秦琴

隨著中國制造業(yè)薄利時代的到來，越來越多的企業(yè)選擇精益制造方式來替代傳統(tǒng)擴大產(chǎn)量的生產(chǎn)模式，以此謀求企業(yè)的全面轉(zhuǎn)型升級。在近幾年的實踐中，精益制造正逐漸成為解救制造企業(yè)擺脫困境的出路。本文將以SJ公司為例，在研究傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)與精益生產(chǎn)的不適用性基礎(chǔ)上，初步構(gòu)建企業(yè)精益會計信息系統(tǒng)，并探討其實際應(yīng)用性。

一、SJ公司簡介

SJ公司成立于1993年，主要經(jīng)營機械設(shè)備制造，機械加工等業(yè)務(wù)。經(jīng)過近20年的發(fā)展，SJ公司的資產(chǎn)規(guī)模已達200億，SJ公司的高速增長始于2007年的產(chǎn)業(yè)群重組搬遷，公司在重組搬遷后以精益思想為指導(dǎo)，重新布局廠房、生產(chǎn)線與相關(guān)人員。同時，借助于精益生產(chǎn)的方法和工具，對實施精益生產(chǎn)方式中的企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)、營銷以及質(zhì)量管理等進行設(shè)計。通過調(diào)整組織結(jié)構(gòu)、員工精益生產(chǎn)培訓(xùn)、強化生產(chǎn)現(xiàn)場管理、推行全面質(zhì)量管理等手段，走出一條獨特的又切合實際的精益之路。在SJ公司精益生產(chǎn)深入推廣過程中，原有的會計核算方式與管理模式就突顯出了不足與缺失，在很多情況下無法滿足日趨精益化的管理要求。

二、SJ公司實施精益會計前的會計信息決策系統(tǒng)

（一）基于標準成本的成本核算體系

SJ公司成本管理以產(chǎn)品為導(dǎo)向、以標準BOM和工藝路線為核心、以標準成本核算為手段。標準成本系統(tǒng)是由標準成本、差異分析和差異處理三個部分組成，當(dāng)標準成本制定好后，就需要進行差異分析，將實際成本分解為標準成本和成本差異部分兩部分。設(shè)備利用率和人員利用率在標準成本系統(tǒng)是衡量業(yè)績的關(guān)鍵，半成品和產(chǎn)成品都是庫存作為資產(chǎn)。為了符合成本控制的要求，管理者就必須讓生產(chǎn)設(shè)備全部用于快速生產(chǎn)，產(chǎn)量越大，單位成本就越低，機器人工使用效率越高，以生產(chǎn)推動銷售，從而獲得利潤。

在精益生產(chǎn)逐步推進的過程中，SJ公司發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)的成本核算突顯兩個方面的問題：一是忽略了庫存的潛在成本，把庫存作為順利生產(chǎn)的保障，甚至用庫存來緩解生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的問題。而精益思想認為，企業(yè)應(yīng)根據(jù)客戶需求保留存貨，庫存的存在掩蓋了企業(yè)中的問題，阻礙經(jīng)營結(jié)果的改善。二是忽略了其他流程的成本問題，只關(guān)注生產(chǎn)環(huán)節(jié)上的成本問題，在日趨激烈的市場環(huán)境下，競爭已經(jīng)從單件產(chǎn)品或服務(wù)的成本競爭向整個價值流的成本競爭擴展。精益思想認為，企業(yè)價值流中各環(huán)節(jié)如供應(yīng)商采購、分銷商、顧客等應(yīng)該合理且有效地安排和配置資源，使企業(yè)整個價值流的成本低于其他競爭者。

（二）基于傳統(tǒng)評價指標的業(yè)績評價系統(tǒng)

SJ公司發(fā)現(xiàn)基于傳統(tǒng)評價指標的業(yè)績評價通常只關(guān)注歷史結(jié)果，無法及時滿足公司對主要財務(wù)信息的需求，且易導(dǎo)致非精益行為的產(chǎn)生，如通過大批量生產(chǎn)，促銷的形式，增加利潤。同時產(chǎn)生大量存貨，這會減緩產(chǎn)品流動并延長生產(chǎn)周期。與此同時，要浪費大量的時間收集相關(guān)數(shù)據(jù)，當(dāng)公司實施精益生產(chǎn)時，信息收集任務(wù)更加繁重。傳統(tǒng)業(yè)績報告每月公布一次，報告頻率小不利于實時監(jiān)管。

三、SJ公司精益會計決策信息系統(tǒng)的構(gòu)建與應(yīng)用

（一）精益成本核算體系構(gòu)建與應(yīng)用

精益會計的核心是價值流效益最大化，SJ公司以客戶價值增值為導(dǎo)向，融合精益設(shè)計成本管理、精益采購成本管理、精益生產(chǎn)成本管理、精益物流成本管理、精益服務(wù)成本管理等價值鏈創(chuàng)造各個環(huán)節(jié)，利用ERP為技術(shù)手段，對企業(yè)價值流成本進行核算。

1.精益設(shè)計成本管理。SJ公司為最大限度地壓縮成本，從產(chǎn)品設(shè)計源頭入手，著眼于企業(yè)目標利潤，在產(chǎn)品開發(fā)階段重點推進精益設(shè)計，將精益理念貫穿于產(chǎn)品設(shè)計的全過程。

2.精益采購成本管理。近幾年，SJ公司致力于采購供應(yīng)鏈整合，結(jié)合供應(yīng)商供貨質(zhì)量、技術(shù)、服務(wù)和價格等綜合競爭實力，評定供應(yīng)商選擇范圍，打造供應(yīng)商戰(zhàn)略聯(lián)盟合作，建立健全采購體系，規(guī)范采購行為，在保證供貨質(zhì)量的前提下，使采購成本降到最低。

3.精益生產(chǎn)成本管理。SJ公司注重推行精益生產(chǎn)管理，對生產(chǎn)人員定期開展精益培訓(xùn)，傳輸精益生產(chǎn)管理理念。同時，依賴精益生產(chǎn)管理，尋找并消除生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的一切浪費行為，實現(xiàn)精益生產(chǎn)成本管理。

4.精益物流成本管理。SJ公司堅持以客戶為中心，確定不間斷、不等待、不發(fā)出廢品的行動理念。為實現(xiàn)物流成本最小化，公司將各產(chǎn)品線物流資源進行整合，實行歸口部門管理，即成品物流部。成品物流部對物流公司進行擇優(yōu)篩選，統(tǒng)一管理和考核，在產(chǎn)品存儲、運輸線路、時間節(jié)點、車輛及人員配備等各方面做到成本最優(yōu)控制，實現(xiàn)精益物流成本管理。

5.精益服務(wù)成本管理。SJ公司堅持以客戶需求為中心的服務(wù)理念，打造由傳統(tǒng)機床制造商向現(xiàn)代工業(yè)服務(wù)商的全面轉(zhuǎn)型。公司整合服務(wù)資源，在滿足客戶價值需求的基礎(chǔ)上，做到服務(wù)成本最小值，減少服務(wù)成本的浪費，實現(xiàn)精益服務(wù)成本管理。

從價值流的重要性角度來看，價值流又分為“主要價值流”和“支持價值流”，主要價值流包括：產(chǎn)品設(shè)計、顧客約定、分銷后勤、生產(chǎn)及營銷。支持價值流包括：采購、經(jīng)營融資、人力資源、設(shè)備管理及信息技術(shù)服務(wù)。價值流成本是整個價值流中的所有耗費，所有成本都是直接成本，沒有直接成本和間接成本之分。價值流之外的成本不包括在價值流成本內(nèi)，它們被看作是企業(yè)的維系成本。SJ公司對維系成本同樣進行預(yù)算和控制，但并不進行分攤，這些成本將在損益表中作為維系成本予以報告。

（二）精益業(yè)績評價體系的構(gòu)建與應(yīng)用

精益業(yè)績評價體系是精益財務(wù)體系的重要組成部分。傳統(tǒng)的精益業(yè)績評價體系通常包括員工工作效率，機器利用率和其他一些差異指標（如人工工資率，制造費用分攤率，成本差異率等），一般按月發(fā)布。因此，不論是在內(nèi)容的精細度還是考核信息的及時性方面都無法滿足企業(yè)精益生產(chǎn)的需求。

精益業(yè)績評價體系需要更精細化的考核，即單元考核系統(tǒng)。精益業(yè)績評價指標的目的是進行持續(xù)改進，既反映企業(yè)價值流的運營成果，又可以促進改革。在精益生產(chǎn)環(huán)境下，SJ公司信息收集工作一般由單元內(nèi)的工作人員手工完成，由這些信息生產(chǎn)的報告就可以實時發(fā)布在單元內(nèi)的白板或可視屏上。這些指標的形成直接源于公司的企業(yè)戰(zhàn)略，激勵企業(yè)員工實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標。SJ公司的戰(zhàn)略目標主要體現(xiàn)在“降低成本，提高市場份額”、“為客戶提供最優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)”、“縮短供貨時間，為客戶贏取時間價值”等方面，結(jié)合戰(zhàn)略目標逐一制定價值流目標，再匹配價值流指標以及各作業(yè)單元指標（包括采購單元、生產(chǎn)單元、銷售單元、售后服務(wù)單元和財務(wù)單元）。新的精益生產(chǎn)單元業(yè)績指標包括生產(chǎn)效率、設(shè)備能力利用率、小時報告、產(chǎn)品入庫檢驗合格率、廢品率、返工率、質(zhì)量事故、在產(chǎn)品/標準在產(chǎn)品、采購?fù)瓿陕?、錯誤采購次數(shù)、按時裝運率、裝運差錯率、平均維修成本、客戶滿意度等等。此外，SJ公司較好的結(jié)合了財務(wù)指標與非財務(wù)指標，認識到非財務(wù)指標是對財務(wù)指標的有益補充，且非財務(wù)指標可以作為財務(wù)指標的前導(dǎo)性指南，在一定程度上把握好財務(wù)指標和非財務(wù)指標之間存在一種平衡關(guān)系。

本文以SJ公司為例，對精益會計決策信息系統(tǒng)的構(gòu)建與初步應(yīng)用進行論述，顯示出精益會計應(yīng)用于裝備制造業(yè)的實用性和有效性。精益會計成本系統(tǒng)克服了傳統(tǒng)成本核算的局限性，關(guān)注企業(yè)價值流及價值流中的各個環(huán)節(jié)。精益業(yè)務(wù)評價系統(tǒng)不僅包括財務(wù)信息（如成本、收益等），還包括非財務(wù)信息（如生產(chǎn)運營能力等），這些信息將給企業(yè)帶來持續(xù)的競爭優(yōu)勢與獲利能力。同時，精益會計是以市場為導(dǎo)向的會計，有助于拓展會計核算、財務(wù)管理的視野，為現(xiàn)代企業(yè)管理提供一個全新的可選擇的視角。

（作者單位為沈陽機床股份有限公司）