自內(nèi)部牽制理論被提出以來(lái)，內(nèi)部控制在企業(yè)生存發(fā)展中的建設(shè)性影響逐步得到了普遍性的認(rèn)識(shí)。美國(guó)發(fā)生的安然巨額財(cái)務(wù)造假加之世通等系列財(cái)務(wù)舞弊事件使資本主義市場(chǎng)元?dú)獯髠c其遙相呼應(yīng)的中國(guó)中航油、萬(wàn)福生科等財(cái)務(wù)舞弊事件也斷送了這些企業(yè)原有的錦繡前程，至此內(nèi)部控制問(wèn)題已引起了全球性的關(guān)注和重視?；ヂ?lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)使手機(jī)行業(yè)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的黑馬產(chǎn)業(yè)，作為新興行業(yè)其內(nèi)部控制已經(jīng)得到了不斷的發(fā)展和完善，但仍然存在如內(nèi)部控制體系仍不健全、支撐內(nèi)控體系有效運(yùn)轉(zhuǎn)的手段不完善、尚未定期進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、執(zhí)行力不夠?qū)е孪嗷恐频膷徫恍瓮撛O(shè)等風(fēng)險(xiǎn)。

一、內(nèi)部控制案例微探

（一）PL公司手機(jī)銷(xiāo)售內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)之一銷(xiāo)售回扣（銷(xiāo)售業(yè)務(wù)）。在手機(jī)銷(xiāo)售行業(yè)存在一個(gè)普遍現(xiàn)象，為了留住自己固有的大客戶往往會(huì)在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)給予大客戶一些專(zhuān)享的特殊待遇，PL作為中國(guó)最大的移動(dòng)通信產(chǎn)品分銷(xiāo)商之一也不例外，比如說(shuō)目前華為P8青春版的市價(jià)為1400左右PL公司的發(fā)出價(jià)一般在1300左右，但是對(duì)于一些大的運(yùn)營(yíng)商PL公司的發(fā)出價(jià)會(huì)更低，大概在1200左右。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)PL公司手機(jī)銷(xiāo)售折扣的執(zhí)行和記賬是有同一人操作的，由于缺乏必要監(jiān)督在給一些小的零售商以1300的價(jià)格發(fā)貨后，卻以1200把這批貨計(jì)入某個(gè)大的運(yùn)營(yíng)商名下，此時(shí)每部手機(jī)就會(huì)產(chǎn)生100的差價(jià)，而這個(gè)差價(jià)就會(huì)作為不當(dāng)收入落入個(gè)人手中。

（二）PL公司手機(jī)銷(xiāo)售內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)之二時(shí)間差價(jià)（信息系統(tǒng)）。手機(jī)行業(yè)發(fā)展迅速，生產(chǎn)周期短、產(chǎn)品更新?lián)Q代快，短短一個(gè)月一個(gè)機(jī)型甚至都會(huì)大幅降價(jià)，由于PL公司物流部門(mén)單獨(dú)設(shè)址，相互監(jiān)督力度大大下降，據(jù)透露PL公司在沒(méi)有MPS物流系統(tǒng)時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)手機(jī)已售出卻未入賬的情況，這樣在一個(gè)月或數(shù)天后以降價(jià)后的價(jià)格入賬，員工賺取中間差價(jià)。目前PL公司已全面引入物流系統(tǒng)MPS、財(cái)務(wù)系統(tǒng)ERP，上述現(xiàn)象已大幅下降，但仍然有，因?yàn)镻L公司總部盤(pán)點(diǎn)雖然每周一次，但多數(shù)流于形式，盤(pán)點(diǎn)人員并未親臨現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以上操縱時(shí)間差價(jià)的現(xiàn)象依然存在，由此可見(jiàn)好的內(nèi)部控制依然要有好的執(zhí)行力度才能發(fā)揮其應(yīng)有功效。

（三）PL公司手機(jī)銷(xiāo)售內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)之三“刷機(jī)”（業(yè)務(wù)外包）。購(gòu)進(jìn)一部新手機(jī)時(shí)，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)任何手機(jī)上都會(huì)有一些自帶的必要的應(yīng)用、APP，這本來(lái)是一件好事，用戶不用自己下載，方便快捷，但是最近幾年我們發(fā)現(xiàn)新購(gòu)機(jī)上的自帶應(yīng)用明顯多于以往，多數(shù)不是大家生活必須的，并且這些軟件無(wú)法刪除、卸載，占取了大量?jī)?nèi)存，降低了手機(jī)的運(yùn)行速度。為弄清楚該現(xiàn)象筆者對(duì)此種現(xiàn)象進(jìn)行了調(diào)查，通過(guò)實(shí)地調(diào)查后我發(fā)現(xiàn)PL公司的物流、倉(cāng)儲(chǔ)屬于外包業(yè)務(wù)，且PL總公司設(shè)于市中心辦公區(qū)，市中心人流量大運(yùn)輸不便，同時(shí)該公司辦公區(qū)距離電子零售市場(chǎng)較遠(yuǎn)運(yùn)輸成本較大，因此PL公司物流部門(mén)單獨(dú)設(shè)于靠近該市電子零售市場(chǎng)的位置，這樣一來(lái)運(yùn)輸成本大大降低，但同時(shí)也出現(xiàn)了其他隱患。物流部門(mén)單獨(dú)設(shè)址，不與其他部門(mén)相互牽制，物流部門(mén)利用此內(nèi)部控制缺陷，與刷機(jī)公司內(nèi)外勾結(jié)給一些新到手機(jī)安裝上了大量不必要的APP，物流部門(mén)從中獲得好處。刷機(jī)重裝的那些不必要的APP占用內(nèi)存，降低速度，是用戶體驗(yàn)大大下降，長(zhǎng)此以往對(duì)PL公司肯定會(huì)造成惡劣影響。

（四）PL手機(jī)銷(xiāo)售公司內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)之四會(huì)計(jì)造假（財(cái)務(wù)報(bào)告）。PL公司作為央企PT公司的子公司，在員工福利反方面具有一定優(yōu)勢(shì)，通過(guò)調(diào)查得知，PL公司全體正式員工每個(gè)月分別有一定額度（100-1000）不等的話費(fèi)、打車(chē)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)權(quán)利，據(jù)調(diào)查該公司業(yè)務(wù)類(lèi)型發(fā)現(xiàn)該公司多數(shù)部門(mén)不存在外出業(yè)務(wù)，打車(chē)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)多為假票。另外該公司正式員工可享受入院醫(yī)療及藥物全額報(bào)銷(xiāo)，據(jù)調(diào)查得知PL公司存在多數(shù)員工大量在醫(yī)院買(mǎi)藥經(jīng)報(bào)銷(xiāo)后又低價(jià)售與他人的情況，長(zhǎng)期進(jìn)行這種交易財(cái)務(wù)部相關(guān)負(fù)責(zé)人員肯定知情，之所以沒(méi)有公開(kāi)制止，可見(jiàn)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境與監(jiān)督環(huán)境勢(shì)在必行。

（五）PL手機(jī)銷(xiāo)售公司內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)之五任人唯親（人力資源管理）。如多數(shù)公司一樣在外表看來(lái) PL公司有一套嚴(yán)格的招聘流程，但實(shí)際執(zhí)行力度卻不夠，其區(qū)域經(jīng)理完全有能力決定關(guān)鍵崗位的招聘問(wèn)題，據(jù)調(diào)查得知其某一部門(mén)的經(jīng)理人員與管轄該部門(mén)的區(qū)域經(jīng)理關(guān)系良好，所以在眾多競(jìng)聘者當(dāng)中該區(qū)域經(jīng)理利用手中權(quán)利選擇了能力次優(yōu)的雷某擔(dān)任該部門(mén)經(jīng)理，此外作為國(guó)有企業(yè)，其部門(mén)內(nèi)部學(xué)歷情況參差不齊，甚至有辦公室人員僅為初中學(xué)歷，另外拒親友透露其公司招聘相當(dāng)不規(guī)范，公司部分員工存在學(xué)歷造假。

由此可見(jiàn)在人力資源方面加強(qiáng)內(nèi)部控制不容忽視。

二、結(jié)語(yǔ)

在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)要想求得可持續(xù)發(fā)展就必須時(shí)刻反省找出劣勢(shì)，內(nèi)部控制就是企業(yè)發(fā)現(xiàn)短板的有效手段。同企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為一項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)是衡量企業(yè)內(nèi)部控制有效性的重要手段，它能找出企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足，并能相應(yīng)的給出優(yōu)化措施，使企業(yè)內(nèi)部控制得到完善。另一方面內(nèi)部控制是企業(yè)管理中的重要環(huán)節(jié)之一，它能提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，防范各種風(fēng)險(xiǎn)，降低舞弊和職權(quán)濫用等的可能性。 本文通過(guò)對(duì) PL公司的內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出了手機(jī)銷(xiāo)售行業(yè)具有代表性的內(nèi)部控制問(wèn)題，希望給手機(jī)銷(xiāo)售行業(yè)提供一些借鑒意義。

（作者單位為重慶理工大學(xué)）