會計(jì)監(jiān)督是整頓會計(jì)工作秩序，保證會計(jì)工作質(zhì)量，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。本文在明確了會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵及構(gòu)成要素的基礎(chǔ)上，從會計(jì)監(jiān)督體系和會計(jì)行業(yè)存在的一些問題兩個(gè)方面，引用吉林石油集團(tuán)NGS總公司的相關(guān)數(shù)據(jù)及其他相關(guān)案例，分析了會計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀和問題，并針對這些問題，提出了解決問題的辦法。

一、會計(jì)監(jiān)督的含義及其構(gòu)成

（一）會計(jì)監(jiān)督的含義

會計(jì)監(jiān)督是指按照法律、國家財(cái)經(jīng)政策和相關(guān)規(guī)章制度，對各單位的會計(jì)工作實(shí)行監(jiān)督，并利用正確的會計(jì)信息對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面地，綜合地協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、督促，以大高提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。會計(jì)監(jiān)督有廣義和狹義之分，狹義的會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的基本職能之一，是單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的一部分；廣義的會計(jì)監(jiān)督則既包括內(nèi)部監(jiān)督，又包括外部監(jiān)督。

（二）我國現(xiàn)行會計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)成

1.單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督?！稌?jì)法》規(guī)定，各單位會計(jì)機(jī)構(gòu)，會計(jì)人員對本單位實(shí)行會計(jì)監(jiān)督。該規(guī)定以法律的形式明確了單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員，對象是本單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，手段是對本單位整個(gè)會計(jì)核算過程進(jìn)行監(jiān)督和再認(rèn)定。它通過審查財(cái)務(wù)憑證，審核財(cái)務(wù)收支，編制財(cái)務(wù)報(bào)告來保證會計(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為合法合規(guī)，并形成真實(shí)、準(zhǔn)確的會計(jì)信息。

2.社會監(jiān)督。社會監(jiān)督主要是指注冊會計(jì)師通過依法承辦社會審計(jì)任務(wù)來對財(cái)務(wù)會計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督。注冊會計(jì)師依法接受委托，對有關(guān)會計(jì)事項(xiàng)如財(cái)務(wù)報(bào)告等進(jìn)行審計(jì)并出具具有法律公證效力的審計(jì)報(bào)告，依次為委托人和有關(guān)方面服務(wù)。注冊會計(jì)師審計(jì)的基本對象是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)資料，且其審計(jì)工作具有法律公證性，因此也是會計(jì)監(jiān)督體系的重要內(nèi)容之一。

3.國家監(jiān)督。國家監(jiān)督是指財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等政府機(jī)關(guān)代表國家對各單位財(cái)務(wù)管理和會計(jì)工作進(jìn)行的監(jiān)督。主要包括：①財(cái)政監(jiān)督：各級財(cái)政部門在資金積累、分配和使用過程中，對行政部門和企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果所實(shí)行的監(jiān)督。②審計(jì)監(jiān)督：各級人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)憲法和法律，對各級政府部門的財(cái)政收支，對國家財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)單位的財(cái)政收支進(jìn)行的監(jiān)督。③稅務(wù)監(jiān)督：各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理過程中，對納稅人的納稅及影響納稅的其他工作所實(shí)行的監(jiān)督。

二、我國會計(jì)監(jiān)督存在的問題

（一）會計(jì)監(jiān)督體系問題嚴(yán)重

1.內(nèi)部監(jiān)督薄弱，主體權(quán)利受限。一方面，會計(jì)憑證不實(shí)，數(shù)字失真。原始憑證混亂是當(dāng)前企業(yè)存在的極其嚴(yán)重的問題，使會計(jì)信息真假難辨而難于監(jiān)督。這種現(xiàn)象大致可分為兩種情況：一是為了掩蓋不合法的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容編造原始憑證，從而形成表面上完全合法的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容；二是虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，憑假發(fā)票報(bào)銷。例如，在吉林石油集團(tuán)NGS總公司，會計(jì)人員對原始憑證的審核把關(guān)不太嚴(yán)格，有一些經(jīng)過涂改的發(fā)票或填寫不完全的收據(jù)也作為入賬憑證，甚至還存在著找不到原始憑證而以“白條”抵賬的現(xiàn)象發(fā)生。該企業(yè)僅2008—2009年用“白條”沖賬就達(dá)30余筆20余萬元。另一方面，領(lǐng)導(dǎo)帶頭違法，使會計(jì)無法監(jiān)督。事實(shí)表明，企業(yè)大量會計(jì)方面的違法行為是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)法人為謀取自身利益，不顧國家法紀(jì)，弄虛作假，并利用自身有利條件和權(quán)力唆使會計(jì)人員進(jìn)行違法操作，這方面的案例屢屢見諸于報(bào)端。

2.社會監(jiān)督乏力，監(jiān)督質(zhì)量不好。一方面，無序競爭導(dǎo)致低收費(fèi)。近年來，我國的社會審計(jì)事業(yè)發(fā)展迅速，為維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，起到了重要作用。但與此同時(shí)，也出現(xiàn)了注冊會計(jì)師行業(yè)的無秩序競爭，各會計(jì)事務(wù)所往往通過降低審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來招攬業(yè)務(wù)。有的企業(yè)在委托事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只要一份能幫他過關(guān)的審計(jì)報(bào)告，不注重審計(jì)質(zhì)量，誰開價(jià)便宜就給誰做。有的會計(jì)師事務(wù)所把自身利益放在第一，不顧審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，隨意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，致使行業(yè)內(nèi)收費(fèi)混亂。另一方面，注冊會計(jì)師法規(guī)不健全。對注冊會計(jì)師及會計(jì)事務(wù)所來說，注冊會計(jì)師協(xié)會的監(jiān)管缺乏有效性，同時(shí)企業(yè)審計(jì)實(shí)際委托人為企業(yè)的管理當(dāng)局，使審計(jì)機(jī)構(gòu)難以保持其獨(dú)立性，如委托人可能因此而隱瞞事實(shí)，提供虛假的會計(jì)資料；委托人、投資人、債務(wù)人、甚至政府部門的少數(shù)人有時(shí)會要求或脅迫注冊會計(jì)師出具不實(shí)、不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，遷就企業(yè)利益，串通舞弊，隱瞞重大問題等等。法規(guī)制度滯后，多頭重復(fù)監(jiān)督使社會監(jiān)督大打折扣。

3.行政監(jiān)督不突出，監(jiān)督力度不夠。一方面，政府部門的會計(jì)監(jiān)督大多是對事不對人，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門都沒有對被審計(jì)單位的人事任免權(quán)，進(jìn)而也就沒有行政處分權(quán)，這在一應(yīng)程度上影響了政府部門會計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性。另一方面，我國的法制環(huán)境中存在“無法可依、有法不依、違法不究、執(zhí)法不嚴(yán)”的現(xiàn)象。在立法上只注重會計(jì)信息虛假披露的行政責(zé)任和刑事責(zé)任，而相應(yīng)的民事制裁卻十分薄弱，從現(xiàn)行法律體系中根本找不到具有可操作性的條款，會計(jì)監(jiān)督功能相對弱化。在我國由于上市公司披露虛假會計(jì)信息給投資者帶來的損失而引發(fā)的民事賠償案已有多起，均被法院以“暫不受理”駁回，原因是我國沒有這方面的法律和制度而難以進(jìn)入法律程序。

4.三種監(jiān)督職能界定不清，目標(biāo)失衡。內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督、社會會計(jì)監(jiān)督、國家會計(jì)監(jiān)督共同構(gòu)成會計(jì)監(jiān)督體系，但它們之間的職責(zé)、目標(biāo)、實(shí)施手段及承擔(dān)的責(zé)任等還有很大差異。有關(guān)規(guī)定明確了三種監(jiān)督的基本任務(wù)是維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)，但在要求上并沒有體現(xiàn)三者之間的差異，一些規(guī)定模棱兩可，使三種監(jiān)督職能混同。另一方面，在經(jīng)濟(jì)工作中各部門監(jiān)督職能如何相互配合，也沒形成一個(gè)統(tǒng)一的、健全的、行之有效的制度體系，割裂了各監(jiān)督職能之間的相互聯(lián)系。實(shí)際工作中，三種監(jiān)督?jīng)]有完全按照規(guī)定的目標(biāo)進(jìn)行，企業(yè)往往以“創(chuàng)收”為目的，維護(hù)自身利益；注冊會計(jì)師與委托人之間存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，為維護(hù)自身的生存和發(fā)展，必然迎合委托人的要求；政府監(jiān)督部門則偏重于國家利益而不夠重視企業(yè)各自的特點(diǎn)和需要，造成會計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)模糊，在相當(dāng)大的范圍內(nèi)難以協(xié)調(diào)國家、社會和企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的利益矛盾。

（二）我國會計(jì)行業(yè)目前存在的問題

1.會計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)不高。①會計(jì)人員職業(yè)道德水平不高。會計(jì)人員應(yīng)具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中應(yīng)遵紀(jì)守法，廉潔奉公。不論遇到任何情況都不喪失原則，這樣就能提高會計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)度；反之，如果會計(jì)人員職業(yè)道德較差，缺乏獨(dú)立意識，對于那些不合法、不合理的行為，只要領(lǐng)導(dǎo)同意便盲目執(zhí)行，甚至為圖謀私利而篡改會計(jì)數(shù)據(jù)，就會造成會計(jì)信息失真或企業(yè)資產(chǎn)流失，而失去監(jiān)督職能。②會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。如果會計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平較高，專業(yè)知識豐富扎實(shí)，就能及時(shí)為單位提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會計(jì)信息，從而提高會計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量；反之，如果業(yè)務(wù)素質(zhì)欠佳，不能辨別經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真?zhèn)?，難以處理好比較復(fù)雜的會計(jì)業(yè)務(wù)，這樣就使日常會計(jì)處理的真實(shí)合法性都難以保證，更談不上有效的進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督。

2.我國有關(guān)會計(jì)的立法還相當(dāng)不完善。①相關(guān)法規(guī)的規(guī)定存在一定的差異性。首先，對企業(yè)本身要不要進(jìn)行處罰，有的法規(guī)做出了規(guī)定，有的則沒有。其次，這些法規(guī)對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人員應(yīng)給予哪些處罰的規(guī)定不盡相同。最后，這些法規(guī)對罰款數(shù)額的規(guī)定不一致。在具體對某一個(gè)企業(yè)或某個(gè)人進(jìn)行處罰時(shí)，到底依據(jù)哪一個(gè)法規(guī)適合，沒有一個(gè)合理的解釋。②依據(jù)有關(guān)法規(guī)對企業(yè)管理當(dāng)局違規(guī)行為是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任，沒有一個(gè)明確的規(guī)定相關(guān)的法律法規(guī)中都已明確規(guī)定提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告要承擔(dān)法律責(zé)任，然而，如何認(rèn)定虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告及由誰來決定，有關(guān)法規(guī)并未對此作出決定，這樣就給會計(jì)監(jiān)督帶來了一定的難度。

三、強(qiáng)化我國會計(jì)監(jiān)督的對策

（一）完善會計(jì)監(jiān)督機(jī)制

1.進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制。首先，建立健全的內(nèi)部控制制度，相關(guān)的會計(jì)人員要明確自己的責(zé)任和權(quán)限，相互監(jiān)督；對會計(jì)資料進(jìn)行定期審查；明確企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，按章辦事，減少人為因素的影響，提高會計(jì)工作的質(zhì)量和效率。其次，要實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制，提高內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的有效性。最后，合理設(shè)置和科學(xué)定位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及對其定位時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持兩條原則：其一，獨(dú)立性原則，這是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。其二，權(quán)威性原則，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。這樣才能最大限度的體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

2.加強(qiáng)注冊會計(jì)師制度建設(shè)，完善社會監(jiān)督。①加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)建設(shè)，培養(yǎng)一大批高素質(zhì)的注冊會計(jì)師人才注冊會計(jì)師審計(jì)人才是注冊會計(jì)師審計(jì)工作的主體，誠實(shí)守信的職業(yè)道德是注冊會計(jì)師客觀公正執(zhí)業(yè)的根本保證，是注冊會計(jì)師工作成敗的關(guān)鍵因素。②強(qiáng)化質(zhì)量控制體系。會計(jì)師事務(wù)所不同于一般的企業(yè)，質(zhì)量管理是會計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)管理工作的核心和關(guān)鍵；而獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，形成審計(jì)結(jié)論并出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。因此，注冊會計(jì)師事務(wù)所必須建立嚴(yán)密的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，迫使注冊會計(jì)師保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。③完善注冊會計(jì)師管理體制。目前我國已初步形成了一整套包括法律，部門規(guī)章，行業(yè)自律性規(guī)范等內(nèi)容在內(nèi)的多層次、全方位的行業(yè)管理體制。但隨著社會主義市場的不斷完善，要求不斷加強(qiáng)對注冊會計(jì)師的監(jiān)管，從而規(guī)避和防范法律責(zé)任的發(fā)生。

3.協(xié)調(diào)各部門關(guān)系，強(qiáng)化政府監(jiān)督。政府監(jiān)督中財(cái)政、審計(jì)等部門的重復(fù)、交叉監(jiān)督方面的問題，需要通過建立政府監(jiān)管行為的社會評價(jià)和責(zé)任約束機(jī)制來解決。所謂政府監(jiān)管行為的社會評價(jià)和責(zé)任約束機(jī)制，是指要有一個(gè)社會民主評議機(jī)制和政府監(jiān)管人員對其監(jiān)管行為的后果承擔(dān)責(zé)任的制度安排。建立這一機(jī)制是為了防止監(jiān)管人員公權(quán)私用，實(shí)現(xiàn)政府監(jiān)管科學(xué)化。政府各監(jiān)督部門在監(jiān)督過程中要依法監(jiān)督、相互協(xié)調(diào)，做到各司其職。加強(qiáng)部門之間的配合，協(xié)同開展會計(jì)監(jiān)督，避免重復(fù)檢查，突出監(jiān)督重點(diǎn)，轉(zhuǎn)變監(jiān)督職能，實(shí)行綜合治理的原則，充分發(fā)揮各種專業(yè)監(jiān)督的作用。

（二）提高會計(jì)人員的素質(zhì)，保證會計(jì)監(jiān)督工作質(zhì)量

企業(yè)會計(jì)監(jiān)督受多種因素的制約，但關(guān)鍵還是在人，因此必須不斷提高會計(jì)人員的素質(zhì)，增強(qiáng)法制觀念，以保證會計(jì)監(jiān)督質(zhì)量。這就要加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德教育。同時(shí)，會計(jì)管理部門應(yīng)定期展開培訓(xùn)活動(dòng)，不斷提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和對新問題的職業(yè)判斷能力，使會計(jì)從業(yè)人員在思想上把會計(jì)監(jiān)督從單純的“檢查、督促”觀念中糾正過來，樹立起會計(jì)監(jiān)督是為更好地發(fā)展經(jīng)濟(jì)服務(wù)的指導(dǎo)思想。

（三）完善相關(guān)會計(jì)立法

首先，要根據(jù)相關(guān)規(guī)定，結(jié)合會計(jì)工作的實(shí)際情況，研究制定與《會計(jì)法》相配套的法規(guī)，制度或者實(shí)施辦法，以保證《會計(jì)法》各項(xiàng)規(guī)定的貫徹實(shí)施。其次，促進(jìn)《會計(jì)法》與相關(guān)法律的銜接。修訂后的《會計(jì)法》設(shè)定的法律責(zé)任主要有行政責(zé)任和刑事責(zé)任，具體操作應(yīng)與相關(guān)法律緊密銜接。最后，規(guī)范《會計(jì)法》、會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的關(guān)系。要使《會計(jì)法》成為會計(jì)管理真正意義上的根本性法律，使會計(jì)準(zhǔn)則成為會計(jì)操作的根本性技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。（作者單位為山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院）