當(dāng)前我國(guó)在收入分配領(lǐng)域出現(xiàn)的分配不公、貧富差距不斷擴(kuò)大等問(wèn)題，已對(duì)我國(guó)社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生極大影響，引起社會(huì)廣泛關(guān)注。本文對(duì)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入再分配的機(jī)理和參與調(diào)節(jié)的必然性進(jìn)行了闡述，討論了現(xiàn)行個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配上存在的問(wèn)題，并提出了個(gè)稅改革方向。

一、引言

稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入最有效、最直接、最主要的形式，也是國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)重要舉措。個(gè)人所得稅，是以個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種稅，是世界上各個(gè)國(guó)家普遍設(shè)置的一個(gè)稅種，最早于18世紀(jì)產(chǎn)生于英國(guó)，到20世紀(jì)，世界上大多數(shù)國(guó)家都設(shè)置了個(gè)人所得稅。在有些國(guó)家，個(gè)人所得稅是主體稅種，在我國(guó)，個(gè)人所得稅屬于第四大稅種，有調(diào)節(jié)居民收入分配和縮小收入差距的功能。近年來(lái)，隨著我國(guó)居民生活水平的不斷提高，居民之間的收入差距問(wèn)題也越來(lái)越顯著。收入分配差距持續(xù)擴(kuò)大以及社會(huì)財(cái)富分配相對(duì)集中現(xiàn)象，已成為影響社會(huì)穩(wěn)定與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重大隱患。于此，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用受到越來(lái)越廣泛的重視。

二、個(gè)稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)機(jī)理和參與調(diào)節(jié)的必然性

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是有效的資源配置方式，但由于在分配上是按照要素的質(zhì)量和多少進(jìn)行分配，往往會(huì)造成收入分配的巨大差距，從而影響社會(huì)協(xié)調(diào)和穩(wěn)定，進(jìn)而損害效率。為緩解收入分配的不均衡性，政府可以采取多種財(cái)經(jīng)政策，而稅收政策作為其中之一，具有十分明顯的作用。通過(guò)稅收手段，不僅規(guī)范性強(qiáng)、形式簡(jiǎn)明，而且有相應(yīng)的管理手段作保證。就調(diào)節(jié)個(gè)人收入的稅種而言，個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、消費(fèi)稅、社會(huì)保障稅等均有調(diào)節(jié)功效，不過(guò)比起其他稅種，個(gè)人所得稅最能有效調(diào)節(jié)收入分配，調(diào)節(jié)力度也最大。一方面，個(gè)人所得稅直接對(duì)納稅人的貨幣收入征收，另一方面，個(gè)人所得稅實(shí)行累進(jìn)稅率制度，在累進(jìn)稅率下隨著個(gè)人收入的增加，個(gè)人所得稅適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅，而對(duì)高收入者則按較高的稅率征稅。這有利于改變個(gè)人收入分配結(jié)構(gòu)，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅征收實(shí)踐表明，個(gè)人所得稅作為一種直接稅，因其不易被轉(zhuǎn)嫁，更能很好地發(fā)揮對(duì)居民收入的調(diào)節(jié)作用。故其在西方國(guó)家被稱為“羅賓漢”。我國(guó)不少學(xué)者通過(guò)研究，也認(rèn)為個(gè)人所得稅政策工具對(duì)城鎮(zhèn)居民收入不均等具有較強(qiáng)的抑制作用。

就我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況而言，個(gè)稅參與收入分配調(diào)節(jié)具有其必然性。當(dāng)前我國(guó)在收入分配領(lǐng)域出現(xiàn)的分配不公、貧富差距不斷擴(kuò)大等問(wèn)題，已經(jīng)對(duì)我國(guó)社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生極大影響，治理收入分配不公勢(shì)在必行。收入的再分配只能通過(guò)直接稅來(lái)實(shí)現(xiàn)，作為一種主要的直接稅，個(gè)人所得稅的再分配功能最強(qiáng)，被廣泛認(rèn)為是可以矯正不夠公平的初次分配的有效手段，要解決我國(guó)收入分配嚴(yán)重不公的現(xiàn)實(shí)，必須有效發(fā)揮個(gè)人所得稅收入再分配功能，以逐步實(shí)現(xiàn)公平收入分配，縮小收入差距，促進(jìn)社會(huì)和諧，這也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下我國(guó)財(cái)政政策一直追求的一個(gè)目標(biāo)。

三、現(xiàn)行個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配上存在的問(wèn)題及改革方向

1.現(xiàn)行個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配上存在的問(wèn)題。我國(guó)自1980年開始征收個(gè)人所得稅，迄今已有30多年的征收歷史。30多年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，居民收入水平的不斷提高，我國(guó)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)、累進(jìn)稅率等征收標(biāo)準(zhǔn)也在不斷發(fā)生變化。尤其是近年來(lái)對(duì)個(gè)稅稅法進(jìn)行了三次較大的修訂，將個(gè)稅免征額從800 元逐步調(diào)增到1600 元、2000元和3500元，將工資薪金所得的9 級(jí)超額累進(jìn)稅率縮減至7級(jí)。從個(gè)人所得稅實(shí)際征收效果和社會(huì)反響看，個(gè)人所得稅在居民的收入分配調(diào)節(jié)、促進(jìn)社會(huì)公平、防止貧富差距擴(kuò)大方面起到了一定積極作用，

但由于我國(guó)個(gè)人所得稅征收歷史短，與西方國(guó)家200多年征收歷史相比，我國(guó)個(gè)人所得稅無(wú)論在制度設(shè)計(jì)還是征管等方面尚存在諸多不足，沒能發(fā)揮出理想的調(diào)節(jié)效果，其主要問(wèn)題如：個(gè)人所得稅收入來(lái)源高度不均衡，工薪所得稅負(fù)比重過(guò)大；征管信息缺失，隱性收入征管難，無(wú)法掌控高收入群體的多樣化收入；資本所得未得到有效調(diào)節(jié)；公民的納稅意識(shí)薄弱；沒能體現(xiàn)對(duì)弱勢(shì)家庭的照顧等。這些問(wèn)題表明，目前的個(gè)稅改革已嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，亟需調(diào)整。

2.個(gè)稅改革方向。首先，改革分類稅制迫在眉睫。在2014年的全國(guó)兩會(huì)上，財(cái)政部長(zhǎng)樓繼偉稱：“按照黨的十八屆三中全會(huì)的要求，下一步要做的是把分項(xiàng)征收改成綜合所得稅，簡(jiǎn)單地提高起征點(diǎn)的做法并不公平，不能體現(xiàn)每個(gè)家庭的差異?！币虼?，要將提高起征點(diǎn)與綜合所得稅相結(jié)合，在改革綜合所得稅的基礎(chǔ)上，一定程度上提高起征點(diǎn)才能真正惠及中低收入群體及就業(yè)率偏低的家庭。其次，合理設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅免征額。為照顧各地區(qū)的差距可參照其他國(guó)家的做法，根據(jù)生活費(fèi)用指數(shù)的地區(qū)差異做調(diào)整，如一線城市可設(shè)置高些，其他城市可設(shè)置低一些。再次，非貨幣收入顯性化。當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅，征稅對(duì)象以中低收入者為主，而對(duì)高收入者缺少必耍的監(jiān)督和審查，富人階層偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重。降低富人階層偷逃稅的最有效抬施，應(yīng)是對(duì)他們収得的各種形式的收入重點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督，將其隱形收入顯性化。這在很大程度上會(huì)有助于實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅由“工薪稅”向“資本稅”的轉(zhuǎn)變。最后，以家庭為單位進(jìn)行個(gè)稅征繳。每個(gè)家庭建立一個(gè)個(gè)人所得稅納稅賬戶，以家庭成員人數(shù)設(shè)定起征點(diǎn)和累進(jìn)稅率，可避免家庭負(fù)擔(dān)大，仍然要與家庭負(fù)擔(dān)輕的納稅人繳納一樣的稅額。這也是國(guó)外許多國(guó)家的做法。（作者單位為襄陽(yáng)五中）