近幾年，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建筑企業(yè)面臨更多的發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也存在前所未有的壓力與挑戰(zhàn)，受企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的影響，建筑企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)的建設(shè)工程過(guò)程中經(jīng)常存在較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展。本文認(rèn)為，建筑企業(yè)承包工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)內(nèi)部控制與管理的缺陷有較大的聯(lián)系，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部管控缺陷、信息溝通缺失和內(nèi)部監(jiān)督的缺失等，都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，需要提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理及控制水平，在企業(yè)內(nèi)部建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，加快企業(yè)信息化建設(shè)步伐，建立完善的內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制。

當(dāng)前，建筑企業(yè)發(fā)展迅速，行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，不少建筑企業(yè)為了保證自身經(jīng)濟(jì)效益的提升，往往會(huì)承包大量的工程，但是建筑公司經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)借款與資本回收不及時(shí)的情況，使得建筑企業(yè)拖欠農(nóng)民工工資、承包工程拖欠稅款、工程借款難以追回等現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，這給建筑企業(yè)帶來(lái)巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，加強(qiáng)建筑企業(yè)承包工程的內(nèi)部控制，有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)促進(jìn)建筑企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展有重要意義。

一、建筑企業(yè)承包工程中的內(nèi)部控制

1.建筑企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

（1）內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

建筑企業(yè)承包工程過(guò)程的內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于整個(gè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理工作的實(shí)施，就需要建筑企業(yè)管理層與全體參建人員不斷強(qiáng)化自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過(guò)在建設(shè)過(guò)程中正確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)以及合理應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，最大程度規(guī)避建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使建筑承包工程能夠安全、順利進(jìn)行，從而使建筑企業(yè)不斷朝著戰(zhàn)略發(fā)展方向前進(jìn)。

（2）建筑企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

建筑企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)包括管理過(guò)程不確定因素多、成本控制難度大、管理難度大三個(gè)方面的特點(diǎn)。首先，內(nèi)部控制不確定因素多主要是因?yàn)楫?dāng)前的建筑企業(yè)項(xiàng)目投資往往較大，合同的總金額與合同數(shù)量較多，工程項(xiàng)目一旦實(shí)施，往往需要簽署幾十甚至上百項(xiàng)合同，其中涉及多家材料商、設(shè)計(jì)與施工單位，一旦施工建設(shè)很難改變，使得施工過(guò)程不確定因素眾多。其次，建筑企業(yè)所承接項(xiàng)目的建設(shè)周期往往要?dú)v經(jīng)數(shù)年，施工過(guò)程中各項(xiàng)成本不斷累積，且成本產(chǎn)生的地方眾多，如果不能做好成本控制工作，將很大程度影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。最后，建筑企業(yè)為了獲得最大經(jīng)濟(jì)收益，往往會(huì)同時(shí)進(jìn)行多項(xiàng)工程建設(shè)，而不同的項(xiàng)目往往有處于不同的場(chǎng)所，這對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)部控制提出嚴(yán)峻考驗(yàn)，加大日常管理難度。

2.建筑企業(yè)承包工程內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

從建筑企業(yè)承包工程的具體情況分析，在施工過(guò)程中常見(jiàn)的內(nèi)部控制主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。

（1）建筑企業(yè)內(nèi)部控制管理制度不完善

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，很多建筑企業(yè)建立了企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，但是從管理制度的內(nèi)容上來(lái)看，很多企業(yè)在制定內(nèi)部控制管理制度時(shí)，往往不能充分結(jié)合工程實(shí)際以及企業(yè)自身特點(diǎn)進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)，這必然會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)在日常管理時(shí)條例化嚴(yán)重，使得管理制度的管控與約束作用難以發(fā)揮。

（2）風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不強(qiáng)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建筑企業(yè)面臨巨大的機(jī)遇，在大量承包建筑工程項(xiàng)目后，建筑企業(yè)的自身規(guī)模以及技術(shù)水平在不斷提升，因而承包的工程項(xiàng)目投資總量與建設(shè)項(xiàng)目也比以往要多，在這種情況下，建筑企業(yè)常常不能意識(shí)到施工過(guò)程存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，不能正確識(shí)別承包工程的潛在風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)級(jí)不合理，這就使得在施工過(guò)程中，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，建筑企業(yè)往往處于被動(dòng)的地位，不能有序應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，這會(huì)給建筑企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。并且建筑企業(yè)再對(duì)承包工程進(jìn)行管理過(guò)程中，也經(jīng)常存在過(guò)于重視承包工程項(xiàng)目最終盈利的情況，這就會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目施工過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)控制缺失，相應(yīng)的監(jiān)督管理工作常常不能落實(shí)到位。

（3）內(nèi)部管控人員專業(yè)素質(zhì)不強(qiáng)

大宗的建筑承包項(xiàng)目的工程建設(shè)具有較高的復(fù)雜性，為了保證承包項(xiàng)目的順利進(jìn)行，因此在施工過(guò)程中需要各個(gè)工種相互配合，以協(xié)同完成工程建設(shè)項(xiàng)目。但是在實(shí)際的管控過(guò)程中，卻存在管控人員專業(yè)素質(zhì)不強(qiáng)的情況，這導(dǎo)致實(shí)際管理中管理人員不能突出工種之間的聯(lián)系，以至于施工過(guò)程中各個(gè)工種往往獨(dú)立施工，使得工程項(xiàng)目的連貫性與質(zhì)量缺失，最終造成承包工程風(fēng)險(xiǎn)加大的情形。

二、建筑企業(yè)內(nèi)部承包工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)承包工程項(xiàng)目往往具有投資數(shù)額大、建設(shè)周期長(zhǎng)、施工項(xiàng)目多等特點(diǎn)，在施工過(guò)程中，受管理人員、施工人員、材料設(shè)備等多方面因素的影響，建筑企業(yè)常常面臨較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，總結(jié)為以下幾個(gè)方面。

1.挪用工程借款風(fēng)險(xiǎn)

大宗工程項(xiàng)目中，建筑企業(yè)往往會(huì)對(duì)內(nèi)部承包工程劃撥相應(yīng)的資金來(lái)支持項(xiàng)目的建設(shè)，這些資金往往是建筑企業(yè)向銀行獲得的借款，這些資金最終會(huì)出借給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商兼工程承包商。在實(shí)際施工中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)房地產(chǎn)承包商將用于工程建設(shè)的資金挪用到其它的房地產(chǎn)項(xiàng)目中，這導(dǎo)致工程借款長(zhǎng)期被拖欠，導(dǎo)致建筑企業(yè)往往需要向企業(yè)街更多的資金用于項(xiàng)目的建設(shè)，借款總額的提升如果超過(guò)建筑企業(yè)最終獲得的經(jīng)濟(jì)收益，就會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)面臨巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.拖欠工程款風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)用于建設(shè)的資金如果被房地產(chǎn)以及承包商挪為他用，就會(huì)導(dǎo)致工程回款困難，材料、設(shè)備以及人工費(fèi)用不能及時(shí)結(jié)清，最終就會(huì)出現(xiàn)農(nóng)民工討薪、材料及設(shè)備供應(yīng)商提出訴訟情形，使建筑企業(yè)面臨兩難的境地，甚至建筑企業(yè)由于無(wú)法償還銀行的借款，其銀行賬戶也會(huì)被凍結(jié)，導(dǎo)致建筑企業(yè)資金不足，引發(fā)巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.拖欠工程稅金風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)企業(yè)在建筑項(xiàng)目完成后，通過(guò)建筑銷售回籠資金，繳納企業(yè)所得稅，在項(xiàng)目清盤前，對(duì)工程建設(shè)發(fā)票的需求不緊迫。因此，房地產(chǎn)開(kāi)放商不讓建筑公司根據(jù)工程回籠款填寫(xiě)建設(shè)發(fā)票并且繳納工程稅金，這就會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)拖欠工程稅金的時(shí)間與總量越來(lái)越大，引發(fā)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.虛增造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

建筑屬于利潤(rùn)非常高的行業(yè)，需要繳納的稅收也比其他行業(yè)要高。房地產(chǎn)企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)收益，往往會(huì)要求建筑企業(yè)虛增工程的整體造價(jià)，這樣做的目的是為了少繳納房地產(chǎn)所得稅以及土地增值稅，而建筑企業(yè)虛增造價(jià)的出現(xiàn)，會(huì)使建筑企業(yè)的名譽(yù)遭受損失，并且一旦被相關(guān)部門查處，還要繳納少交的稅款以及滯納金。

三、建筑企業(yè)承包工程內(nèi)部控制缺陷與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)性分析

建筑企業(yè)承包工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)內(nèi)部控制與管理的缺陷有較大的關(guān)系，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部管控缺陷、信息溝通缺失和內(nèi)部監(jiān)督的缺失等，都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.建筑企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性

在建筑企業(yè)內(nèi)部，如果企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，建筑企業(yè)中央集權(quán)比較嚴(yán)重，就會(huì)導(dǎo)致機(jī)構(gòu)的分配與管理不當(dāng)，企業(yè)董事會(huì)不能合理的聽(tīng)從其它管理人員的建議，導(dǎo)致相關(guān)管理制度或者目標(biāo)規(guī)劃缺乏前瞻性、合理性，這必然會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)在承包工程過(guò)程中對(duì)項(xiàng)目管理有效性缺失，進(jìn)而引發(fā)相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

并且，受管理內(nèi)部環(huán)境中央集權(quán)的影響，有些建筑管理人員為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)快速發(fā)展的目標(biāo)，會(huì)進(jìn)行大力的擴(kuò)張，在全國(guó)各個(gè)省份或者城市設(shè)立分公司，通過(guò)降低工程整體造價(jià)、向銀行借用資金以及放松管控等獲得工程項(xiàng)目的承包權(quán)。而這種盲目擴(kuò)張的結(jié)果是承包工程的管理時(shí)常處于較低水平，以致工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)管理不到位的情況，使得農(nóng)民工討薪、材料設(shè)備供應(yīng)商訴訟等問(wèn)題頻發(fā)，這對(duì)建筑企業(yè)的信譽(yù)與經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生巨大的影響。

2.建筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控缺陷與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性

在建筑企業(yè)管理中，如果企業(yè)高層管理人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，就會(huì)盲目的以擴(kuò)大公司規(guī)模以及提高工程承包量作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段。這就導(dǎo)致實(shí)際管理過(guò)程中往往會(huì)將缺乏對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，放任房地產(chǎn)上虛增造價(jià)的行為，忽視審計(jì)部門所提出的風(fēng)險(xiǎn)警示，使風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生就很難控制。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控缺陷還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)不完善的情況，這樣就使得建筑企業(yè)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，導(dǎo)致一系列風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力確實(shí)，引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.建筑企業(yè)信息溝通缺失與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性

在承包工程項(xiàng)目中，如果財(cái)務(wù)部與工程成本信息脫節(jié)，必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)部門無(wú)法收集到建筑成本的具體信息，不能及時(shí)發(fā)展企業(yè)拖欠的工程款項(xiàng)、虛增造價(jià)行為以及款項(xiàng)透支的情況，溝通機(jī)制的不完善，使得企業(yè)糾紛不斷，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提升。

建筑企業(yè)擴(kuò)充后，要求總公司與各地的分公司進(jìn)行有效的溝通與交流。但是在實(shí)際管理中，卻經(jīng)常存在分公司信息傳輸系統(tǒng)落后、信息內(nèi)容不真實(shí)的情況，這就會(huì)影響到總公司信息的準(zhǔn)確性，使得總公司不能掌握分公司運(yùn)營(yíng)的具體情況，使得建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提升。

4.建筑企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督缺失與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性

建筑企業(yè)日常管理中，如果忽視日常監(jiān)督，就會(huì)導(dǎo)致工程建設(shè)過(guò)程中存在人員操作不規(guī)范、成本管理不合理以及施工進(jìn)步緩慢的情況，這給建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提升帶來(lái)巨大的影響。并且內(nèi)部審計(jì)工作的缺失，還可能導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的情況，最終給建筑企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一些建筑企業(yè)為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益，常常將眼光聚焦于經(jīng)濟(jì)效益的提升上，這就使得一些建筑企業(yè)不能設(shè)立專門的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，以致與企業(yè)在出現(xiàn)重大調(diào)整或者變化的情形下，常常不能進(jìn)行專項(xiàng)的監(jiān)督檢查工作，對(duì)企業(yè)存在的財(cái)務(wù)危機(jī)不能察覺(jué)，使得財(cái)務(wù)問(wèn)題長(zhǎng)期存在。

四、加強(qiáng)建筑企業(yè)承包工程內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

根據(jù)上述對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)部控制缺陷與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析，要求施工企業(yè)做好以下幾方面的工作。

1.提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理及控制水平

建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理及控制水平的提升是降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，因此，要求建筑企業(yè)在日常工作中必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理及控制人員的培養(yǎng)力度，使建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力、企業(yè)承包項(xiàng)目的投融資能力以及管理人員自身的專業(yè)知識(shí)與技能不斷提升。此外，還要求建筑企業(yè)加強(qiáng)與各個(gè)部門的溝通與交流，實(shí)施分權(quán)管理的方式，引進(jìn)現(xiàn)代化的績(jī)效考核管理模式來(lái)提高企業(yè)整體管理效益，從而避免人為經(jīng)濟(jì)犯罪給企業(yè)帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提高企業(yè)承包工程內(nèi)部控制質(zhì)量。

2.企業(yè)內(nèi)部建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立對(duì)建筑企業(yè)規(guī)避稱承包工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有重要意義，因此要求建筑企業(yè)務(wù)必根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，根據(jù)不同的承包項(xiàng)目構(gòu)建不同的預(yù)警機(jī)制，并且進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的實(shí)用性及可操作性，使風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警在即將出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)前做出警告，讓建筑企業(yè)提前預(yù)知承包項(xiàng)目可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，是財(cái)務(wù)管理及控制人員能夠?qū)崿F(xiàn)制定一套合理的應(yīng)急管理預(yù)案，將即將到來(lái)的承包工程風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃中，避免給建筑企業(yè)帶來(lái)不必要的風(fēng)險(xiǎn)及損失。

3.加快企業(yè)信息化建設(shè)步伐

針對(duì)建筑企業(yè)承包工程內(nèi)部控制水平不高的情況，要求建筑企業(yè)不斷提高企業(yè)信息化水平，實(shí)現(xiàn)部門與部門、部門與工程建設(shè)人員的有效溝通與交流，使建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部門與工程建設(shè)單位能夠及時(shí)溝通，保證信息傳輸?shù)恼鎸?shí)性、可靠性。此外，通過(guò)建筑企業(yè)內(nèi)部信息平臺(tái)的建設(shè)，還能夠?qū)崿F(xiàn)總公司與分公司的有效溝通，分公司通過(guò)信息平臺(tái)將工程建設(shè)的具體情況傳輸給總公司，總公司根據(jù)分項(xiàng)目的建設(shè)實(shí)際情況，制定合理的財(cái)務(wù)管理與風(fēng)險(xiǎn)控制辦法，從而減少建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.建立完善的內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制

建筑企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立健全監(jiān)督管理機(jī)制，對(duì)承包工程建設(shè)與管理人員的操作進(jìn)行規(guī)范，明確管理人員的職責(zé)，并對(duì)工程建設(shè)過(guò)程出現(xiàn)的成本管理不合理以及施工緩慢的情況進(jìn)行分析，制定合理的管理辦法。并且，還要建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制，保證審計(jì)工作正常、有序進(jìn)行。

內(nèi)部控制的缺陷使建筑企業(yè)在承包工程與工程建設(shè)過(guò)程中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)常發(fā)生，且財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不可規(guī)避的，要想有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給建筑企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)了解建筑企業(yè)內(nèi)部控制缺陷與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，并通過(guò)相應(yīng)措施加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，以保證承包工程的順利完工，和建筑企業(yè)良性發(fā)展。（作者單位為湖北省武漢紡織大學(xué) ）