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        對如何深化企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的思考

        2016-04-29 00:00:00張燕
        今日財(cái)富 2016年18期

        為扶持和鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展,2015年10月21日國務(wù)院常務(wù)會議研究了如何完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,體現(xiàn)了國家加大了以稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)加大研發(fā)投入的決心。杭州作為科技創(chuàng)新城市,筆者認(rèn)為可從以下幾個(gè)方面深化對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,為國家建立創(chuàng)新型經(jīng)濟(jì)添磚加瓦。

        一、從基數(shù)上擴(kuò)大加計(jì)扣除的幅度

        《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第68號)擴(kuò)大了加速折舊的范圍、幅度,但僅限于在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除,由于研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除中資產(chǎn)加計(jì)的基數(shù)是來自于會計(jì)上提取的折舊及按會計(jì)規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷,為大力提升納稅人對研發(fā)的熱情,可允許對企業(yè)購進(jìn)用于研發(fā)的資產(chǎn)實(shí)行縮短折舊年限或采取加速折舊方法所提取的折舊作為計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍、對無形資產(chǎn)采取加速攤銷并允許計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍。

        二、從廣度上整合現(xiàn)有的對科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,實(shí)現(xiàn)1+1>2的效應(yīng)

        目前在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和復(fù)審時(shí),要求具有大專以上學(xué)歷的科技人員應(yīng)占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上,其中研發(fā)人員應(yīng)占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。對一些小微企業(yè)來說,此項(xiàng)規(guī)定在保證了審批高新技術(shù)企業(yè)嚴(yán)肅性的同時(shí)也限制了一些擁有研發(fā)實(shí)力與意愿的小微企業(yè)綜合運(yùn)用國家稅收優(yōu)惠政策提升研發(fā)的積極性,如杭州某電機(jī)制造有限公司,是一家從事汽車電機(jī)及配件生產(chǎn)的高新技術(shù)企業(yè)但仍屬小微企業(yè),目前擁有發(fā)明專利2項(xiàng)、實(shí)用新型專利12項(xiàng),尚有3項(xiàng)發(fā)明專利正在實(shí)質(zhì)性審查當(dāng)中。該公司2014年8月14日經(jīng)省科技廳等部門審批認(rèn)定,取得高新技術(shù)企業(yè)資格,但由于人員流動(dòng)、費(fèi)用承受程度等原因,擔(dān)心相關(guān)人員無法長期保持在規(guī)定比例之上致審查時(shí)達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn),產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn),因而未向稅務(wù)部門申報(bào)享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。從該公司的顧慮上看,固然存在企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的適用對象理解有誤的原因,但也存在納稅人對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策后續(xù)管理中的稅務(wù)審查延伸到高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審查的擔(dān)心,扼殺了一部份已取得高新技術(shù)企業(yè)證書的納稅人擬僅享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠的初衷,遑論同時(shí)享受高新技術(shù)企業(yè)低稅率及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠。

        三、從鏈條上努力保證研發(fā)過程均能享受到國家稅收優(yōu)惠政策的惠顧

        目前科研院校作為事業(yè)單位對企業(yè)所得稅的認(rèn)識還不是很深入,除部份企業(yè)委托其開發(fā)產(chǎn)品或技術(shù)外,也存在院校自行研發(fā)項(xiàng)目的情況,但當(dāng)該項(xiàng)目未形成一項(xiàng)可靠的技術(shù)前,企業(yè)基本上不愿意購買,而一旦形成一項(xiàng)可靠的技術(shù)或許還申請了某些專利后,企業(yè)購買則作為一項(xiàng)無形資產(chǎn)采用攤銷方式進(jìn)入成本費(fèi)用,如此則存在兩個(gè)問題:1.科研院校對無企業(yè)資金支持的項(xiàng)目因不愿冒失敗的風(fēng)險(xiǎn)而研發(fā)的積極性不夠,使得院校未能充分利用自身的研究優(yōu)勢形成一定的資源浪費(fèi);2.科研院校形成可靠的技術(shù)后而由企業(yè)購買則購買企業(yè)是作為無形資產(chǎn)處理,其價(jià)值則包括了未資本化時(shí)點(diǎn)前的研究開發(fā)費(fèi)用,企業(yè)除非將該技術(shù)利用進(jìn)行深度的開發(fā)才可以對其全部價(jià)值攤銷的費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除,如此則使院校真正在研究開發(fā)階段(未達(dá)到資本化時(shí)點(diǎn))的費(fèi)用實(shí)際上未能及時(shí)享受到國家的加計(jì)扣除優(yōu)惠,甚至因企業(yè)僅作為無形資產(chǎn)管理并未進(jìn)行深入研發(fā)而享受不到加計(jì)扣除優(yōu)惠。因此為實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會研究開發(fā)資源的無縫對接與整合,保證研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鏈條的完整性,建議對企業(yè)所購買的科研院校技術(shù)(科研院校已在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除的除外)可允許企業(yè)作為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基礎(chǔ),其中對于能夠合理區(qū)分的研究開發(fā)階段費(fèi)用允許全額加計(jì)扣除,對于合理區(qū)分的達(dá)到資本化時(shí)點(diǎn)后的應(yīng)資本化的費(fèi)用攤銷加計(jì)扣除,甚至于可加速攤銷加計(jì)扣除,如此則可實(shí)現(xiàn)各種研發(fā)資源的順利流轉(zhuǎn),也解決了科研院校研發(fā)的后顧之憂。

        四、從范圍上加大研發(fā)費(fèi)用歸集的對象

        按照企業(yè)所得稅法的立法原則對取得的不征稅收入不得予以扣除相應(yīng)的費(fèi)用,作為研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除也當(dāng)然不包括不征稅收入對應(yīng)的開支,因此此項(xiàng)費(fèi)用會游離于加計(jì)扣除之外,而企業(yè)取得的一些財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目是用于彌補(bǔ)一些研發(fā)項(xiàng)目資金缺口,自己也須投入相應(yīng)的配套資金,但財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目資金投入了研發(fā)卻不能加計(jì)扣除,在歸集費(fèi)用核算上產(chǎn)生了不便的同時(shí),也讓研發(fā)加計(jì)扣除的范圍有些小缺憾。因此對不征稅收入形成的研發(fā)費(fèi)用單列并允許企業(yè)加計(jì)扣除,這樣能極大地激起企業(yè)研發(fā)的熱情。

        (作者單位為杭州市疾病預(yù)防控制中心)

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