摘 要：工程結(jié)算貫穿于工程施工的整個(gè)過(guò)程，從工程發(fā)包一直到工程結(jié)算審批，都離不開結(jié)算工作，工程結(jié)算是否準(zhǔn)確、合理，直接影響到造價(jià)管理工作。在我國(guó)推行了“營(yíng)改增”政策之后，建筑行業(yè)計(jì)稅更加便捷，管理也更加容易，尤其是工程結(jié)算制度以及方法方面，更加可靠，該文以“營(yíng)改增”為背景，對(duì)工程計(jì)算工作所呈現(xiàn)出的新特點(diǎn)以及相關(guān)對(duì)策進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 工程結(jié)算 新特點(diǎn) 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2016）04（c）-0093-02

在“營(yíng)改增”推行之后，計(jì)稅方式隨之發(fā)生變化，工程計(jì)價(jià)規(guī)則因此受到影響，工程結(jié)算工作也呈現(xiàn)出了一些新的特點(diǎn)，針對(duì)這些特點(diǎn)進(jìn)行深入研究，并制定出更加完善的結(jié)算制度與結(jié)算方法，這樣才能夠推動(dòng)“營(yíng)改增”在建筑工程領(lǐng)域的全面普及，并為建筑行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生助推作用。

1 “營(yíng)改增”的主要內(nèi)容

2012年我國(guó)開始營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅制改革。“營(yíng)改增”有利于促進(jìn)社會(huì)分工的細(xì)化和第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有利于優(yōu)化我國(guó)稅收制度，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。此次稅制改革的核心內(nèi)容有3個(gè)方面。

一是征稅范圍。自2014年1月1日起，“營(yíng)改增”試點(diǎn)征稅范圍包括全國(guó)范圍內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

二是稅率方面。在現(xiàn)行13%和17%兩檔稅率的基礎(chǔ)上增加6%和11%兩檔稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵政業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢以及廣播影視等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。

三是計(jì)稅方式。試點(diǎn)方案規(guī)定可以采用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和增值稅一般計(jì)稅方法，建筑業(yè)原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法?！稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》規(guī)定，建筑業(yè)適用11%的稅率和增值稅一般計(jì)稅方式。試點(diǎn)方案中雖然對(duì)建筑業(yè)規(guī)定了稅率，但建筑業(yè)并不在試點(diǎn)范圍內(nèi)。

2 “營(yíng)改增”背景下工程結(jié)算分析

2.1 工程結(jié)算

工程結(jié)算的全稱是工程價(jià)款結(jié)算，是施工單位與建設(shè)單位在簽訂了合同之后，共同進(jìn)行的價(jià)款結(jié)算。工程施工時(shí)間一般較長(zhǎng)，會(huì)消耗大量的資金，為了能夠保障建筑企業(yè)的相關(guān)利益，需要進(jìn)行進(jìn)度款結(jié)算、年終結(jié)算以及竣工結(jié)算，也就說(shuō)，工程階段是貫穿于整個(gè)施工過(guò)程中的。會(huì)計(jì)處理在工程結(jié)算中是一項(xiàng)不可缺少的環(huán)節(jié)，對(duì)工程結(jié)算起到至關(guān)重要的作用。

首先，會(huì)計(jì)核算依據(jù)建造合同中規(guī)定的內(nèi)容，向業(yè)主辦理結(jié)算累計(jì)金額。

其次，要依據(jù)建造合同，嚴(yán)格進(jìn)行明細(xì)核算。

再次，企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按應(yīng)結(jié)算的金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目。依據(jù)合同，施工完成之后，相關(guān)工程施工合同“工程施工”科目要與本科目余額對(duì)沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。

最后，本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計(jì)金額。

2.2 “營(yíng)改增”背景下工程結(jié)算的新特點(diǎn)

（1）“營(yíng)改增”改變現(xiàn)行造價(jià)體系的計(jì)稅模式。

從“營(yíng)改增”政策落實(shí)之后，建筑行業(yè)稅費(fèi)取費(fèi)方式也發(fā)生了改變，開始采用記取綜合稅率的方式，也就是為整個(gè)造價(jià)的3.41%。建筑行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率從原來(lái)的3%，從計(jì)稅方式、計(jì)稅依據(jù)以及對(duì)象等方面，都開始發(fā)生轉(zhuǎn)變，在此之后，我國(guó)現(xiàn)有造價(jià)模式也需要進(jìn)行全面整頓，因此建立了與增值稅稅率相配套的計(jì)價(jià)體系。因此工程結(jié)算也有了可靠的結(jié)算依據(jù)，與法律支持。

（2）現(xiàn)行造價(jià)體系修訂的現(xiàn)實(shí)性分析。

在“營(yíng)改增”推行之后，建筑企業(yè)平均稅負(fù)減輕83%，實(shí)際測(cè)算結(jié)果則是增加了93%，折合營(yíng)業(yè)稅稅率是5.8%，約增加2.8個(gè)百分點(diǎn)。

（3）“營(yíng)改增”將使工程造價(jià)價(jià)稅分離更為徹底。

在推行了“營(yíng)改增”政策之后，建筑行業(yè)增值稅繳納的各個(gè)環(huán)節(jié)聯(lián)系更為緊密，價(jià)稅分離在人工、材料以及機(jī)械等方面都已經(jīng)落實(shí)，在市場(chǎng)價(jià)格方面要結(jié)合考慮到增值稅的因素。相對(duì)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”之后的工程計(jì)價(jià)體系更加完善，在很多細(xì)節(jié)上規(guī)范更加全面，精細(xì)，價(jià)稅分離比較徹底。

3 “營(yíng)改增”背景下提高工程結(jié)算質(zhì)量的措施

在分析了“營(yíng)改增”相關(guān)內(nèi)容，以及其推行之后工程結(jié)算各要素所呈現(xiàn)出來(lái)的特點(diǎn)之后，下面對(duì)“營(yíng)改增”背景下，如何提高工程結(jié)算質(zhì)量的措施進(jìn)行具體分析。

3.1 主管部門加強(qiáng)宏觀調(diào)控作用

“營(yíng)改增”政策推行之后，建筑工程結(jié)算工作必然會(huì)受到一定的影響，為了能夠確保整個(gè)建筑市場(chǎng)的平穩(wěn)過(guò)度，計(jì)價(jià)主管部門，必須要充分發(fā)揮自身的宏觀調(diào)控職能，客觀分析當(dāng)前建筑市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)與發(fā)展方向，并制定更為完善的調(diào)整結(jié)算規(guī)定，包括結(jié)算原則、綜合單價(jià)執(zhí)行、定額套用以及工程量調(diào)整等等。通過(guò)對(duì)這些方面工作的規(guī)范管理，降低出現(xiàn)結(jié)算糾紛的幾率，保障“營(yíng)改增”背景下，結(jié)算工作的質(zhì)量與效率。

3.2 完善定額

為了能夠保障工程結(jié)算的準(zhǔn)確性、可靠性，“營(yíng)改增”政策之后，原有的計(jì)價(jià)定額已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前的發(fā)展要求，相關(guān)計(jì)價(jià)部門與施工單位應(yīng)該及時(shí)溝通，完善結(jié)算計(jì)價(jià)定額，保障結(jié)算計(jì)價(jià)的公平、公正。針對(duì)現(xiàn)有定額情況進(jìn)行完善與補(bǔ)充，具體操作是定額編制工作者需要親自來(lái)到施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行調(diào)研，要深入基層，做好計(jì)價(jià)咨詢、走訪工作，將工序消耗水平、綜合編制補(bǔ)充定額完整地記錄下來(lái)。施工單位與計(jì)價(jià)部門可以聯(lián)合向相關(guān)編制部門，上交補(bǔ)充定額的項(xiàng)目與定額水平，最后由主管部門辦法，做到結(jié)算規(guī)范、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。

3.3 按月發(fā)布材料市場(chǎng)價(jià)格信息

工程結(jié)算包括非常多的環(huán)節(jié)，其中施工材料價(jià)格是非常重要的一部分，市場(chǎng)上材料價(jià)格的波動(dòng)性很大，想要確保結(jié)算的準(zhǔn)確性，應(yīng)該按月更新市場(chǎng)價(jià)格信息，計(jì)價(jià)主管部門通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查，將獲得最新的材料價(jià)格信息發(fā)布出來(lái)，當(dāng)月的結(jié)算，以最新的發(fā)布價(jià)格為準(zhǔn)，確保結(jié)算的有據(jù)可依。同時(shí)，要求結(jié)算雙方，都要依據(jù)當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行執(zhí)行結(jié)算，保障結(jié)算的公平性。

3.4 計(jì)價(jià)人員水平有待提高

計(jì)價(jià)人員專業(yè)素養(yǎng)的高低，直接影響計(jì)價(jià)與結(jié)算的準(zhǔn)確性。我國(guó)建設(shè)領(lǐng)域中，施工單位以及結(jié)算單位中的審計(jì)人員、計(jì)價(jià)人員專業(yè)水平良莠不齊，計(jì)價(jià)過(guò)程中存在諸多不規(guī)范的行為，這些不規(guī)范的操作，大大增加了結(jié)算的難度。甚至在結(jié)算過(guò)程中存在非常明顯的漏洞項(xiàng)，這會(huì)直接導(dǎo)致結(jié)算結(jié)果偏離實(shí)際情況，增加經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，計(jì)價(jià)人員專業(yè)素質(zhì)的高低，與結(jié)算工作質(zhì)量之間有著直接聯(lián)系。在“營(yíng)改增”背景下，強(qiáng)化計(jì)價(jià)人員的培訓(xùn)與教育力度，定期開展計(jì)價(jià)培訓(xùn)活動(dòng)，結(jié)算單位鼓勵(lì)計(jì)價(jià)人員多多參與繼續(xù)教育以及各種培訓(xùn)，基于他們支持和獎(jiǎng)勵(lì)，這樣才能夠逐漸提高計(jì)價(jià)人員的整體專業(yè)水平，為工程結(jié)算奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

3.5 建立工程結(jié)算審核規(guī)則，公平、公正開展工程審計(jì)

“營(yíng)改增”政策推行之后，從稅負(fù)到計(jì)價(jià)都發(fā)生一定改變，為了能夠適應(yīng)這些改變，實(shí)現(xiàn)建筑工程結(jié)算的順利過(guò)渡，以“公平、公正、公開”的原則，進(jìn)行審計(jì)工作是非常必要的。作為工程結(jié)算的重要環(huán)節(jié)，規(guī)范審計(jì)行為、統(tǒng)一審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、明確審計(jì)人員的權(quán)限與責(zé)任，是審計(jì)工作質(zhì)量的最基礎(chǔ)保障。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，如果遭遇“無(wú)理要求”，應(yīng)該堅(jiān)決給予拒絕，情節(jié)嚴(yán)重者要上報(bào)相關(guān)部門。要建立長(zhǎng)期、有效的投訴機(jī)制與預(yù)防機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)人員管理，針對(duì)違反操作，越職操作的人員給予嚴(yán)格懲罰，通過(guò)網(wǎng)上通報(bào)、降低資質(zhì)等級(jí)的方式，使其明白這種行為的嚴(yán)重性。

4 結(jié)語(yǔ)

總之，“營(yíng)改增”使建筑行業(yè)迎來(lái)“機(jī)遇”與“危機(jī)”并存的時(shí)代，全面掌握“營(yíng)改增”政策下工程結(jié)算所呈現(xiàn)出了各種變化，從組織管理、財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)核算等方面做好稅收籌劃，從定額、計(jì)價(jià)以及審計(jì)等方面，為結(jié)算做好準(zhǔn)備，這是當(dāng)前建筑行業(yè)管理部門以及相關(guān)工作人員應(yīng)該研究的問(wèn)題。

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