2011年我國開始了“營改增”的試點(diǎn)實(shí)驗(yàn)，2014年該改革在交通運(yùn)輸業(yè)中全面實(shí)施，代表著我國正在逐步實(shí)現(xiàn)“營改增”政策。營改增主要是重行規(guī)定增值稅范圍，并逐步取代營業(yè)稅，對于規(guī)范目前納稅制度具有重要作用?！盃I改增”的主要目的就是提高企業(yè)資金、降低企業(yè)稅負(fù)，優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)。如何指導(dǎo)該政策在行業(yè)實(shí)施是現(xiàn)代政府需要解決的問題。

一、企業(yè)納稅籌劃的影響因素

（一）外部因素。第一經(jīng)濟(jì)因素。國家經(jīng)濟(jì)與地方經(jīng)濟(jì)決定了企業(yè)發(fā)展規(guī)模及發(fā)展效益，只有國家經(jīng)濟(jì)保持平穩(wěn)發(fā)展，企業(yè)才能夠得到良好的機(jī)遇與發(fā)展前景。國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展受挫或下降，投資降低、出口減少、企業(yè)發(fā)展受挫，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營受到影響，進(jìn)而出現(xiàn)不良資產(chǎn)增多的現(xiàn)象，使得企業(yè)發(fā)展受到影響，甚至出現(xiàn)破產(chǎn)的現(xiàn)象。企業(yè)的發(fā)展與地方經(jīng)濟(jì)有著密切的相關(guān)性，區(qū)域經(jīng)濟(jì)狀況決定了企業(yè)的發(fā)展?jié)摿桶l(fā)展前景。第二政府政策。企業(yè)在制定納稅籌劃時需要考慮到國家及政府發(fā)布的相關(guān)政策與要求，尤其是國家稅收部門發(fā)布的相關(guān)要求。目前各地政府要大力支持企業(yè)的發(fā)展，為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)展提供政策支持。

（二）內(nèi)部因素。第一中小企業(yè)資本實(shí)力不高。中小企業(yè)的規(guī)模相對于國有企業(yè)來說規(guī)模較小，資本較低，且其沒有較多的庫存現(xiàn)金和資金儲備，使得其對市場的依賴性較高，因此可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也較少。第二風(fēng)險防范能力弱。中小企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善，導(dǎo)致風(fēng)險防范體系建設(shè)不全， 容易出現(xiàn)內(nèi)部風(fēng)險，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益受損。因此，企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，保障企業(yè)的財(cái)務(wù)安全。盈利能力低。相關(guān)研究指出，雖然我國中小企業(yè)在推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到了較大的作用，但是其盈利能力遠(yuǎn)低于國有或大型企業(yè)，盈利水平僅有3%。在日益激烈的金融市場中，中小企業(yè)若無法發(fā)揮自身的優(yōu)勢，可能會導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展受到影響。

二、從財(cái)務(wù)角度出發(fā)看企業(yè)納稅籌劃

（一）合理選擇服務(wù)供應(yīng)者。過去納稅人需要根據(jù)交通運(yùn)輸費(fèi)結(jié)算單據(jù)中標(biāo)注的運(yùn)輸費(fèi)總金額的7%作為進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)，但在營改增實(shí)施后，這一規(guī)定被廢除，需要按照增值稅發(fā)票的票面額度計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，企業(yè)在進(jìn)行運(yùn)輸貨物時需要考慮到運(yùn)輸價格以及抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額這兩方面。在不同情況下，企業(yè)可以根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的增值稅發(fā)票選擇不同的服務(wù)提供者。這樣有助于降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)利潤，降低成本費(fèi)用。

（二）合理利用營改增中的減免稅政策。營改增政策中明確指出，向其他企業(yè)或單位無償提出的運(yùn)輸服務(wù)和其他部分服務(wù)可視為應(yīng)納稅服務(wù)，但是公益活動和社會活動除外。從這一政策可以得出，企業(yè)提出以公益活動為目的的無償運(yùn)輸或以社會大眾為對象的服務(wù)中，企業(yè)可免繳增值稅，同時也無需進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。因此，企業(yè)可以合理利用這一政策，積極開展公益活動，從而宣傳企業(yè)品牌文化，在服務(wù)社會的同時，宣傳了企業(yè)品牌，提高了企業(yè)的知名度，可謂一舉兩得的好方法。

（三）規(guī)范會計(jì)核算。服務(wù)企業(yè)為了獲得更好的發(fā)展，許多企業(yè)都存在兼營的現(xiàn)象，在實(shí)際經(jīng)營過程中，許多中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過于粗放，導(dǎo)致財(cái)務(wù)混亂。稅法中明確指出，兼營企業(yè)若存在增值稅核算明細(xì)混亂的情況，需要適當(dāng)提高稅率。這就要求企業(yè)需要加強(qiáng)會計(jì)核算工作，避免稅率的提升，尤其是在營改增后，需要做好兼營項(xiàng)目的會計(jì)核算。

（四）重視企業(yè)價值的提升。納稅籌劃需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況以及國家稅收政策制定。在此過程中需要重視稅負(fù)的核算，一旦錯誤計(jì)算稅負(fù)可能造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受損，情節(jié)嚴(yán)重可能受到法律制裁。若在稅收環(huán)節(jié)降低企業(yè)稅負(fù)，能夠有效提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤，同時降低企業(yè)成本費(fèi)用。營業(yè)稅一般體現(xiàn)在在商品或價值的價格中，屬于價內(nèi)稅，在企業(yè)經(jīng)營過程中，營業(yè)稅包括營業(yè)稅金及其附加費(fèi)用，營業(yè)稅的變動對于企業(yè)成本費(fèi)用以及所得稅等應(yīng)繳費(fèi)用具有直接影響。增值稅是商品流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為基礎(chǔ)所計(jì)算的一種費(fèi)用。

三、從其他角度看企業(yè)納稅籌劃

（一）完善內(nèi)部控制制度。轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理模式，建立全面、合理、職責(zé)明確、監(jiān)督嚴(yán)謹(jǐn)、運(yùn)行流暢的企業(yè)內(nèi)部控制制度。在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)各部門監(jiān)督，合理調(diào)節(jié)管理部門、財(cái)務(wù)部門之間的關(guān)系，加強(qiáng)法內(nèi)部控制制度建設(shè)，保障企業(yè)管理的作用發(fā)揮。

（二）加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。中小企業(yè)的發(fā)展規(guī)模不大，其基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)不完善。需要加強(qiáng)建筑、柜臺、金庫、安全系統(tǒng)以及監(jiān)控系統(tǒng)等方面的建設(shè)；隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的提升，計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的信息化建設(shè)，保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率和質(zhì)量。

（三）提高員工專業(yè)水平。由于中小企業(yè)的經(jīng)營模式比較粗放，企業(yè)需要選拔優(yōu)秀的人才，加強(qiáng)員工培訓(xùn)以及職業(yè)技能訓(xùn)練，提高職員的專業(yè)水平，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。管理層需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營理念，提高服務(wù)意識以及重視服務(wù)質(zhì)量，加大投入資金，通過員工配需，提高員工專業(yè)水平，才能更好的推動企業(yè)的發(fā)展。

（四）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念。在現(xiàn)代納稅觀念的基礎(chǔ)上，根據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活的特點(diǎn)及行業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)，加速服務(wù)模式的轉(zhuǎn)變以及管理模式的創(chuàng)新。企業(yè)的發(fā)展與管理人員的思想觀念有密切相關(guān)性，企業(yè)需要堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展的原則，貫徹科學(xué)發(fā)展觀，并圍繞這一主題定制科學(xué)的納稅籌劃方案。

（五）提高風(fēng)險防范能力。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的加深，外部環(huán)境對企業(yè)的影響也越來越大；此外，內(nèi)部控制的有效性也對企業(yè)經(jīng)營造成一定影響。因此，企業(yè)需要加強(qiáng)風(fēng)險管理制度建設(shè)，不斷提高自身的風(fēng)險防范能力，將出現(xiàn)的風(fēng)險控制在可承受范圍內(nèi)，結(jié)合自身的實(shí)際情況制定相應(yīng)的風(fēng)險防范措施，不斷提升企業(yè)的風(fēng)險防范意識，進(jìn)而為企業(yè)發(fā)展提供支持。

（作者單位為中天運(yùn)會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）