自2016年5月1日開始，我國全面推開了“營改增”試點(diǎn)，自此，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部被納入“營改增”試點(diǎn)范圍，增值稅完全替代了我國歷史上長期存在的營業(yè)稅。財(cái)稅體制自1994年再一次經(jīng)歷深刻變革。本文針對(duì)“營改增”給地方稅收帶來的影響進(jìn)行了研究，從而為政府、監(jiān)管部門完善“營改增”改革提供依據(jù)。

一、地方稅主體稅種缺失

對(duì)地方政府來說，營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅是當(dāng)前地稅收入中的三大主體稅種，也是地稅收入增長的主力軍，多年來在增加地方財(cái)政收入上超越其它的稅種?！盃I改增”擴(kuò)展范圍之后，地稅收入中營業(yè)稅將全部或大部分喪失，企業(yè)所得稅因新增企業(yè)隨著“營改增”變?yōu)閲愓鞴芏バ碌脑鲩L空間，隨同地稅發(fā)票附征的企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅收入將因發(fā)票管理權(quán)限喪失而消失，這勢(shì)必造成地稅三大主體稅種全面削弱，地稅部門在納稅人和地方政府中的地位大幅下降，職能明顯弱化，面臨著重新定位的境況。盡管目前地稅征收的稅種有18種之多，但“面廣量小”，作用無法與營業(yè)稅相提并論。一位地稅局副局長預(yù)測(cè)性地講到，“‘營改增’一旦到位，地稅收入將斷崖式下降?！?“一方面，地稅收入總量下降；另一方面，從所得稅等（地方部分）其他稅種的規(guī)模和增幅來說，營業(yè)稅曾經(jīng)發(fā)揮的巨大作用是其他稅種無法承擔(dān)的。”除此之外，“營改增”會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)移至國稅部門征管，從而進(jìn)一步失去新的增長空間。而主體稅種的征收權(quán)被轉(zhuǎn)移，面臨考驗(yàn)的還有在代開發(fā)票時(shí)隨主體稅種附征的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和附加等。

二、地方稅收收入規(guī)模下降

營業(yè)稅在地稅收入中的地位舉足輕重，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅管轄權(quán)劃分的規(guī)定，“營改增”后，當(dāng)前的營業(yè)稅將由地稅收入轉(zhuǎn)變成國稅收入，新開業(yè)企業(yè)所得稅將劃歸國稅部門管轄，隨著已有納稅人不可避免的消亡，地稅管轄企業(yè)進(jìn)一步減少，直接導(dǎo)致地稅收入總量下降。尤其是建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)三行業(yè)實(shí)行“營改增”后，將導(dǎo)致地稅收入大幅度下降，提高地稅收入占地方國內(nèi)生產(chǎn)總值和地方財(cái)政收入比重的目標(biāo)將難以實(shí)現(xiàn)，主體稅種的營業(yè)稅將出現(xiàn)徹底被架空的尷尬局面。

三、地方財(cái)政收入增長受限

如果“營改增”后維持現(xiàn)有增值稅75：25的稅收分成比例不變，中央級(jí)收入增加，地方級(jí)收入銳減，將進(jìn)一步降低地方財(cái)政收入在財(cái)政總收入中的比重。在目前的分稅制體制下，營業(yè)稅是地方第一大稅種，營業(yè)稅收入大部分歸屬于地方政府，營業(yè)稅改征增值稅后，中央分享75%，地方分享25%，即便稅收收入總量不變，地方政府收入也會(huì)減少75%。

具體影響有以下幾點(diǎn)：

第一，試點(diǎn)企業(yè)納稅收入下降?！盃I改增”目前采取的是過渡辦法，原營業(yè)稅收入改為增值稅后仍劃歸地方，看似不會(huì)對(duì)地方財(cái)政收入構(gòu)成影響。但“營改增”鼓勵(lì)更多企業(yè)專業(yè)化經(jīng)營，細(xì)化產(chǎn)業(yè)分工，理性的納稅人會(huì)出于企業(yè)利益最大化的考慮而改變企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，從而形成更多抵扣項(xiàng)目，減少繳納增值稅，從而減少地方政府收入。

第二，下游企業(yè)增值稅收入下降。下游工業(yè)企業(yè)在“營改增”后，購進(jìn)試點(diǎn)服務(wù)可獲得較以前更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因而會(huì)減少繳納的增值稅，相應(yīng)減少地方財(cái)政收入。

第三，城建稅等其他稅費(fèi)收入下降。城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加作為流轉(zhuǎn)稅的附稅，其收入也會(huì)相應(yīng)降低。

第四，“營改增”后地方稅收失去主體稅種，將造成地稅隨主體稅種附征的稅收難以控管的局面。營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅是當(dāng)前地稅收入中的三大主體稅種，也是地稅收入增長的主力軍?！盃I改增”擴(kuò)圍后，地稅收入中營業(yè)稅將全部或大部分喪失，企業(yè)所得稅因新增企業(yè)隨著“營改增”變?yōu)閲愓鞴芏バ碌脑鲩L空間。

第五，財(cái)政補(bǔ)貼支出壓力加大。試點(diǎn)過程中，對(duì)稅負(fù)增加的企業(yè)，大部分地方政府采取由地方財(cái)政設(shè)立專項(xiàng)資金、給予財(cái)政補(bǔ)貼的做法，這有利于緩解和消化改革增加的稅負(fù)，順利推進(jìn)改革試點(diǎn)。但財(cái)政補(bǔ)貼加重了財(cái)政負(fù)擔(dān)，會(huì)進(jìn)一步增加財(cái)政支出，從而形成減稅和增支兩方面的壓力。

四、地方稅收征管難度加大

增值稅擴(kuò)展范圍，既改變了企業(yè)原有稅收計(jì)算的方式，征管模式也將進(jìn)行大范圍的調(diào)整，征管機(jī)關(guān)也會(huì)發(fā)生變化，企業(yè)的適應(yīng)過程將是緩慢的。隨著戶數(shù)及稅源規(guī)模的增加，稅收征管、納稅服務(wù)等工作量進(jìn)一步增加。隨著增值稅征收范圍全覆蓋，增值稅可抵扣范圍面臨著量大、面廣、點(diǎn)散的復(fù)雜局面，給征管增加難度。此外，地下經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)金交易都將是增值稅征管需要面對(duì)的難題，且試點(diǎn)是分地區(qū)、分行業(yè)，且所面向的產(chǎn)業(yè)屬于流通、服務(wù)范圍，加之營改增需要信息化支撐，給稅收管理帶來較大難度。

目前地稅部門負(fù)責(zé)征收的稅種當(dāng)中，營業(yè)稅及其附加的征管力量投入相對(duì)較小，為了盡量降低“營改增”對(duì)地方稅收收入的不利影響，就需要在個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)行為稅等收入規(guī)模小但征管難度大的稅種上加強(qiáng)征管力量，使得地稅機(jī)關(guān)組織地方稅收的難度進(jìn)一步增加。

進(jìn)一步來說，“營改增”后，原來營業(yè)稅納稅人須由地稅移交給國稅管理，由于國地稅管理自成體系，各自征管信息系統(tǒng)無法對(duì)接，大量的基礎(chǔ)資料和歷史數(shù)據(jù)移交存在重重困難；加上國地稅之間在管理權(quán)限和各自利益方面存在博弈，勢(shì)必會(huì)增加協(xié)作難度，而且也增加稅收征收管理的難度。（作者單位為山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）