胥朝陽，王晨晨（武漢紡織大學(xué) 會計(jì)學(xué)院，湖北 武漢 430073）

基于可持續(xù)發(fā)展的印染業(yè)環(huán)境成本控制研究

胥朝陽，王晨晨
（武漢紡織大學(xué) 會計(jì)學(xué)院，湖北 武漢 430073）

作為紡織工業(yè)鏈條中廢水排放量高、附加值高的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對印染企業(yè)環(huán)境成本控制的研究具有重要意義。文章梳理印染業(yè)環(huán)境成本研究的現(xiàn)狀，運(yùn)用環(huán)境成本控制理論剖析印染業(yè)環(huán)境成本中存在的問題，從宏觀與微觀相結(jié)合的視角探討印染企業(yè)環(huán)境成本控制的途徑。

印染業(yè)；環(huán)境成本控制；可持續(xù)發(fā)展

作為紡織產(chǎn)業(yè)大國，紡織是支撐我國經(jīng)濟(jì)命脈的重要產(chǎn)業(yè)之一。據(jù)環(huán)境保護(hù)局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，在調(diào)查的重點(diǎn)排污行業(yè)中，紡織業(yè)是排污大戶。作為水污染的重要來源之一，中國的紡織工業(yè)消耗了巨大的水資源，在水資源利用率方面遠(yuǎn)低于世界其他國家。印染作為紡織產(chǎn)業(yè)鏈中的一環(huán)，廢水排放量占整個紡織工業(yè)的80%左右，能耗占58%左右，是實(shí)施節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。隨著新環(huán)保法的實(shí)施和廢水排放標(biāo)準(zhǔn)的提升，印染企業(yè)遭遇環(huán)保成本和染料成本提高的雙重壓力。加強(qiáng)印染業(yè)的環(huán)境成本控制不僅可以使企業(yè)在達(dá)到環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的情況下減少環(huán)境成本，實(shí)現(xiàn)利潤最大化，還可以使資源的利用合理化，有效的控制和減少污染物的排放，提高產(chǎn)品的綠色程度和企業(yè)的環(huán)保形象，從而實(shí)現(xiàn)印染業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、印染業(yè)環(huán)境成本控制研究現(xiàn)狀

20世紀(jì)60- 70年代，環(huán)境責(zé)任作為社會責(zé)任的一部分進(jìn)入學(xué)者們的研究視野,環(huán)境管理會計(jì)(Environmental Management Accounting,簡稱EMA)開始萌芽，以比蒙斯撰寫的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和馬林的《污染的會計(jì)問題》為起點(diǎn)，學(xué)者從各個角度開始對環(huán)境會計(jì)進(jìn)行了大量研究，其中有關(guān)印染業(yè)的探討如下：

王濟(jì)永(2012)指出，印染業(yè)作為耗水、耗能、排污的大戶必須加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級步伐，降低資源的消耗，最大限度地控制不可再生資源的消耗，減少生產(chǎn)過程廢棄物的排放量[1]。李慧霞、張振東（2013）闡述了通過改造印染加工方法實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排的可行性，分析了可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，探討了降低印染環(huán)境成本的工藝流程。黃天祿（2014）探討了節(jié)能降耗和資源有效利用對印染行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的影響，從源頭控制、余熱回收、末端治理、環(huán)境管理及建設(shè)印染產(chǎn)業(yè)集群等角度對印染業(yè)節(jié)能減排和清潔生產(chǎn)進(jìn)行了研究[2]。吳霞（2008）認(rèn)為，我國是紡織大國，紡織印染企業(yè)排放的污染物是環(huán)境污染的重要源之一，加強(qiáng)對印染業(yè)環(huán)境成本核算的研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。馮衛(wèi)娟（2015）通過闡述紹興印染企業(yè)會計(jì)信息披露的內(nèi)容和模式，說明了信息披露對于印染企業(yè)環(huán)境成本控制的重要作用。

綜上所述，現(xiàn)有的文獻(xiàn)對于印染業(yè)的研究主要集中在廢水處理技術(shù)升級、設(shè)備改進(jìn)和助劑改良，環(huán)境成本的核算以及會計(jì)信息披露等方面，有關(guān)印染業(yè)的環(huán)境成本控制鮮有涉及。為此，本文擬對印染業(yè)的環(huán)境成本控制存在的問題進(jìn)行說明，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

二、印染業(yè)環(huán)境成本及環(huán)境成本控制的內(nèi)涵

（一）環(huán)境成本的內(nèi)涵

要對環(huán)境成本進(jìn)行控制，首先必須明確其內(nèi)涵。盡管現(xiàn)在人們對于環(huán)境成本已經(jīng)有足夠的認(rèn)識，但還沒有形成統(tǒng)一的意見。目前，比較權(quán)威的是聯(lián)合國國際會計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家組會議（1998）對環(huán)境成本的定義：“環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本[3]。”這一定義站在微觀角度對企業(yè)的環(huán)境成本進(jìn)行了界定。具體到印染業(yè)，我們可以對環(huán)境成本做出進(jìn)一步的界定：企業(yè)為了履行社會責(zé)任并且實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，將生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種污染予以治理和補(bǔ)償而發(fā)生的各種支出，并且將其對象化到設(shè)備、產(chǎn)品、服務(wù)以及部門或客戶等成本對象上的成本[4]。其具體的構(gòu)成情況見表1[5]。

表1 印染企業(yè)環(huán)境成本構(gòu)成

（二）環(huán)境成本控制內(nèi)涵

企業(yè)的環(huán)境成本控制是指企業(yè)通過對環(huán)境成本核算提供的信息加以分析，采用一定的方法，對生產(chǎn)全過程（依次分為生態(tài)設(shè)計(jì)、清潔生產(chǎn)、綠色銷售、廢棄物回收處置）中的各種因素加以控制，并且達(dá)到環(huán)境法規(guī)的要求，使企業(yè)的環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益同時達(dá)到最優(yōu)，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。對于企業(yè)而言，環(huán)境成本控制最關(guān)鍵的是事前控制。采用事前控制，一方面可以通過加大對環(huán)境對策成本的投入來降低環(huán)境關(guān)聯(lián)成本，另一方面還可以為企業(yè)樹立良好的社會公眾形象，有利于企業(yè)的長期發(fā)展。

三、印染業(yè)環(huán)境成本控制存在的問題

由于染料成本上升、國際紡織品生態(tài)標(biāo)準(zhǔn)提升等原因，我國印染企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)下降。和發(fā)達(dá)國家相比，我國紡織品生產(chǎn)能耗是它們的3- 5倍，水耗是它們的3倍，能源成本占加工費(fèi)40%以上，個別企業(yè)比重甚至高達(dá)60%，染料消耗比它們高出20%- 30%[6]。這表明盡管受到政府的大力支持、社會公眾的密切關(guān)注，作為重污染行業(yè)，印染企業(yè)的環(huán)境成本控制仍存在很多局限性。

（一）企業(yè)環(huán)境成本管理體制不健全

作為發(fā)展中國家，我國還沒有建立起有關(guān)印染企業(yè)環(huán)境保護(hù)方面的污染影響評價體系，無法對印染企業(yè)的環(huán)境成本進(jìn)行準(zhǔn)確的測算。就實(shí)際情況而言，大多數(shù)印染企業(yè)的環(huán)境成本控制主要還停留在對生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的廢氣、廢水、廢渣的處理上，未有效覆蓋產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程，更未覆蓋企業(yè)賴以生存的外部自然環(huán)境的資源消耗，企業(yè)成本控制的范圍比較窄。并且在對印染企業(yè)的業(yè)績進(jìn)行評價的時候，缺乏統(tǒng)一的考核指標(biāo)。大多數(shù)印染企業(yè)都是在環(huán)境污染發(fā)生受到有關(guān)部門處罰的時候，才想起要控制環(huán)境成本，這往往會給企業(yè)造成較大損失，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）環(huán)境成本核算困難

環(huán)境成本控制最終需要考量的還是企業(yè)的資源消耗、工藝改進(jìn)以及污染排放情況。對于印染企業(yè)而言，一噸染料、一次水洗、一件印花服裝究竟排放了多少碳，還沒有權(quán)威可靠的判斷標(biāo)準(zhǔn)。綠色印染、綠色服裝在一定程度上還只是停留在概念階段。由于印染涉及的環(huán)節(jié)眾多，對不同產(chǎn)品碳排放量的估算、準(zhǔn)確量化存在還存在著很大的難度，將環(huán)境成本控制運(yùn)用于實(shí)際中存在著許多的的困難。在環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)中，可以根據(jù)成本的負(fù)擔(dān)者與生產(chǎn)者的關(guān)系，將環(huán)境成本分為外部環(huán)境成本和內(nèi)部環(huán)境成本。其中外部成本是指由于生產(chǎn)的外部性（主要是負(fù)的外部效應(yīng)）所引起的成本。對于印染企業(yè)而言，排放的廢氣、污泥會對其他的主體造成影響，產(chǎn)生環(huán)境成本，但這些并未被考慮。大多數(shù)企業(yè)成本的觀念停留在微觀層面，注重企業(yè)內(nèi)部實(shí)際成本的降低，忽略了潛在的環(huán)境成本。

（三）環(huán)境成本信息披露不充分

目前，許多印染企業(yè)的環(huán)境成本控制仍停滯不前，僅對本企業(yè)產(chǎn)生的污染進(jìn)行處理。首先，印染企業(yè)的信息披露主要為定性信息，缺乏相關(guān)的環(huán)境會計(jì)要素定量的信息。對于印染企業(yè)而言，定量的信息是編制各種環(huán)境報(bào)告的基礎(chǔ)，是信息使用者判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益的重要方面。其次，在信息披露時，大多數(shù)的印染企業(yè)披露的內(nèi)容是對過去事項(xiàng)歷史信息的反映，比如排污費(fèi)、綠化費(fèi)等，缺乏對未來環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估和管理的定量信息。最后，大多數(shù)企業(yè)都是盡可能的維護(hù)企業(yè)的形象和聲譽(yù)，利好信息多于利空信息，不利于企業(yè)長期的生存與發(fā)展[7]。

四、印染企業(yè)環(huán)境成本控制的途徑

低碳經(jīng)濟(jì)是國家競爭力和企業(yè)競爭力的重要體現(xiàn)，需要從國家的政策與制度以及企業(yè)具體的實(shí)踐和途徑兩個角度探討低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中如何有效降低印染企業(yè)環(huán)境成本。

（一）健全政府干預(yù)成本管理體制

要完善印染企業(yè)的環(huán)境成本管理體制，首先政府主管部門應(yīng)該對企業(yè)的污染影響和環(huán)境治理情況做出詳細(xì)的調(diào)查，了解真實(shí)的情況并作出評價，使得企業(yè)的外部成本內(nèi)部化。其次，應(yīng)該進(jìn)一步的健全節(jié)能減排相關(guān)的法律制度，加大對違法行為的懲處力度。在企業(yè)生產(chǎn)的過程中，不存在完全綠色的產(chǎn)品，為了符合節(jié)能減排規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)也會相應(yīng)的增加成本。嚴(yán)厲的環(huán)境懲處制度在一定程度上可以推動企業(yè)主動進(jìn)行節(jié)能減排和技術(shù)改良，降低產(chǎn)品生產(chǎn)的成本和污染的排放。在環(huán)保法方面，政府應(yīng)大力完善建立指標(biāo)體系，將環(huán)境保護(hù)納入企業(yè)業(yè)績評價指標(biāo)體系中，實(shí)施環(huán)保指標(biāo)一票否決制。最后，要制定促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)積極發(fā)展的政策，建立環(huán)境成本核算的方法體系，對企業(yè)環(huán)境治理發(fā)生的費(fèi)用和結(jié)算進(jìn)行詳細(xì)核算，并且披露相關(guān)信息，對其進(jìn)行環(huán)境補(bǔ)貼和相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)主動引進(jìn)和開發(fā)各種先進(jìn)的生產(chǎn)工藝和技術(shù)，推動印染行業(yè)的健康發(fā)展。

（二）加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本控制的管理

對環(huán)境成本進(jìn)行控制是印染企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本管理的重要內(nèi)容，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)短期的經(jīng)濟(jì)效益和長期的環(huán)境效益。印染作為高污染行業(yè)之一，政府應(yīng)當(dāng)改革和完善生態(tài)制，開征專門的環(huán)境保護(hù)稅，按照誰污染誰治理的原則，繳納相應(yīng)的費(fèi)用。對于環(huán)境污染相關(guān)的項(xiàng)目做出詳細(xì)的界定和懲處標(biāo)準(zhǔn)，對于重污染的企業(yè)課以重稅，促進(jìn)企業(yè)加大對環(huán)境保護(hù)的投入力度。

（三）完善企業(yè)環(huán)境信息披露制度

目前我國大部分企業(yè)的環(huán)境信息披露屬于自愿披露，僅針對部分重污染企業(yè)和上市公司做出強(qiáng)制性披露規(guī)定，并且缺乏統(tǒng)一的形式、時間、內(nèi)容和技術(shù)方法等，披露的環(huán)境信息可比性和有用性較弱，公眾對于相關(guān)信息的真?zhèn)我埠茈y辨識。有關(guān)部門應(yīng)在滿足一般內(nèi)容的基礎(chǔ)之上，結(jié)合環(huán)境績效評價或評級體系對印染企業(yè)信息披露的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)出臺具體的細(xì)則或應(yīng)用指南盡快完善企業(yè)的環(huán)境信息披露制度，以提高信息披露的內(nèi)在質(zhì)量。首先要加大對企業(yè)環(huán)境成本控制的力度和擴(kuò)大環(huán)境成本的控制范圍；其次要強(qiáng)化環(huán)境成本披露的透明度；最后要規(guī)范環(huán)境成本要素的量化，重視環(huán)境責(zé)任以及環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，使得投資者很夠很好的了解到企業(yè)的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)束語

印染行業(yè)廢水、廢氣排放量占整個紡織工業(yè)的80%左右，是紡織產(chǎn)業(yè)鏈中成本控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是紡織工業(yè)的主要污染源。因此，印染業(yè)的環(huán)境成本控制顯得尤其重要。要使我國印染業(yè)可持續(xù)發(fā)展，保持足夠的市場競爭力與市場份額，就必須注重資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)，降低印染企業(yè)的環(huán)境成本。低碳經(jīng)濟(jì)不僅是為了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展而做出的抉擇，同時也是國家標(biāo)準(zhǔn)的基本內(nèi)涵。對于企業(yè)的長期發(fā)展而言，應(yīng)把事前控制、事中監(jiān)控和事后監(jiān)控有效的結(jié)合起來，對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境和產(chǎn)品生命周期的全過程進(jìn)行成本控制，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益可環(huán)境效益的同時最優(yōu)，最終實(shí)現(xiàn)印染企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

[1] 王濟(jì)永．淺談技術(shù)升級對印染行業(yè)發(fā)展的重要性[J]．紡織導(dǎo)報(bào)，2012，(11)：38- 40．

[2] 黃天祿．印染行業(yè)節(jié)能減排措施與清潔生產(chǎn)的探討與建議[J]．化學(xué)工程與裝備，2014，(06)：217- 220．

[3] 黎富兵，何華．低碳經(jīng)濟(jì)對企業(yè)環(huán)境成本控制的影響及對策[J]．中國注冊會計(jì)師，2011，(11)：111- 115．

[4] 王貞貞．企業(yè)環(huán)境成本核算體系構(gòu)建研究——以紡織印染企業(yè)為例[D]．北京：北京服裝學(xué)院，2014．

[5] 孟伶云．淺析印染企業(yè)環(huán)境成本的構(gòu)成[J]．商場現(xiàn)代化，2009，(11)：332- 333．

[6] 錢紅飛．紡織品清潔染色技術(shù)的研究與應(yīng)用現(xiàn)狀[J]．紹興文理學(xué)院學(xué)報(bào)(自然科學(xué))，2015，(03)：1- 6．

[7] 陸依，王貞貞．我國紡織服裝上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀探析——基于2012年年報(bào)和社會責(zé)任報(bào)告[J]．會計(jì)之友，2014，(12)：62- 65．

Based on Environmental Cost Control Study on Sustainable Development of Printing and Dyeing Industry

XU Chao-yang, WANG Chen-chen
(College of Accounting, Wuhan Textile University, Wuhan Hubei 430073, China)

As the textile industry chain in high waste water emissions, the key to high value-added, the importance of strengthening the study of printing and dyeing enterprise environment cost control. Article reviews the status of the environmental costs of printing and dyeing industry research, the use of environmental cost control theory analyzes the environmental costs of printing and dyeing industry, the existing problems, from a combination of macro and micro perspective explored ways to control the cost of printing and dyeing enterprise environment.

printing and dyeing industry; environmental cost control; sustainable development; waste water discharge

F275

A

2095－414X(2016)02－0008－04

胥朝陽（1966-），男，教授，博士，研究方向：企業(yè)并購與產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展.

國家教育部人文社科規(guī)劃基金（14YJA630074）.