何平

摘要：安哥拉的稅收制度建立于安哥拉內戰(zhàn)前的上世紀七十年代，只有國家稅沒有地方稅，實行屬地稅制，主要稅種有企業(yè)所得稅、個人所得稅、投資資本稅、印花稅、消費稅、關稅和石油稅等，沒有增值稅。文章概述了安哥拉新稅法的相關內容，并對相關納稅影響進行了分析，希望對在安哥拉投資的中資企業(yè)和國際稅制學術研究提供一定的參考和借鑒意義。

關鍵詞：安哥拉 新稅法 納稅影響

近年來，安哥拉的原油和天然氣產(chǎn)業(yè)占全國GDP的47%，但是提供了全國80%的稅收，突顯了稅收制度的不合理，也已經(jīng)不能適應安哥拉的當前的國家經(jīng)濟發(fā)展。安哥拉政府致力于現(xiàn)代稅制改革，自2014年下半年，總統(tǒng)簽署法令并頒布實施了一系列新稅法，并自2015年初已經(jīng)開始全面施行。

下面，我對在安哥拉的一般企業(yè)經(jīng)常涉及的企業(yè)所得稅、印花稅、投資資本稅、消費稅和個人所得稅等稅種進行簡要介紹和分析：

一、企業(yè)所得稅

（一）企業(yè)所得稅介紹

安哥拉的企業(yè)所得稅直譯的話應該叫做工業(yè)稅，但是其實質仍是以企業(yè)應稅所得額為稅基征收的企業(yè)所得稅。安哥拉所得稅稅法規(guī)定，在安哥拉從事工商業(yè)活動的居民企業(yè)和非居民企業(yè)，都應該以其在安哥拉國內產(chǎn)生的利潤交納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅在匯算清繳計算時，是以企業(yè)的會計利潤為基礎按照稅法要求進行增減調整后計算出應納稅所得額，根據(jù)30%的企業(yè)所得稅稅率計算出應納稅額，扣減已預繳稅部分后即為實際應繳稅額。

另外，稅務虧損可以在之后的三個年度內進行抵扣，但是在免稅或減稅期間的稅務虧損不能抵扣免稅期后的應稅利潤。

（二）企業(yè)所得稅預繳稅的規(guī)定

安哥拉所得稅稅法規(guī)定，銷售類納稅人應在8月底之前繳納預繳稅，繳納金額為前6個月銷售總額的2%。提供服務類的納稅人應在每個財稅年度的1月1日至12月31日預繳6.5%企業(yè)所得稅預繳稅，并且由支付款項的企業(yè)預扣代繳。納稅人應在次年5月31日前對上一完整財稅年度的企業(yè)所得稅進行匯算清繳。

在有合規(guī)的文件支持的情況下，提供服務所必需的原材料應當從應稅的服務金額中扣除。因應納稅額不足而無法在當年稅務期間進行扣減的預繳稅，可以在未來5個財稅年度期限內進行抵扣，未抵扣的預繳稅不予退還。

根據(jù)預繳稅規(guī)定，服務類企業(yè)要負擔收入金額的6.5%的企業(yè)所得稅，并且未抵扣金額不予退還。因為企業(yè)所得稅稅率為30%，也就是說，只有企業(yè)的凈利潤率約達到21.67%的時候，才要繳納到6.5%的企業(yè)所得稅，即使凈利潤率達不到21.67%，也要負擔這6.5%的企業(yè)所得稅，這是一筆非常沉重的稅負支出。

（三）關于取得合法發(fā)票的規(guī)定

根據(jù)所得稅稅法的相關規(guī)定，計稅成本抵稅的合法發(fā)票和等效文件必須具備以下要素：

（1）供應商的全稱、總部地址和稅號；

（2）開票日期及供應商本年內的發(fā)票連續(xù)編號；

（3）采購的商品及服務的描述；

（4）以寬扎為單位顯示的最終價格（進口發(fā)票除外）；

（5）稅率與稅費；

（6）注明開發(fā)票前的預付款情況；

（7）票據(jù)的語言必須使用葡萄牙語；

在2017年以后的自主稅制體系下，未取得合法發(fā)票的成本不但不可抵稅，而且還要增加計稅。

根據(jù)這些要求，企業(yè)在當?shù)刭徺I的商品，都要取得合規(guī)發(fā)票。由于安哥拉稅收體制建設不完善，許多商店都提供不出合規(guī)的發(fā)票，為了能夠取得合規(guī)的發(fā)票，企業(yè)只能去正規(guī)大型商場采購物資，相應采購成本也會有所增加。但是，如果企業(yè)使用了不合規(guī)票據(jù)，也會帶來一定的稅務風險。

二、印花稅

安哥拉印花稅是針對應稅行為、合同、文件、操作、證券和其他事實進行征收的一個稅種。印花稅根據(jù)稅務機構發(fā)布的印花稅代碼表確定應納稅所得額和稅率。

對于有確定金額的合同依據(jù)合同金額確定應稅所得額，對于沒有確定金額的合同，應當在公平判斷的基礎上確定應稅所得額。

安哥拉印花稅稅法規(guī)定，“對于因有關工業(yè)或商業(yè)活動而出具有效收據(jù)并收取款項的，稅率為收據(jù)金額的1%”，即，企業(yè)應當以開具收據(jù)收款金額的1%繳納印花稅。對于企業(yè)來說，印花稅也是一筆較重的稅負支出。

三、消費稅

安哥拉消費稅稅法規(guī)定，商品或服務的提供者或供應商是消費稅的納稅義務主體，承擔消費稅的申報和繳納義務。貨物或服務的購買方是消費稅的承擔人。

消費稅在發(fā)票或同等效力的文件得到支付時進行的計算和繳納。消費稅金額需列入發(fā)票金額中，以便由貨物或服務的采購方承擔稅額。消費稅的一般的稅率為10%，稅法目錄中所列示的通訊、供水、供電、管理咨詢等服務行業(yè)的稅率為5%。

四、投資資本稅

投資資本稅稅法規(guī)定，對于分配的股東股利和非居民企的取得的利潤回匯，稅率為10%，如果利潤是由在規(guī)范市場上交易的股份產(chǎn)生的，稅率可減免為5%。

公司發(fā)行的債券產(chǎn)生的攤銷或還款引起的溢價，也需要繳納資本投資稅，稅率為10%，但是如果是在正規(guī)的市場上進行的交易，且到期日為3年以上的，則稅率可以享受5%的優(yōu)惠稅率。

企業(yè)應盡量選擇在正規(guī)交易市場上進行投資資本和債券交易。

五、個人所得稅

安哥拉個人所得稅法規(guī)定，個人所得稅的納稅主體是直接或間接地向住處、總部、管理處、常設機構位于安哥拉境內的個人或公司提供服務以獲得收入的個人，包括居民納稅人和非居民納稅人。

工資、補貼、獎金、報酬等收入都屬于個人所得稅的納稅范圍，起征點是34450寬扎，約折合為1400元人民幣，稅率為5%至17%的逐級累進稅率。

在安哥拉境外繳納的個人所得稅不能抵減在安哥拉的個人所得稅應納稅額。個稅所得稅由個人負擔，但是企業(yè)要為雇員代扣代繳個人所得稅。

綜合來說，安哥拉現(xiàn)行稅制下稅負較重，企業(yè)應根據(jù)自己實際情況進行稅收籌劃。由于本人水平有限，疏漏不足之處請多批評指正。