內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督體系之中的基礎(chǔ)，國家審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督體系之中的主體，兩者既有共同之處，又各有側(cè)重，在目標(biāo)、職能等方面存在著較大差異，如何合理整合這兩者的審計(jì)資源是當(dāng)下研究的重難點(diǎn)。本文對(duì)基層區(qū)縣政府內(nèi)部審計(jì)模式進(jìn)行了探索，使之能與國家審計(jì)統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、基層區(qū)縣政府內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視不夠。

相比于國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)在我國的產(chǎn)生較晚，發(fā)展也較為緩慢。內(nèi)部審計(jì)由于是單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)，獨(dú)立性差且需要占用單位資源及編制，因此一直未引起足夠的重視，許多單位未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

（二）國家審計(jì)與政府內(nèi)部審計(jì)統(tǒng)籌困難。

我國存在著大量的國有企事業(yè)單位，這些單位都是國家審計(jì)的監(jiān)督對(duì)象，然而，由于國家審計(jì)機(jī)關(guān)的資源有限，不可能同時(shí)做到對(duì)所有審計(jì)對(duì)象的監(jiān)督。所以，這就需要統(tǒng)籌國家審計(jì)與政府內(nèi)部審計(jì)資源，但是如何更好的統(tǒng)籌國家審計(jì)與政府內(nèi)部審計(jì)，使兩者成為一個(gè)有機(jī)的整體，一直是一個(gè)難點(diǎn)。

（三）政府內(nèi)部審計(jì)的部門之間存在信息屏障。

由于不同單位、企業(yè)的性質(zhì)不同，所處的行業(yè)不同，都是對(duì)各自的數(shù)據(jù)進(jìn)行獨(dú)立的收集、整理與運(yùn)用。各個(gè)部門之間并沒有信息的傳遞與共享，各個(gè)單位存在著嚴(yán)重的信息壁壘。單位之間無法進(jìn)行深入的交流與比較，許多好的經(jīng)驗(yàn)與方法沒有得到及時(shí)地推廣與普及。

（四）對(duì)政府內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)與監(jiān)督缺乏一套完整的理論。

國家審計(jì)具有較高的法律地位和較為廣泛的審計(jì)監(jiān)督范圍，對(duì)內(nèi)部審計(jì)也負(fù)有指導(dǎo)與監(jiān)督的職責(zé)。在學(xué)術(shù)界，許多著名的專家與學(xué)者都探究了如何更好地對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)與監(jiān)督，但是一直沒有形成一套完整的理論和切實(shí)可行的實(shí)務(wù)方法，許多地方的實(shí)踐也多停留在探索階段。

二、基層區(qū)縣政府內(nèi)部審計(jì)模式的探索

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)框架體系。

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置。各街道、各部門設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在一些大的系統(tǒng)如區(qū)教委、區(qū)衛(wèi)計(jì)委、區(qū)農(nóng)委等單獨(dú)設(shè)立審計(jì)中心負(fù)責(zé)整個(gè)系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作；其余區(qū)級(jí)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其監(jiān)督職能相近的機(jī)構(gòu)合并設(shè)置；各個(gè)鎮(zhèn)街的紀(jì)檢監(jiān)察室加掛審計(jì)室牌子，以審計(jì)室名義開展本鎮(zhèn)街內(nèi)部審計(jì)工作。

2.內(nèi)部審計(jì)人員的配備及資格。區(qū)編辦、區(qū)人力社保局和區(qū)審計(jì)局可根據(jù)各個(gè)單位的實(shí)際情況，為各個(gè)區(qū)級(jí)單位和街鎮(zhèn)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配備專職內(nèi)部審計(jì)人員名額。專職內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備政治過硬、公道正派、熟悉內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)經(jīng)法規(guī)，不得從事財(cái)務(wù)工作，其審批表需報(bào)區(qū)審計(jì)局進(jìn)行審批。

3.內(nèi)部審計(jì)人員待遇。專職內(nèi)部審計(jì)人員通過培訓(xùn)、考試并取得內(nèi)審資格格證的，從事內(nèi)部審計(jì)工作期間，經(jīng)區(qū)審計(jì)局、區(qū)人力社保局批準(zhǔn)，可享受審計(jì)津貼。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和統(tǒng)籌。

1.指導(dǎo)制定并統(tǒng)籌政府內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃、年度工作計(jì)劃。區(qū)審計(jì)局指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制定本單位的五年輪審規(guī)劃，并報(bào)區(qū)審計(jì)局備案，將內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃納入五年輪審規(guī)劃，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制定的年度工作計(jì)劃、項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果、年終總結(jié)報(bào)本單位行政主要負(fù)責(zé)人及黨委（黨組）、紀(jì)委（紀(jì)檢組）、區(qū)審計(jì)局，并接受區(qū)審計(jì)局的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。

2.制定內(nèi)部審計(jì)工作考核辦法、業(yè)務(wù)工作規(guī)程和工作指導(dǎo)意見。考核辦法的考核內(nèi)容包括：內(nèi)部審計(jì)工作保障情況、成果情況、基礎(chǔ)質(zhì)量情況、統(tǒng)計(jì)宣傳情況等方面，每一個(gè)大的方面可設(shè)置多個(gè)小的細(xì)項(xiàng)和相應(yīng)的分值?？己朔绞矫磕昕刹扇∽圆?、復(fù)核相結(jié)合的辦法，并將考核結(jié)果進(jìn)行通報(bào)，連續(xù)三年考核排名最后的單位，取消該單位內(nèi)部審計(jì)人員的內(nèi)審資格。業(yè)務(wù)工作規(guī)程可根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)規(guī)定、準(zhǔn)則和區(qū)縣內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)要求制定，并附相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)模板。工作指導(dǎo)意見主要對(duì)各年度的工作提出總體要求，明確目標(biāo)和任務(wù)。

3.每年定期開展培訓(xùn)和“以審代訓(xùn)”。區(qū)審計(jì)局每年安排中層干部和業(yè)務(wù)骨干對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、項(xiàng)目投資審計(jì)等方面的培訓(xùn)，介紹相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和實(shí)例。并根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員所在單位和個(gè)人的需求，抽調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員參與區(qū)審計(jì)局實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)行“以審代訓(xùn)”。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)。

開展政府內(nèi)部審計(jì)工作要適應(yīng)政府績(jī)效管理和行政問責(zé)制度的要求，圍繞本系統(tǒng)本單位的發(fā)展戰(zhàn)略、工作規(guī)劃和改革目標(biāo)。按照本單位制定的五年輪審規(guī)劃，將資金量大、收費(fèi)多、群眾反映大的單位作為審計(jì)重點(diǎn)。重點(diǎn)開展以下審計(jì)：

1.財(cái)務(wù)收支審計(jì)。對(duì)本單位及所屬單位的財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，注重糾錯(cuò)防弊，保證各項(xiàng)收支真實(shí)、合法、有效。加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)事業(yè)和專項(xiàng)資金使用的審計(jì)，防止貪污侵占和擠占挪用，提高資金使用效益。加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)并購處置、股權(quán)收購轉(zhuǎn)讓、對(duì)外投資聯(lián)營(yíng)擔(dān)保等重大事項(xiàng)審計(jì)，保障國有資產(chǎn)安全完整和保值增值。

2.項(xiàng)目投資審計(jì)。對(duì)本單位及所屬單位項(xiàng)目投資送審金額100萬元（或一定金額）以下的項(xiàng)目，由項(xiàng)目主管部門委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)或由項(xiàng)目主管部門具有專業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)。審計(jì)時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注資金來源、融資成本、投資方向、投資效果和償債能力，確保資金安全，促進(jìn)優(yōu)化投融資結(jié)構(gòu)，防范和控制投融資風(fēng)險(xiǎn)。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)本系統(tǒng)本部門所屬單位領(lǐng)導(dǎo)干部開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，任中審計(jì)和離任審計(jì)相結(jié)合，圍繞權(quán)力運(yùn)行和職責(zé)履行，重點(diǎn)對(duì)經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行、重大決策事項(xiàng)、重大項(xiàng)目投資、大額資金使用情況進(jìn)行審計(jì)，并將貫徹落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定、“三公”經(jīng)費(fèi)管理支出情況納入審計(jì)內(nèi)容。

4.內(nèi)部控制審計(jì)。對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行評(píng)審，全面關(guān)注組織風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)防范情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理漏洞，揭示資金和資產(chǎn)流失、損失浪費(fèi)、管理失范等問題，提出加強(qiáng)管理和控制的建議，提高管理水平。（作者單位為重慶市綦江區(qū)審計(jì)局）