企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善和有效執(zhí)行，不僅表現(xiàn)出企業(yè)的管理水平，更是在審計(jì)工作中起到基礎(chǔ)性作用，為審計(jì)證據(jù)的取得和審計(jì)意見的發(fā)表提供強(qiáng)力支持。

一、對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的了解和評(píng)價(jià)

被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度從會(huì)計(jì)角度來(lái)看主要包括兩個(gè)方面。一方面是企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的管理制度，包括貨幣資金的收付和實(shí)物資產(chǎn)的收發(fā)領(lǐng)用和保管制度，內(nèi)控制度的目的是為了保護(hù)企業(yè)資金和財(cái)產(chǎn)的安全與完整；另一方面是形成企業(yè)會(huì)計(jì)信息的制度，包括記錄、計(jì)量和報(bào)告，其目的是為了保證提供信息的真實(shí)性和合法性。故審計(jì)工作的展開基礎(chǔ)就是要了解企業(yè)會(huì)計(jì)在這兩方面制訂了哪些制度、制度本身是否完善且制度是否得到了切實(shí)的執(zhí)行。故審計(jì)的初始工作要通過與企業(yè)管理層的溝通獲取相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并對(duì)其認(rèn)真的閱讀與分析確認(rèn)企業(yè)提供的內(nèi)部控制制度本身在制定時(shí)，在職責(zé)分工、授權(quán)執(zhí)行、審核批準(zhǔn)、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制和績(jī)效考核控制等方面是否合理、恰當(dāng)，是否存在控制風(fēng)險(xiǎn)、控制環(huán)境是否良好?？梢詮倪@些方面考核、判斷企業(yè)內(nèi)部制定的制度是否既合理又切實(shí)可行，表現(xiàn)為企業(yè)運(yùn)營(yíng)正常。如果制度本身在制定過程存在的問題或是由于不執(zhí)行制度而產(chǎn)生的弊端造成企業(yè)營(yíng)運(yùn)的不正常導(dǎo)致的損失，這些則是審計(jì)要考慮到的重要審計(jì)領(lǐng)域。如果在制度的制定上沒有發(fā)現(xiàn)問題，則要選擇制度中相關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的條款和會(huì)計(jì)信息形成的程序，選擇實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行測(cè)試。通過測(cè)試判斷內(nèi)控制度規(guī)定了的，實(shí)際運(yùn)行是否按制度要求做到了，這就是審計(jì)的符合性測(cè)試。專門分析、研究?jī)?nèi)控制度是否在企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資采購(gòu)、儲(chǔ)存、領(lǐng)用、生產(chǎn)和銷售各環(huán)節(jié)及會(huì)計(jì)信息形成的過程得意切實(shí)執(zhí)行。至此我們可以對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。借以判斷內(nèi)控制度在審計(jì)中的作用。首先要評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定是合理與完善的，即制度本身不存在問題，這樣可以說明制度的制定者具備相當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)且有一定的管理水平；再次是企業(yè)在業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過程中是按內(nèi)部控制制度的程序規(guī)定執(zhí)行的，并沒有出現(xiàn)因?yàn)槭韬龆a(chǎn)生的紕漏和人為串通避開制度規(guī)定而惡意侵吞財(cái)產(chǎn)的行為。比如工業(yè)企業(yè)原材料采購(gòu)的付款，首先原材料采購(gòu)是由生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)要求提出且獲得主管生產(chǎn)負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)并與供應(yīng)商簽訂了購(gòu)貨合同，材料運(yùn)輸?shù)綇S。經(jīng)過倉(cāng)庫(kù)保管員依據(jù)合同、供應(yīng)商發(fā)票進(jìn)行數(shù)量驗(yàn)收、質(zhì)量檢查部門進(jìn)行質(zhì)量認(rèn)證。此時(shí)財(cái)會(huì)部門依據(jù)從不同渠道取得的該筆采購(gòu)業(yè)務(wù)的外部和內(nèi)部原始憑證，包括購(gòu)貨合同、供應(yīng)商開具的商品發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票、內(nèi)部倉(cāng)庫(kù)部門的商品入庫(kù)單、檢驗(yàn)部門的質(zhì)量驗(yàn)收單，并對(duì)所有該筆業(yè)務(wù)憑證的數(shù)量、質(zhì)量、單價(jià)、金額交貨時(shí)間、地點(diǎn)對(duì)照購(gòu)貨合同予以一一核對(duì)相符，才提出申請(qǐng)按制度規(guī)定金額由負(fù)責(zé)人簽名同意后，再考慮對(duì)本身有利的付款方式支付款項(xiàng)。上述企業(yè)財(cái)務(wù)部門的付款是完全依附內(nèi)控制度的要求操作的，故具備真實(shí)性和合法性。確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)是按管理者預(yù)先的設(shè)定制度去運(yùn)營(yíng)的，所以評(píng)價(jià)結(jié)論必須是，企業(yè)內(nèi)部控制制度在制定上是合理、正確的、執(zhí)行是有效的。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度在現(xiàn)代審計(jì)中的作用

前述我們明確了企業(yè)內(nèi)部控制制度是否建立且完善并得到有效的執(zhí)行是現(xiàn)代審計(jì)的基礎(chǔ)，其原因是。

1）建立健全完善的內(nèi)部控制制度不僅反映企業(yè)的管理水平，同時(shí)減低審計(jì)的成本。通過專業(yè)人士對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的了解、分析和判斷，一般有兩種看法。一是內(nèi)控制度制定是完善的、執(zhí)行是有效的，這種看法使得審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的信賴度高，認(rèn)可由此形成數(shù)據(jù)的真實(shí)性。故審計(jì)人員是通過今年數(shù)據(jù)與上年相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)比和與同行業(yè)數(shù)據(jù)對(duì)比，框定企業(yè)當(dāng)年度財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)的可信性。再以審計(jì)抽樣方式對(duì)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)從審計(jì)項(xiàng)目確認(rèn)到證實(shí)總體判斷，得出審計(jì)意見。二是企業(yè)內(nèi)部的控制制度建立不完善或雖完善但執(zhí)行不到位，在這種判斷意見下審計(jì)人員就要把審計(jì)重點(diǎn)放在有缺陷的制度業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)和制度完善但得不到執(zhí)行的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)上。對(duì)這兩方面的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)進(jìn)行詳細(xì)的檢查，包括使用價(jià)值的運(yùn)營(yíng)和價(jià)值運(yùn)營(yíng)兩方面是否相符一致或不一致及其相應(yīng)原始憑證的完整性、及時(shí)性、真實(shí)性和合法性。同樣以獲取得充分的、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)為依據(jù)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目發(fā)表審計(jì)結(jié)論，繼而匯總發(fā)表審計(jì)意見。但此種情況下的審計(jì)具體工作是大量、細(xì)致的，相對(duì)前面對(duì)內(nèi)控制度的肯定，審計(jì)成本是大幅上升的。故完善且有效執(zhí)行的內(nèi)控制度可以降低審計(jì)成本。

2）建立健全完善的內(nèi)部控制制度，可以減少審計(jì)過程的控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)不變的情況下可以減少審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)楸粚徲?jì)單位相對(duì)完善的內(nèi)部控制制度可以防范內(nèi)部的無(wú)意疏忽和有意舞弊事端的發(fā)生。審計(jì)在被審計(jì)單位內(nèi)控的基礎(chǔ)上通過符合性測(cè)試明確實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、目標(biāo)，使得審計(jì)的檢查范圍得以明確、審計(jì)的證據(jù)收集更加直接、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得以控制，為審計(jì)意見的發(fā)表奠定基礎(chǔ)。

3）建立健全內(nèi)部控制制度使得企業(yè)反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)形成的指標(biāo)更具客觀性和可比性。現(xiàn)代審計(jì)中不同行業(yè)的參數(shù)指標(biāo)是審計(jì)過程中始終關(guān)注的風(fēng)向標(biāo)，比如說增值稅一般納稅人在某一年度某一地區(qū)的實(shí)際稅負(fù)率，在自身行業(yè)是處于一般水平、較高水平還是低于一般水平。在健全內(nèi)控制度下得到的這些指標(biāo)由于客觀反映企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率，這些客觀指標(biāo)可以在行業(yè)中進(jìn)行對(duì)比，如處于行業(yè)一般或較高的水平，則該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是基本守法的客觀表現(xiàn)，如果實(shí)際稅負(fù)率低于一般稅負(fù)率，則預(yù)示該企業(yè)在收入和相應(yīng)的計(jì)稅成本存在一些問題，在這方面預(yù)示是審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域，要逐一核對(duì)銷售收入、計(jì)稅成本，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，證明低于一般水平的原因，判斷其實(shí)際稅負(fù)率低于一般水平是否合法，是否需要進(jìn)一步的采取審計(jì)程序獲取更多的審計(jì)證據(jù)，證明其存在涉稅事項(xiàng)，需要進(jìn)行調(diào)整。

4）建立、健全完善的內(nèi)部控制制度保障經(jīng)營(yíng)、使用危險(xiǎn)化學(xué)品企業(yè)對(duì)?；锏倪\(yùn)輸、存儲(chǔ)、使用和報(bào)廢處理有章可循、有法可依，從審計(jì)角度評(píng)價(jià)企業(yè)遵章守法的情況，及時(shí)提出?；锇踩a(chǎn)的建議或整改意見。同樣，審計(jì)人員要在了解和檢查按企業(yè)是否按國(guó)家規(guī)定履行了環(huán)境評(píng)估和安全評(píng)估且評(píng)估是否合格，是否取得了危險(xiǎn)化學(xué)品經(jīng)營(yíng)許可證，企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人、?；镏鞴苋藛T和一般管理人員是否參加?；锸褂霉芾韺I(yè)培訓(xùn)并取得相應(yīng)的崗位證書，企業(yè)往年危化物經(jīng)營(yíng)是否、使用是否出過問題。在此基礎(chǔ)上取得并閱讀企業(yè)有關(guān)?；锝?jīng)營(yíng)、使用的內(nèi)部控制制度。一般來(lái)說企業(yè)的內(nèi)部控制制度可以反映這個(gè)企業(yè)對(duì)?；锕芾淼南嚓P(guān)法規(guī)的理解和執(zhí)行的概況。所以我們要從以下幾個(gè)方面檢查內(nèi)控制度關(guān)于?；锛安少?gòu)、運(yùn)輸、存儲(chǔ)、使用和報(bào)廢處理是否符合國(guó)家的規(guī)定。

4.1 國(guó)家以法律的方式對(duì)?；锏膬?nèi)容范圍、標(biāo)準(zhǔn)、分類、標(biāo)志和危險(xiǎn)特性進(jìn)行了規(guī)范，首先要檢查企業(yè)對(duì)?；锏姆诸愂欠穹蠂?guó)家的要求。

4.2 要檢查企業(yè)的?；锊少?gòu)證數(shù)量與企業(yè)實(shí)際的?；锵臄?shù)量是否相符，公安部門是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模和日?；锵牧亢藢?shí)企業(yè)一定時(shí)期每批采購(gòu)證危化物數(shù)量，且核實(shí)消耗后再開下一批?；锊少?gòu)證。這是要檢查的一個(gè)環(huán)節(jié)。

4.3要檢查企業(yè)內(nèi)控制度中關(guān)于危化物運(yùn)輸?shù)陌才攀欠裼袑ｉT的?；镞\(yùn)輸車輛且該車輛是否符合危化物運(yùn)輸要求，并經(jīng)公安部門核準(zhǔn)使用，是否配備專職的?；锺{駛員。

4.4 在存儲(chǔ)環(huán)節(jié)要檢查存儲(chǔ)的建筑物是否經(jīng)消防部門驗(yàn)收合格，經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所是否符合工商管理部門的許可。國(guó)家對(duì)不同?；镆筮M(jìn)行隔離存儲(chǔ)、隔開存儲(chǔ)、分離存儲(chǔ)；對(duì)大中型?；镓泩?chǎng)和貨倉(cāng)與周邊公共建筑、交通干線、工礦企業(yè)至少保持1000米間隔；對(duì)劇毒危化物存儲(chǔ)要求執(zhí)行“五雙制度”，雙人驗(yàn)收、雙人保管、雙人發(fā)貨、雙把鎖、雙本賬管理是否到位；檢查存儲(chǔ)危化物的標(biāo)志是否清楚，包裝是否完好，容器是否適合，帳、卡、貨是否相符。

4.4 在?；锸褂铆h(huán)節(jié)，要檢查內(nèi)控制度關(guān)于雙人發(fā)貨和雙人領(lǐng)用的實(shí)施情況，要通過與發(fā)貨和使用人員的詢問和現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督落實(shí)制度的實(shí)施程度。其中還要關(guān)注的是每次領(lǐng)用的數(shù)量是否恰當(dāng)，這就要求檢查人員從頭到尾在現(xiàn)場(chǎng)看是否一個(gè)員工在使用、一個(gè)員工在核查，不同種的?；锸褂檬欠裾_，數(shù)量是否恰當(dāng)，每次領(lǐng)取的不同種?；飻?shù)量是否使用完畢，如有剩余，是否辦理“假退料”入庫(kù)手續(xù)，?；飩}(cāng)庫(kù)的收、發(fā)、領(lǐng)、退數(shù)量與財(cái)會(huì)部門的收、發(fā)、領(lǐng)、退數(shù)量是否吻合?？傮w采購(gòu)、存儲(chǔ)、使用數(shù)量是否與?；锊少?gòu)證數(shù)量核對(duì)相符。

4.5 檢查內(nèi)控制度關(guān)于?；锏膱?bào)廢處理環(huán)節(jié)的制度制定，對(duì)失效、過期等原因不能使用、需銷毀的?；铩⒃噭?、包裝物、不得私自處理等?；锲肥欠裼袔?kù)管員填寫報(bào)廢申請(qǐng)，注明名稱、數(shù)量、性質(zhì)，屬于一般?；锷蠄?bào)質(zhì)檢室、安監(jiān)室審核后處理。屬于劇毒?；锏?，報(bào)請(qǐng)政府安監(jiān)、消防、環(huán)保部門同意后，統(tǒng)一集中安排處理，并了解、詢問制度的實(shí)際執(zhí)行情況。

4.6檢查內(nèi)控制度危化物的存儲(chǔ)規(guī)定，是否有定期或不定期的檢查制度，尤其是存儲(chǔ)、運(yùn)輸酸、堿、燃油的容器要定期檢查，至少一年一次。要審核企業(yè)是否制定?；飸?yīng)急救援預(yù)案并上報(bào)有關(guān)部門獲得認(rèn)可，是否配備應(yīng)急救援人員和必要的應(yīng)急救援器材、設(shè)備并組織事故演練。

綜上所述，我們可以看到，完善的內(nèi)部控制制度和有效的制度執(zhí)行，不僅需要一支綜合管理素質(zhì)高端的隊(duì)伍，還要一支具備堅(jiān)定執(zhí)行力的基本隊(duì)伍。企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善表現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，企業(yè)員工素質(zhì)的高尚、樸實(shí)保障了內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，是企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)運(yùn)行順利、安全和有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的前提。在審計(jì)作為第三者給企業(yè)經(jīng)濟(jì)工作運(yùn)行進(jìn)行鑒證，對(duì)企業(yè)執(zhí)行國(guó)家稅收法規(guī)、安全生產(chǎn)法規(guī)和有效利用資源獲取經(jīng)濟(jì)效益的事實(shí)，對(duì)審計(jì)證據(jù)的收集和審計(jì)意見的發(fā)表起到了重要的作用，是檢驗(yàn)企業(yè)管理水平走向成熟的標(biāo)志，是現(xiàn)代審計(jì)實(shí)施的基礎(chǔ)。