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        固定資產(chǎn)盤盈所得稅會(huì)計(jì)處理分析

        2016-05-10 17:46:32裴一麟
        商場(chǎng)現(xiàn)代化 2016年8期
        關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)處理所得稅財(cái)務(wù)管理

        裴一麟

        摘 要:企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈對(duì)企業(yè)提高自身信息的真實(shí)性具有十分重要的意義。筆者結(jié)合對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈多年的理論分析和實(shí)踐應(yīng)用,對(duì)固定資產(chǎn)盤盈的概念作出清晰界定,對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈的處理做進(jìn)一步分析,以企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈實(shí)例為例進(jìn)行研究,對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈情況的理論研究具有一定的推進(jìn)作用,對(duì)企業(yè)信息真實(shí)性的把握具有十分有效的實(shí)踐意義。

        關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn)盤盈;所得稅;會(huì)計(jì)處理;財(cái)務(wù)管理

        目前,企業(yè)財(cái)產(chǎn)賬務(wù)管理正趨于規(guī)范化,特別是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的實(shí)施,企業(yè)在經(jīng)營過程中定期盤點(diǎn)固定資產(chǎn)時(shí)會(huì)出現(xiàn)賬面沒有的固定資產(chǎn),即固定資產(chǎn)的盤盈。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,如何規(guī)范企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)盤盈所得稅進(jìn)行科學(xué)的會(huì)計(jì)處理,筆者將根據(jù)對(duì)此的理論研究做進(jìn)一步的分析。

        一、固定資產(chǎn)盤盈的概念

        對(duì)于固定資產(chǎn)盤盈,其概念的界定主要是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)盤查或者清點(diǎn)時(shí),出現(xiàn)了盤查數(shù)量超過記載數(shù)量的盈余現(xiàn)象。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱《制度》)第27條中指出,當(dāng)對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤盈時(shí),可以參照同類或者類似固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格與該類資產(chǎn)新舊程度估值相減,所得余額作為入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)盤盈時(shí)大體可以分為兩種情況:(1)是在固定資產(chǎn)記載時(shí)發(fā)生疏漏,使固定資產(chǎn)盤盈屬于形式上的盤盈;(2)是對(duì)其他企業(yè)固定資產(chǎn)的不當(dāng)占有,所有權(quán)不屬于企業(yè)自身,固定資產(chǎn)盤盈屬于實(shí)質(zhì)性盤盈。

        分析以上這兩種情況不難發(fā)現(xiàn),對(duì)固定資產(chǎn)的不當(dāng)占有多數(shù)和不當(dāng)?shù)美嘘P(guān),所涉及的內(nèi)容與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)關(guān)系較?。粚?duì)于因?yàn)槭杪┒a(chǎn)生的固定資產(chǎn)盤盈,不管是對(duì)固定資產(chǎn)數(shù)量的確認(rèn),亦或是所涉及到的會(huì)計(jì)處理,都會(huì)引起整體會(huì)計(jì)調(diào)整,需要進(jìn)行賬務(wù)處理。綜上分析,在固定資產(chǎn)盤盈中所指的主要是對(duì)固定資產(chǎn)形式上的盤盈。

        因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)盤盈多數(shù)是因?yàn)檫^去在資產(chǎn)清點(diǎn)時(shí)出現(xiàn)失誤,所以將前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)在以前年度損益調(diào)整核算,這樣對(duì)本年利潤及凈利潤不會(huì)產(chǎn)生影響。

        當(dāng)固定資產(chǎn)盤盈時(shí):

        1.發(fā)現(xiàn)盤盈時(shí)

        借:固定資產(chǎn)

        貸:以前年度損益調(diào)整

        2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,有關(guān)會(huì)計(jì)處理為:

        借:以前年度損益調(diào)整

        貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

        盈余公積

        利潤分配——未分配利潤

        二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)盤盈的相關(guān)規(guī)定

        1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》在固定資產(chǎn)盤盈方面的相關(guān)規(guī)定

        (1)根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》附錄規(guī)定,“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品、消耗性生物資產(chǎn)等,企業(yè)如有盤盈固定資產(chǎn)的,應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。

        (2)在實(shí)際企業(yè)會(huì)計(jì)處理中,固定資產(chǎn)是單位中具有一定價(jià)值,具有一定使用期限的有形資產(chǎn),對(duì)其的清點(diǎn)一直是企業(yè)工作重點(diǎn)內(nèi)容之一,出現(xiàn)盤盈的情況是較少出現(xiàn)的。一旦出現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈,就需要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、年度財(cái)務(wù)情況以及先進(jìn)流量重新進(jìn)行分析。所以,固定資產(chǎn)盤盈在企業(yè)財(cái)務(wù)處理中通常都是作為 “以前年度損益調(diào)整”科目核算。

        (3)由于固定資產(chǎn)盤盈主要產(chǎn)生的原因是企業(yè)自身造成的,是一種少計(jì)或者漏記現(xiàn)象,所以,應(yīng)并入前期差錯(cuò)進(jìn)行更正。在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將其歸入“營業(yè)外收入”,這種企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方式雖然方便,但是對(duì)本期利潤數(shù)值會(huì)產(chǎn)生影響。目前,在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,普遍采用對(duì)過去年度的損益情況進(jìn)行調(diào)整,對(duì)未分配利潤進(jìn)行合理規(guī)劃,這種調(diào)整方式使企業(yè)財(cái)會(huì)報(bào)表透明度得到有效提高、結(jié)果更加精準(zhǔn)。下面用一例題進(jìn)行說明:

        【例】某企業(yè)于2012年5月25日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查,盤盈一臺(tái)7成新機(jī)器設(shè)備,同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為100 000元,企業(yè)所得稅稅率為33%,盈余公積提取比例為10%。要求:編制該企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

        按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,固定資產(chǎn)盤盈屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò),該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為:

        (1)借:固定資產(chǎn):70 000

        貸:以前年度損益調(diào)整:70 000

        (2)借:以前年度損益調(diào)整:23 100

        貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅:23 100

        (3)借:以前年度損益調(diào)整:46 900

        貸:盈余公積:4 690

        利潤分配--未分配利潤:42 210

        2.新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方法差異產(chǎn)生原因

        在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)將固定資產(chǎn)盤盈計(jì)入當(dāng)期損益做進(jìn)一步會(huì)計(jì)處理,對(duì)會(huì)計(jì)處理步驟相對(duì)直接,但是會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤虛增,使企業(yè)信息失真,對(duì)企業(yè)信息的觀察者具有一定的誤導(dǎo)作用。甚至,一些業(yè)績(jī)不佳的企業(yè),故意利用這種方式虛增企業(yè)利潤,造假企業(yè)信息,給企業(yè)發(fā)展和對(duì)企業(yè)的評(píng)估造成一定負(fù)面影響。

        與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈的處理更加科學(xué)化一些,將其作為前期差錯(cuò)處理。雖然會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方式會(huì)變得復(fù)雜,但是對(duì)企業(yè)賬務(wù)處理更具有說服力。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,對(duì)固定資產(chǎn)盤盈的原因進(jìn)行了分析,再次核定固定資產(chǎn)數(shù)量時(shí),具有一定的警示作用。

        綜合以上分析,在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,對(duì)固定資產(chǎn)盤盈的處理要做到具體問題、具體分析,具體可以從以下幾個(gè)情況進(jìn)行相應(yīng)處理。

        第一種情況,當(dāng)發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈時(shí),要對(duì)新發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)盤盈及時(shí)入賬,避免因查找原因、翻看過去賬目而發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈入賬耽擱情況出現(xiàn),并且要注意在期末結(jié)賬前對(duì)其做完財(cái)務(wù)處理。

        第二種情況,對(duì)于已發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)盤盈,判斷其是當(dāng)期問題還是往期差錯(cuò),并且要再一次對(duì)其進(jìn)行正確歸類。如果經(jīng)過分析,其屬于往期差錯(cuò),不管其所涉及到的財(cái)務(wù)流程和金額如何,要及時(shí)對(duì)其進(jìn)行“以前年度損益調(diào)整”處理,以保證企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈等會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性,進(jìn)而有效落實(shí)新準(zhǔn)則的正確理念,對(duì)企業(yè)經(jīng)營信息產(chǎn)生積極的效應(yīng)。

        3.固定資產(chǎn)盤盈在固定資產(chǎn)折舊年限上的處理

        《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定,企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)“以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)”,此種情形不是交易行為,是企業(yè)資產(chǎn)以前沒有入賬,屬于遺漏登記的資產(chǎn),在盤點(diǎn)過程中重新發(fā)現(xiàn)后,可以“以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)”,不需索取原始的有效憑證。

        固定資產(chǎn)折舊年限作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是沒有具體規(guī)定的,所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定也是指導(dǎo)性的,企業(yè)可以根據(jù)自己的情況制定相關(guān)的會(huì)計(jì)政策,并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。如果所報(bào)的固定資產(chǎn)折舊年限與稅法規(guī)定不一致,又沒得到稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),則需要每年按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

        在固定資產(chǎn)折舊年限上的處理上,會(huì)計(jì)根據(jù)職業(yè)來判斷折舊年限,稅法在折舊年向上有明確限定,并對(duì)縮短折舊年限作出規(guī)定,所以兩者在處理上有一定差異。在這里簡(jiǎn)要介紹直線法計(jì)提折舊,具體分以下幾種情形,一是當(dāng)會(huì)計(jì)折舊年限少于稅法規(guī)定最低年限,那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅法規(guī)定的剩余折舊年限內(nèi),按照稅法要求計(jì)提折舊相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額;二是,當(dāng)會(huì)計(jì)折舊年限多于稅法規(guī)定最低年限,可視為會(huì)計(jì)與稅法無差異。

        三、固定資產(chǎn)盤盈所得稅的處理分析和應(yīng)用

        1.固定資產(chǎn)盤盈所得稅的處理方式

        事實(shí)上,企業(yè)出現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈的可能性是極其微小的,但是當(dāng)出現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈的時(shí)候,一定要積極做出處理,以便在一定程度上控制人為的調(diào)劑利潤的可能性。要及時(shí)避免因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)盤盈消耗企業(yè)固定資產(chǎn)核算時(shí)間,對(duì)企業(yè)利潤的財(cái)務(wù)處理產(chǎn)生錯(cuò)誤估計(jì)。

        企業(yè)盤盈固定資產(chǎn),按照重置成本作為入賬價(jià)值,在此過程中,要對(duì)盤盈固定資產(chǎn)進(jìn)行重新評(píng)估,確定其成本和新度,根據(jù)其重置成本借記“固定資產(chǎn)”,再根據(jù)成新度計(jì)算出來的折舊額貸記“累計(jì)折舊”,將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”。另外,要再計(jì)算應(yīng)納所得稅,并且將差額貸記“利潤分配—未分配利潤”。

        2.根據(jù)固定資產(chǎn)盤盈的具體產(chǎn)生情況分別進(jìn)行分析

        (1)漏記固定資產(chǎn)

        漏記固定資產(chǎn)的主要原因是對(duì)銀行存款以及現(xiàn)金開支未作出及時(shí)清理,導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門未能及時(shí)掌握資金流出,進(jìn)而出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)的這種情況。對(duì)于這樣的情況,除了在對(duì)原因、經(jīng)辦人進(jìn)行查處的同時(shí),另外還要注意賬務(wù)的處理。主要依靠發(fā)現(xiàn)盤盈的情況,對(duì)固定資產(chǎn)同類或類似市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行處理,利用借記固定資產(chǎn)科目,貸記待處理財(cái)產(chǎn)損益科目(盤盈的固定資產(chǎn)同上入賬)這兩種方式來對(duì)漏記固定資產(chǎn)盤盈進(jìn)行處理。

        (2)錯(cuò)記固定資產(chǎn)

        錯(cuò)記固定資產(chǎn)的主要原因是經(jīng)辦人,或者倉庫的管理人員對(duì)固定資產(chǎn)不夠熟悉,將固定資產(chǎn)名稱寫錯(cuò),還有可能由于銷貨方工作疏忽而使固定資產(chǎn)錯(cuò)記,對(duì)于這種情況,要及時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)盤盈核對(duì),并且詢問相關(guān)人員,財(cái)務(wù)賬面要及時(shí)作出固定資產(chǎn)明細(xì)調(diào)整,并盡量做到賬面與實(shí)際相符。

        針對(duì)固定資產(chǎn)錯(cuò)記漏記現(xiàn)象,要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)重視,分工明確;對(duì)預(yù)算收支、政府采購、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)政票據(jù)、設(shè)立“小金庫”等七個(gè)方面的管理情況進(jìn)行了全面自查,做到不走過場(chǎng)、全面覆蓋,不留死角,確保本單位固定資產(chǎn)賬、卡、實(shí)一致。從嚴(yán)管理,有機(jī)結(jié)合;結(jié)合“三清”檢查,采取對(duì)單位資產(chǎn)原始信息進(jìn)行逐項(xiàng)比對(duì)的辦法,對(duì)信息漏記、錯(cuò)記等發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行歸集整理。在資產(chǎn)清查過程中對(duì)賬外固定資產(chǎn)全部調(diào)整到位;有依據(jù)入賬的,按規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)入賬處理,無依據(jù)不能進(jìn)入固定資產(chǎn)賬目管理的,進(jìn)行了全面清理,該處置的處置,全面提高了資產(chǎn)管理效益。明確責(zé)任,強(qiáng)化責(zé)任追究;建立固定資產(chǎn)問責(zé)制,主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)總責(zé),領(lǐng)導(dǎo)班子其他成員根據(jù)工作分工,對(duì)職責(zé)范圍內(nèi)的有關(guān)工作負(fù)直接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,今后,對(duì)被查出的賬外資產(chǎn)一律視為“小金庫”,同時(shí)按財(cái)務(wù)管理責(zé)任書規(guī)定追究主管領(lǐng)導(dǎo)和直接責(zé)任人員的責(zé)任,對(duì)數(shù)額較大和情節(jié)嚴(yán)重的,可追溯到以前年度。

        綜上所述,企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈所得稅的合理化處理對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有十分積極的作用。在進(jìn)行固定資產(chǎn)盤盈會(huì)計(jì)處理時(shí),必須以不同固定資產(chǎn)盤盈原因?yàn)橐罁?jù),采取積極的會(huì)計(jì)處理方式,堅(jiān)決不能因?yàn)樽非蠖唐谛б?,而作出虛假利潤分析,錯(cuò)誤的利潤分析將導(dǎo)致企業(yè)未來規(guī)劃受到影響,進(jìn)而影響企業(yè)的長(zhǎng)期你穩(wěn)定發(fā)展。隨著對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)研究的深入,其會(huì)計(jì)處理方式將會(huì)更加兼顧處理程序和效果的平衡,對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生更加積極、實(shí)效的利益。

        參考文獻(xiàn):

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