由于營(yíng)改增對(duì)服務(wù)行業(yè)稅負(fù)的影響具有雙刃劍作用，所以部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)不減反增的現(xiàn)象也很正常。影響試點(diǎn)企業(yè)不增反減的最為直接因素是增值稅稅率、難以獲得增值稅票據(jù)證明以及改革中存在的種種問(wèn)題等。我國(guó)現(xiàn)階段部分企業(yè)在營(yíng)改增試點(diǎn)過(guò)程匯總，相關(guān)企業(yè)不應(yīng)該將不減反增情況變相夸大，與此同時(shí)也不應(yīng)該以營(yíng)改增現(xiàn)象來(lái)單獨(dú)評(píng)價(jià)改革標(biāo)準(zhǔn)。

一、企業(yè)營(yíng)改增表現(xiàn)出來(lái)的意義

營(yíng)改增主要指的是以增值稅的方式代替部分企業(yè)營(yíng)業(yè)稅中的相關(guān)應(yīng)稅項(xiàng)目，從而防止出現(xiàn)重復(fù)納稅情況?，F(xiàn)階段來(lái)看，營(yíng)改增服務(wù)對(duì)象與諸多試點(diǎn)企業(yè)等大多數(shù)為服務(wù)行業(yè)。企業(yè)營(yíng)改增表現(xiàn)出來(lái)的意義主要在以下幾個(gè)方面：

（一）營(yíng)改增能夠顯著提高勞務(wù)方面和貨物方面的核心競(jìng)爭(zhēng)力。實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅制度之后，從我國(guó)基本稅收征收制度來(lái)看，已經(jīng)逐漸地與國(guó)際市場(chǎng)接軌，與此同時(shí)獲得更為明顯的價(jià)格優(yōu)勢(shì)?；诖朔N環(huán)境下，營(yíng)改增制度實(shí)施會(huì)之后能夠廣泛提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)于長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展而言有著重要的推進(jìn)作用；

（二）營(yíng)改增能夠促使服務(wù)企業(yè)不斷調(diào)整好產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。營(yíng)改增的有效實(shí)踐在稅收政策的制定下，針對(duì)部分第三服務(wù)行業(yè)，國(guó)家需要提供一定的政策支持，加快產(chǎn)業(yè)的整體發(fā)展速度，促使服務(wù)企業(yè)能夠順利運(yùn)行。

二、影響企業(yè)營(yíng)改增不減反增的相關(guān)因素

（一）增值稅稅額過(guò)高。部分服務(wù)企業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)不減反增最為表面的原因就是改革之后的稅率相當(dāng)于改革之前的稅率不僅僅沒(méi)降低，反而升高。稅制改革之后的增值稅在部分企業(yè)中比原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率還更高。改革之后的增值稅稅率活動(dòng)是其中一個(gè)必要的條件，我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)施的營(yíng)改增試點(diǎn)均在服務(wù)業(yè)和交通行業(yè)，改革之前，交通運(yùn)輸行業(yè)需要繳納3%營(yíng)業(yè)稅，服務(wù)行業(yè)需要繳納5%營(yíng)業(yè)稅。實(shí)施營(yíng)改增之后，雖然對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)與服務(wù)行業(yè)的稅率有新的政策規(guī)定，但是在新的規(guī)定職工，稅率顯著高出。舉例來(lái)說(shuō)，改革之后的交通行業(yè)與服務(wù)行業(yè)等稅率上漲了11%左右。因此，最終導(dǎo)致的結(jié)果就是不分企業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)不減反增現(xiàn)象稱為歷史必去趨勢(shì)。

服務(wù)類型企業(yè)營(yíng)改增不減反增現(xiàn)象最為關(guān)鍵的因素是兩個(gè)行業(yè)中的稅率在改革之后的變動(dòng)非常大，此時(shí)營(yíng)改增不減反增現(xiàn)象的異常表現(xiàn)也僅僅表現(xiàn)在規(guī)模比較大的企業(yè)中，在規(guī)模比較小的規(guī)模中稅率基本不存在營(yíng)改增不減反增情況。針對(duì)上述情況，不難發(fā)現(xiàn)較小規(guī)模的服務(wù)企業(yè)中，由于使用了簡(jiǎn)易計(jì)稅法，及時(shí)不用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，還是使非常適用與增值稅稅率，因此基本上不會(huì)出現(xiàn)營(yíng)改增不減反增情況。

（二）部分企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)際購(gòu)買(mǎi)水平與預(yù)期水平之間存在矛盾。部分企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)水平進(jìn)行評(píng)估時(shí)，往往會(huì)設(shè)定比較高的預(yù)期值；但是，在實(shí)際購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中，購(gòu)買(mǎi)水平往往低于預(yù)期值。舉例來(lái)說(shuō)，交通運(yùn)輸行業(yè)中的主要產(chǎn)品是汽車(chē)，根據(jù)稅法中以及會(huì)計(jì)法中的相關(guān)內(nèi)容，汽車(chē)存在折舊年限。大型汽車(chē)的折舊年限一般為3～4年，財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)以此為依據(jù)，設(shè)定每一個(gè)企業(yè)的數(shù)量中，汽車(chē)的價(jià)格往往也含有稅負(fù)，可以將其計(jì)算到抵扣金額中。但是，上述計(jì)算方式不適合實(shí)際生活，存在顯著差異。出現(xiàn)上述情況的主要原因是大部分交通運(yùn)輸企業(yè)都會(huì)對(duì)舊車(chē)進(jìn)行整修，替代購(gòu)買(mǎi)新車(chē)方式，最終導(dǎo)致交通運(yùn)輸行業(yè)制定的相關(guān)目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)，此舉無(wú)疑造成了稅負(fù)不減反增情況的出現(xiàn)。

（三）固定資產(chǎn)問(wèn)題。根據(jù)相關(guān)資料研究結(jié)果顯示，我國(guó)70%以上的企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增之前，部分企業(yè)的固定資產(chǎn)有可能才剛剛更新，因此在之后很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)都沒(méi)有更新固定資產(chǎn)的需求。固定資產(chǎn)被延遲會(huì)使得企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)沒(méi)有大額的可以用于對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的項(xiàng)目，導(dǎo)致的結(jié)果是企業(yè)出現(xiàn)營(yíng)改增稅負(fù)不減反增情況。上述情況較為突出的行業(yè)就是交通行業(yè)與租賃行業(yè)，出現(xiàn)此種現(xiàn)象的主要原因是固定資產(chǎn)比較多，所涉及到的固定資產(chǎn)施工壽命也相對(duì)較長(zhǎng)，在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法進(jìn)行快速更新。

三、企業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)不減反增現(xiàn)象的解決措施

（一）適當(dāng)增加增值稅專業(yè)發(fā)票的獲取渠道。針對(duì)企業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)不減反增情況，有關(guān)部門(mén)必須加以重視。實(shí)際生活中，取得增值稅發(fā)票后出現(xiàn)的各種因素會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法成功獲得發(fā)票。簡(jiǎn)而言之，在取得增值稅專業(yè)發(fā)票環(huán)節(jié)中，應(yīng)該為企業(yè)提供更多的渠道，繼而解決增值稅專業(yè)發(fā)票獲得很難的問(wèn)題。舉例來(lái)說(shuō)，，在運(yùn)輸行業(yè)中，最為常見(jiàn)的構(gòu)成部分是燃油費(fèi)，企業(yè)在 獲取燃油費(fèi)的專用發(fā)票時(shí)存在諸多障礙，最終導(dǎo)致部分費(fèi)用無(wú)法進(jìn)行折扣處理，從而增加了 企業(yè)的負(fù)擔(dān)；

（二）合理調(diào)整增值稅基本稅率。由于增值稅基本稅率普遍較高，所以成為企業(yè)稅負(fù)不減反增的主要因素。對(duì)稅率進(jìn)行合理調(diào)整非常重要，相關(guān)部門(mén)對(duì)各個(gè)企業(yè)之間的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況以及成本結(jié)構(gòu)的要素調(diào)查之后，仔細(xì)研究各個(gè)企業(yè)之間表現(xiàn)出的差異性。各個(gè)企業(yè)之間的差異性需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況調(diào)整稅率，確保各個(gè)行業(yè)之間的稅負(fù)能夠達(dá)到一致性與公平性。舉例來(lái)說(shuō)，對(duì)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況詳細(xì)了解之后，國(guó)家財(cái)政部門(mén)應(yīng)該嚴(yán)格控制好納稅制度，尤其是在增值稅基本稅率方面采取多層次的方法來(lái)進(jìn)行，能夠?qū)崿F(xiàn)稅負(fù)優(yōu)化的最終目標(biāo)。

（作者單位為河南中原產(chǎn)權(quán)交易有限公司）