市場價(jià)格機(jī)制是社會(huì)資源最優(yōu)配置和充分利用的信號(hào)機(jī)制。而企業(yè)管理會(huì)計(jì)是企業(yè)資源最優(yōu)配置和充分利用的信號(hào)機(jī)制。企業(yè)管理會(huì)計(jì)變遷滯后直接制約著企業(yè)組織的發(fā)展。自20世紀(jì)8（）年代以來，企業(yè)管理會(huì)計(jì)變遷逐漸得到中西方國家管理會(huì)計(jì)學(xué)者的高度重視。本文對中西方國家學(xué)者有關(guān)管理會(huì)計(jì)變遷的主要文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，介紹管理會(huì)計(jì)的發(fā)展階段、成就、存在的問題、發(fā)展方向等方面闡述管理會(huì)計(jì)的研究成果。

一、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展階段

（一）以成本會(huì)計(jì)及管理會(huì)計(jì)的一般問題為特征的管理會(huì)計(jì)階段該階段的研究側(cè)重于管理會(huì)計(jì)一般問題的論述，當(dāng)時(shí)處于管理會(huì)計(jì)的引進(jìn)階段，多關(guān)注目標(biāo)成本及責(zé)任會(huì)計(jì)。

（1）Thomas JohnSOl2對成本會(huì)計(jì)以及企業(yè)管理控制模式在美國企業(yè)中運(yùn)用發(fā)展做了研究。這項(xiàng)研究建立在Chandl er（1962，1977）在其論著中提到的美國公司的發(fā)展基礎(chǔ)上。通過Chandler的研究，我們確定了成本控制以及信息管理對大型交通運(yùn)輸，制造以及物流企業(yè)的在1850—1925年這段時(shí)期發(fā)展的重要性。然而Littleton，Solomons以及Garner對成本會(huì)計(jì)的發(fā)展與革新提出了另外的觀點(diǎn)。Johnson（1972）描述了成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)在Lyman MillS，一個(gè)新興英國紡織公司的運(yùn)用。這項(xiàng)系統(tǒng)使得經(jīng)理們能對原材料轉(zhuǎn)換成成品的全過程進(jìn)行有效地控制與評(píng)估。這項(xiàng)系統(tǒng)是以公司的借貸式日記賬為基礎(chǔ)，為成品的成本定價(jià)提供信息，評(píng)價(jià)工人的工作效率，影響農(nóng)作物的布局變化，并且控制棉花的收割利用。（2）管理會(huì)計(jì)的研究方法。我國學(xué)者孟焰、林金炳（1994）論述了經(jīng)驗(yàn)研究在我國管理會(huì)計(jì)研究中的借鑒意義，為管理會(huì)計(jì)研究方法的多樣化起到了拋磚引玉的效果。楊繼良、徐佩玲、周傳麗（1997）等人提倡采用案例研究、實(shí)地研究來推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。王光遠(yuǎn)、賀穎奇（1997）提出在管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展不均衡的背景下，試圖彌補(bǔ)理論和實(shí)踐之間的間距，引入了實(shí)地研究的方法。孟焰（1999）認(rèn)為，典型案例研究將是我國未來開展管理會(huì)計(jì)研究的發(fā)展方向。（3）管理會(huì)計(jì)理論的基本內(nèi)容。80年代對于管理會(huì)計(jì)的研究多集中于定義、對象、內(nèi)容、基本假設(shè)、基本原則、目標(biāo)、職能等基本問題（汪一凡、吳健敏、孫寶厚、余緒纓、侯本領(lǐng)、李天民等）。

（二）以預(yù)測、決策為特征的管理會(huì)計(jì)階段。西方理論界中。由約翰遜和卡普蘭兩位教授于1987年合著的《管理會(huì)計(jì)興衰史一相關(guān)性遺失》一書中指出，到1925年，人們運(yùn)用的所有管理會(huì)計(jì)實(shí)踐都停止了發(fā)展。產(chǎn)品成本信息以服務(wù)于財(cái)務(wù)報(bào)告中的存貨計(jì)價(jià)為惟一目的，這種做法影響了管理者和會(huì)計(jì)人員對成本管理的正確認(rèn)識(shí)達(dá)60年，從而使許多會(huì)計(jì)人員和管理者以為存貨成本數(shù)字提供了精確的產(chǎn)品成本信息，但事實(shí)并非如此.至1989年，由卡普蘭和阿特金森合著再版了《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》一書。提出從成本管理到成本會(huì)計(jì)的60年問（1925～1985年），管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)沒有得到明顯的發(fā)展。因?yàn)樗麄兊难芯勘砻?925～1985年間，該階段的產(chǎn)品成本信息僅僅滿

足于對外報(bào)告的需要，從而失去其相關(guān)性；1985年之后，管理會(huì)計(jì)致力于創(chuàng)新，基于新觀念下的新方法不斷涌現(xiàn).基于作業(yè)下的產(chǎn)品成本信息重新具有了決策相關(guān)性。

我國學(xué)者對此階段管理會(huì)計(jì)的發(fā)展也有自己的看法。許金葉教授認(rèn)為1920～1980年這一階段是基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的決策型管理會(huì)計(jì)階段。這一時(shí)期成本記錄與財(cái)務(wù)記錄統(tǒng)一納入到會(huì)計(jì)核算中并對外報(bào)告，企業(yè)管理的霞心從提高生產(chǎn)效率和工作效率轉(zhuǎn)移到提高經(jīng)濟(jì)效益上來.但管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)創(chuàng)新不多。余緒纓教授早在1983年就對管理會(huì)計(jì)發(fā)展階段的劃分進(jìn)行了探討，他認(rèn)為20世紀(jì)50年代以后的管理會(huì)計(jì)是決策性管理會(huì)計(jì)階段。2002年余緒纓敦授又提出了全新的觀點(diǎn)，他將50年代至90年代的管理會(huì)計(jì)劃為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)階段認(rèn)為這一時(shí)期完成了執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)向決策性管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，作業(yè)成本法、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等新方法的出現(xiàn)，使現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在廣度、深度和高度上均達(dá)到一個(gè)新的水平。顯然，我國研究者在此階段的管理會(huì)計(jì)階段劃分與西方觀點(diǎn)有所不同，但是兩種觀點(diǎn)都有其合理之處，只是劃分的角度不同而已。

二、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展前景

（一）實(shí)踐中發(fā)展理論研究。為了克服管理會(huì)計(jì)研究中理論與實(shí)際相脫離的弊病，西方管理會(huì)計(jì)研究人員目前更側(cè)重于采用經(jīng)驗(yàn)研究的方法來開展管理會(huì)計(jì)的研究工作。卡普蘭認(rèn)為，沒有經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)的會(huì)計(jì)理論是空洞的理論，而沒有理論作指導(dǎo)的會(huì)計(jì)實(shí)踐則往往帶有盲目性；并且，在會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展史上，理論與實(shí)踐經(jīng)常不同步，而經(jīng)驗(yàn)研究的方法卻為解決這一問題提供了一個(gè)有效的途徑。許多西方管理會(huì)計(jì)學(xué)者認(rèn)為，當(dāng)前流行的管理會(huì)計(jì)理論脫離實(shí)踐的這種論點(diǎn)，主要是建立在人們的閑談話語、偶爾對公司的訪問以及從已發(fā)表的一些學(xué)術(shù)文章的了解基礎(chǔ)之上的：然而，究竟管理會(huì)計(jì)中的哪些理論與技術(shù)方法在實(shí)踐中最為有效或明顯沒有應(yīng)用價(jià)值，其原因何在，在理論與方法上有無進(jìn)一步改進(jìn)或刨新的可能性等等，所有這些問題都需要從大量的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中得出結(jié)論，這也正是案例研究日益引起人們重視的主要原因.

（二）推行“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”。所謂戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，是指管理會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，旨在用戰(zhàn)略的觀點(diǎn)來看待內(nèi)部信息，強(qiáng)調(diào)運(yùn)用財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，幫助企業(yè)制定卓越的戰(zhàn)略，在預(yù)算體系、控制方法、業(yè)績評(píng)價(jià)等管理會(huì)計(jì)發(fā)揮作用的所有領(lǐng)域、一切活動(dòng)，以保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、結(jié)論

通過對樣本文獻(xiàn)的歸類整理，可以看出管理會(huì)計(jì)的發(fā)展由基本理論內(nèi)容介紹過渡到了結(jié)合實(shí)際發(fā)展管理會(huì)計(jì)新興領(lǐng)域，由普遍的經(jīng)驗(yàn)研究法發(fā)展到了案例、實(shí)驗(yàn)等研究方法。我國的管理會(huì)計(jì)發(fā)展在不斷吸收借鑒國際管理會(huì)計(jì)研究成果的同時(shí)，逐漸形成一套具有中國特色的管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐體系。（作者單位為山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）