傳統(tǒng)預(yù)算易與公司戰(zhàn)略脫節(jié)，考核時(shí)指標(biāo)比較單一滯后，集中于財(cái)務(wù)指標(biāo)。為完善全面預(yù)算管理，很多學(xué)者提出將平衡計(jì)分卡和全面預(yù)算管理相結(jié)合的理念，因?yàn)槠胶庥?jì)分卡和預(yù)算管理有較強(qiáng)的互補(bǔ)性，結(jié)合后能使企業(yè)的短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)一致，戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)一致。

一、全面預(yù)算管理理論概述

（一）內(nèi)涵。全面預(yù)算管理即企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)資源合理分配，規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)企業(yè)的各類活動(dòng)，并以預(yù)算為基準(zhǔn)，對(duì)經(jīng)營(yíng)中的過程和結(jié)果進(jìn)行控制、分析、匯報(bào)、考評(píng)及獎(jiǎng)懲等一系列活動(dòng)的總稱。

（二）作用。

1.有利于增強(qiáng)公司的管理工作，提高管理程度。全面預(yù)算是各部門工作的目標(biāo)、控制的基準(zhǔn)、考核的依據(jù)，有助于調(diào)整公司策略。

2.有利于企業(yè)各部門相互協(xié)調(diào)和溝通。全面預(yù)算將企業(yè)總體目標(biāo)層層分解，具體落實(shí)到責(zé)任單位，促使各部門在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，不僅要思量本部門的工作目標(biāo)，還要顧及各個(gè)部門及企業(yè)總體間方方面面的關(guān)系。

3.有利于健全責(zé)任制度，進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。通過對(duì)單位實(shí)際和預(yù)算的對(duì)比，考核其完成情況，分析其偏離預(yù)算的程度進(jìn)而做出對(duì)責(zé)任單位的最終考核。

二、平衡計(jì)分卡理論概述

（一）內(nèi)涵。平衡計(jì)分卡是由哈佛商學(xué)院Rober Kaplan和諾朗諾頓研究所所長(zhǎng)David Norton在20世紀(jì)90年代初提出的。在現(xiàn)代社會(huì)，公司必須通過在客戶、供應(yīng)商、員工、企業(yè)流程、技術(shù)和改革等方面的投資，獲得持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力。正是基于此，平衡計(jì)分卡理論認(rèn)為，公司應(yīng)從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)角度審視自身績(jī)效。

平衡計(jì)分卡的四個(gè)層面，使企業(yè)能夠平衡短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)、結(jié)果和動(dòng)因、財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。利用四個(gè)層面的衡量指標(biāo)來告訴員工當(dāng)前和未來成功的驅(qū)動(dòng)因素，借此凝聚企業(yè)員工的精力、能力和知識(shí)來實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期目標(biāo)。

（二）作用。

1.戰(zhàn)略作用：將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)致劃分為四個(gè)維度，讓管理層更加熟知各維度目標(biāo)的內(nèi)涵，還有需要進(jìn)行的變革，幫助管理層建立更完善全面的評(píng)價(jià)體制。平衡計(jì)分卡使企業(yè)各個(gè)層級(jí)、每個(gè)人員對(duì)自己在戰(zhàn)略實(shí)施過程中的作用更加明晰。平衡計(jì)分卡包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)兩個(gè)維度，多方位的解讀了企業(yè)戰(zhàn)略，讓管理層可以從戰(zhàn)略角度來挖掘員工所需要的信息。

2.溝通作用：平衡計(jì)分卡的創(chuàng)立過程是上級(jí)將戰(zhàn)略目標(biāo)傳遞給下級(jí)的過程，也是下級(jí)充分了解公司發(fā)展意圖的過程。一個(gè)完善的平衡計(jì)分卡的建立讓員工清晰的認(rèn)識(shí)到自己要完成的任務(wù)和在戰(zhàn)略過程中扮演的角色，從而達(dá)到企業(yè)整體和部分的協(xié)調(diào)一致。

3.評(píng)價(jià)作用：平衡計(jì)分卡在四個(gè)維度方面都有一套相關(guān)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，這些指標(biāo)為企業(yè)評(píng)價(jià)各類活動(dòng)提供了依據(jù)。

三、將平衡計(jì)分卡引入全面預(yù)算管理的必要性

平衡計(jì)分卡將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)聯(lián)結(jié)起來，可以有效避免短期行為，提高企業(yè)管理運(yùn)營(yíng)效率。企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響因素是不容易被覺察的，但卻可用非財(cái)務(wù)指標(biāo)量化。

平衡計(jì)分卡各個(gè)維度的測(cè)度指標(biāo)相互勾連，各部門間的活動(dòng)也是相互聯(lián)系的。平衡計(jì)分卡促使各部門之間彼此協(xié)調(diào)，克服傳統(tǒng)預(yù)算管理短期限制。同時(shí)，分級(jí)平衡計(jì)分卡的設(shè)立，將企業(yè)整體戰(zhàn)略任務(wù)分配至每個(gè)部門、員工，進(jìn)而使得企業(yè)各層級(jí)的預(yù)算目標(biāo)相一致。

四、基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算構(gòu)建

（一）基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算目標(biāo)體系構(gòu)建?；谄胶庥?jì)分卡的預(yù)算目標(biāo)包括財(cái)務(wù)目標(biāo)與非財(cái)務(wù)目標(biāo)兩大類，財(cái)務(wù)目標(biāo)是預(yù)算目標(biāo)體系的核心，但同時(shí)也不能忽視對(duì)非財(cái)務(wù)目標(biāo)的控制。即綜合考慮四個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域即財(cái)務(wù)績(jī)效、顧客滿意度、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)來制定全面預(yù)算的目標(biāo)。對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效目標(biāo)而言，實(shí)際上是從財(cái)務(wù)角度進(jìn)行貨幣計(jì)量，確認(rèn)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果。對(duì)顧客滿意度目標(biāo)而言，是以顧客角度來看待企業(yè)怎樣滿足顧客需求。對(duì)內(nèi)部流程，是從內(nèi)部運(yùn)作的角度了解企業(yè)優(yōu)勢(shì)在哪。對(duì)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)目標(biāo)來說，是從創(chuàng)新和學(xué)習(xí)角度來看企業(yè)如何繼續(xù)提高價(jià)值。

（二）基于平衡計(jì)分卡應(yīng)用的預(yù)算編制方法。引入了平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算，目標(biāo)是優(yōu)化資源配置，構(gòu)建全面預(yù)算管理系統(tǒng)，創(chuàng)建適合自身的預(yù)算編制方法。

預(yù)算編制可采用的方法是：自上創(chuàng)立戰(zhàn)略目標(biāo)，確定下級(jí)預(yù)算部門的目標(biāo)；各預(yù)算單位在目標(biāo)引導(dǎo)下自下編制詳盡的預(yù)算；預(yù)算委員會(huì)對(duì)預(yù)算進(jìn)行監(jiān)督審核，上下結(jié)合制定預(yù)算，協(xié)調(diào)一致，完成預(yù)算的編制。

（三）基于平衡計(jì)分卡應(yīng)用的全面預(yù)算管理考評(píng)體系構(gòu)建。引入平衡計(jì)分卡的預(yù)算考核指標(biāo)要依據(jù)平衡計(jì)分卡四個(gè)維度來選擇，指標(biāo)在選擇時(shí)要科學(xué)合理。對(duì)于不同的考核對(duì)象，對(duì)于業(yè)務(wù)重點(diǎn)不同，對(duì)于不同的考核指標(biāo)，要既體現(xiàn)整體戰(zhàn)略目標(biāo)，并體現(xiàn)出差異化。企業(yè)還要平衡各指標(biāo)在考核體系中所占的比重，要明確重點(diǎn)環(huán)節(jié)，同時(shí)統(tǒng)籌兼顧，進(jìn)而保證預(yù)算評(píng)價(jià)的整體性和科學(xué)性。

平衡計(jì)分卡優(yōu)點(diǎn)在于結(jié)合戰(zhàn)略、體系全面、激勵(lì)員工等，將平衡計(jì)分卡與全面預(yù)算管理結(jié)合，可改善傳統(tǒng)全面預(yù)算與戰(zhàn)略脫節(jié)等的缺點(diǎn)。但也要考慮到將平衡計(jì)分卡引入全面預(yù)算是繁雜的，注意要結(jié)合實(shí)踐來完善。（作者單位為山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）