人才是未來企業(yè)會計電算化發(fā)展的需要?，F(xiàn)代企業(yè)迎來機遇的同時也要面對諸多挑戰(zhàn)，要從制度、體系、人才、獎勵政策等多個方面分析問題、解決問題。相信隨著對會計電算化內(nèi)部控制風險研究的逐步深入，企業(yè)未來的發(fā)展將更加廣闊，會計電算化的普及應用將更加完善，企業(yè)經(jīng)營決策將創(chuàng)造更高的經(jīng)濟效益。

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